Документальное оформление и учет использования материально-производственных запасов

ФИЛИАЛ  ГОУ ВПО 

КЕМЕРОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ  УНИВЕРСИТЕТ

В Г. ЮРГЕ 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

КУРСОВАЯ  РАБОТА 

Документальное  оформление и учет

использования материально-производственных запасов 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2010

ФИЛИАЛ ГОУ ВПО 

КЕМЕРОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ  УНИВЕРСИТЕТ

В Г. ЮРГЕ 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

КУРСОВАЯ  РАБОТА 

Документальное  оформление и учет

использования материально-производственных запасов 
 
 
 
 

Выполнила студентка гр. ФИН – 07

Трусова Александра Юрьевна

Проверил  преподаватель

Шелехова  В.В. 
 
 
 
 
 

2010

СОДЕРЖАНИЕ 
 

ВВЕДЕНИЕ

     Сырьевые, материальные и топливно-энергетические ресурсы - это важнейшая составная часть национального богатства страны. Поэтому в комплексе мер по созданию системы бухгалтерского учета большое значение имеет формирование полной и достоверной учетной информации о наличии, движении и использовании производственных запасов на каждом предприятии, а также четкая организация внутрихозяйственного контроля за их сохранностью. Важное значение приобретает улучшение качественных показателей использования производственных запасов. Этого можно добиться путем экономии материалов и более эффективного их использования. Решения вышеизложенных задач можно достичь, применяя более прогрессивные конструкционные материалы, внедряя новые технологии, заменяя дорогостоящие материалы более дешевыми без снижения качества продукции, сокращая отходы и потери в производственном процессе, а также широко вовлекая в хозяйственный оборот вторичные ресурсы и попутные продукты.

     Организация материального учета – один из наиболее сложных участков учетной работы. На промышленном предприятии номенклатура материальных ценностей исчисляется десятками тысяч наименований, а информация по учету производственных запасов составляет более 30% всей информации по управлению производством. Поэтому организация учета и контроля за движением, сохранностью и использованием материальных ценностей связана с большими трудностями. Важное значение имеет автоматизация всех учетных работ, начиная от выписки учетных документов и заканчивая составлением необходимой отчетности. Неотъемлемой частью учета и контроля производственных запасов является экономический анализ их использования, который углубляет поиски резервов повышения эффективности производства.

Глава 1. Характеристика и структура организации 

      Акционерное общество с ограниченной ответственностью ЗАО «Технониколь»,  находится по адресу: Кемеровская область, город Юрга, улица Шоссейная, дом 51. Предприятие образовано 1 сентября 1985 года. ЗАО «Технониколь» создано для производства и реализации теплоизоляционных строительных материалов. Наплавляемая кровля – это рулонный кровельный и гидроизоляционный материал, который производится на основе негниющего полотна и служит для изготовления кровельного ковра различных зданий и сооружений, а также для гидроизоляции мостов, фундаментов, тоннелей.

      Минеральная вата – это волокнистый материал, который получают из расплавов горных пород, а также металлургических шлаков и их смесей. Чаще всего мировые производители минераловатной продукции используют в качестве сырья горные породы. Благодаря этому минвата получается высокого качества, ее можно эксплуатировать достаточно долго. Когда необходима долговечная и надежная работа зданий и строений, применяют обычно именно такую минвату.

      Учредители  физические лица; ИНН 4207017537; КПП 4232100002; БИК 215600036; расчетный счет 40725698000021653032 в Бизнес банке г. Юрги; корреспондентский счет 61300004530000568016. Форма собственности – коллективная

      Возглавляет общество директор Григорьев П.О., который отвечает за деятельность организации и всеми учредителями.

      Предприятие занимается производством, имеет 5 цехов, из которых 3 являются цехами основного производства, два вспомогательного производства.

     Ответственность за организацию бухгалтерского учета  и создание необходимых условий для его правильного ведения, хранение бухгалтерских документов, учетных регистров, отчетности несет руководитель предприятия. С этой целью им может быть создан специальный отдел – бухгалтерия, во главе с главным бухгалтером или заключен договор на оказание услуг по ведению бухгалтерского учета со специализирующимся юридическим (физическим) лицом. Руководитель предприятия, основанного на частной собственности, вправе вести бухгалтерский учет и составлять отчетность самостоятельно, если это предусмотрено в учредительных документах.

     Главный бухгалтер (или лицо его заменяющее) осуществляет руководство бухгалтерским учетом предприятия в соответствии с действующим законодательством, уставом предприятия, решениями его руководящих органов и несет ответственность за их соблюдение. Он обязан обеспечить:

• правильную и рациональную организацию бухгалтерского учета;
• своевременное составление и предоставление бухгалтерской отчетности;
• осуществление учетной политики, направленной на предупреждение недостач, растрат, незаконного расходования средств предприятия;
• достоверный и своевременный учет и постоянный контроль за проведением и регистрацией хозяйственных операций, движением имущества, исполнением обязательств;
• правильное исчисление налогов, сборов и других обязательных платежей, предусмотренных законодательством РФ;
• правильное проведение инвентаризации всех статей баланса и отражение в учете их результатов.

     При поступлении документов по операциям, противоречащим действующему законодательству, нормативным актам по учету, нарушающим договорную и финансовую дисциплину, наносящим ущерб собственнику, государству, другим юридическим и физическим лицам, главный бухгалтер обязан письменно сообщить об этом руководителю предприятия и только после получения соответствующего письменного распоряжения принимать эти документы к исполнению и оформлению. Ответственность за проведение указанных операций несет руководитель предприятия.

     Главный бухгалтер имеет право:

• устанавливать систему внутрихозяйственного учета, правила документирования операций, документооборота, ведения регистров бухгалтерского учета, составления внутрихозяйственной отчетности и организации внутрихозяйственного контроля;
• разрабатывать и утверждать для непосредственно подчиненных ему работников должностные инструкции, регламентирующие их обязанности и права в вопросах ведения бухгалтерского учета, контроля, составления внутренней и внешней отчетности, контролировать соблюдение этих инструкций;
• давать распоряжения и указания, которые в пределах его компетенции обязательны для всех структурных подразделений и работников предприятия.

     Принятие, перевод, перемещение и увольнение работников, с которыми заключаются договора о полной материальной ответственности, производятся по согласованию с главным бухгалтером.

     На  крупных и средних предприятиях бухгалтерский учет организуется по централизованной или децентрализованной системе.

     При децентрализации учета документация обрабатывается каждой оперативно-обособленной частью предприятия (цехами, отделами и т. д.). На крупных предприятиях в цехах составляются также балансы, а затем передаются в централизованную бухгалтерию. Однако расходы при такой обработке информации гораздо выше, чем при централизованной. Поэтому децентрализация учета встречается сравнительно редко.

     Учет  считается централизованным, когда весь процесс обработки сосредоточен в централизованной бухгалтерии. Если объем документооборота велик, то в составе централизованной бухгалтерии создают учетно-контрольные группы, например:

• материальную, учитывающую материальные ценности, а на некоторых предприятиях и основные средства;
• производственную, учитывающую затраты на производство и составляющую калькуляции себестоимости продукции (работ, услуг);

     ♦ готовой продукции и реализации, учитывающую готовую продукцию  на складах, товары к отгрузке, реализацию продукции и прочую реализацию;

• расчетную, учитывающую расчеты с рабочими и служащими по заработной плате, с фондом социальной защиты населения, с бюджетом, прочими дебиторами и кредиторами;
• капитального строительства, учитывающую капитальные вложения;
• общую, выполняющую остальные участки работы, а также составляющую финансовую, статистическую и налоговую отчетность.

     Начальник каждой учетно-контрольной группы подчиняется  главному бухгалтеру, который устанавливает  объем его обязанностей и прав. Распределение работ между учетно-контрольными группами дополняется распределением обязанностей между отдельными сотрудниками и установлением сроков выполнения. Большое значение для правильной организации работ бухгалтерии имеет утверждение должностных характеристик, в которых указываются виды учетных работ и круг обязанностей, выполняемых каждым бухгалтером.

     Учетные работы планируются. Составляемый для  этой цели график документооборота подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем предприятия. Он представляет собой перечень учетных работ, их последовательность, календарные сроки и конкретных исполнителей. Главный бухгалтер должен систематически контролировать соблюдение графика и во всех случаях нарушения в пределах своей компетенции принимать соответствующие меры к виновным. 
 

Глава 2. Документальное оформление и учет использования

материально-производственных запасов

2.1. Экономическая сущность производственных запасов,

их  роль, значение и  задачи учета 

     Многообразие  форм собственности в период рыночной экономики, расширение прав предприятий  в управлении экономикой, отраслевые особенности производства требуют альтернативных, а подчас и многовариантных подходов при решении конкретных вопросов методики и техники ведения учета производственных запасов.

     У предприятий теперь появилась возможность  выбора различных способов: организации учета заготовления и приобретения материалов; отражения стоимости материалов, оставшихся в конце месяца в пути или не вывезенных со складов поставщиков; выявления отклонений фактической себестоимости материальных ценностей от учетных цен и их последующего распределения между израсходованными в производстве материалами и их остатками на складах и др.

     Производственные  запасы (сырье, материалы, топливо и  т.д.) являются предметами, на которые  направлен труд человека с целью  получения готовой продукции. В  отличие от средств труда, сохраняющих  в производственном процессе свою форму и переносящих стоимость на продукт постепенно, предметы труда потребляются целиком и полностью переносят свою стоимость на этот продукт и заменяются после каждого производственного цикла. В промышленности постепенно увеличивается потребление товарно-материальных ценностей в производстве. Это обуславливается расширением производства, значительным удельным весом материальных затрат в себестоимости продукции и ростом цен на ресурсы. В условиях перехода к рыночной экономике важное значение приобретает улучшение качественных показателей использования производственных запасов (снижение удельных затрат материалов в себестоимости продукции, всемерная экономия и т.д.).  Улучшению ресурсоснабжения способствует упорядочение первичной документации, широкое внедрение типовых унифицированных форм, повышение уровня механизации и автоматизации учетно-вычислительных работ, обеспечение строгого порядка приемки, хранения и расходования сырья, материалов, комплектующих изделий и т.п., ограничение числа должностных лиц, имеющих право подписи документов на выдачу особо дефицитных и дорогостоящих материалов. Для обеспечения сохранности производственных запасов, правильной приемки, хранения и отпуска ценностей важное значение имеет наличие на предприятии в достаточном количестве складских помещений, оснащенных весовыми и измерительными приборами, мерной тарой и другими приспособлениями. Необходимо также внедрять эффективные формы предварительного и текущего контроля за соблюдением норм запасов и расходованием материальных ресурсов, уделять больше внимания повышению достоверности оперативного учета движения полуфабрикатов, комплектующих изделий, деталей и узлов в производстве. Данные бухгалтерского учета должны содержать информации для изыскания резервов снижения себестоимости продукции в части рационального использования материалов, снижения норм расхода, обеспечения надлежащего хранения и сохранности.

     В связи с этим перед учетом производственных запасов стоят следующие задачи:

     - правильное и своевременное документальное отражение всех операций по заготовке, поступлению и отпуску материалов; выявление и отражение затрат, связанных с их заготовлением; расчет и списание отклонений по направлениям затрат;

     - контроль за сохранностью материальных  ценностей в местах их хранения и на всех стадиях движения;

     - постоянный контроль за соблюдением  установочных норм производственных запасов;

     - систематический контроль за  использованием материалов в  производстве на базе обоснованных норм их расходования;

     - контроль за технологическими отходами и потерями и их использование;

     - своевременное получение точной  информации о величине экономии  или перерасхода материальных  ресурсов по сравнению с установленными  лимитами;

     - своевременное осуществление расчетов  с поставщиками материальных ресурсов, контроль за ценностями, находящимися в пути, за неотфактурованными поставками. 

2.2. Организация складского  хозяйства 

     Для обеспечения производственной программы  соответствующими материальными ресурсами на предприятиях создаются специализированные склады для хранения основных и вспомогательных материалов, топлива, запасных частей. Кроме центральных заводских складов в структурных различных подразделениях организации могут быть кладовые, выполняющие функции промежуточных складов. Каждому складу приказом по предприятию присваивается постоянный номер, который в последствии указывается на всех документах, относящихся к операциям данного склада. Склады должны быть обеспечены исправными весами,  измерительными  приборами  и мерной тарой.

     На  складах материальной ценности размещают по секциям, а внутри них по группам, типа – и сорторазмером в штабелях, ящиках, контейнерах, на стеллажах, полках, ячейках, поддонах, что обеспечивает быструю их приемку, отпуск и контроль за соответствием фактического наличия установленным нормам запасом (лимиту).

     На  каждый номенклатурный номер материалов кладовщик заполняет материальный ярлык и прикрепляет его к месту хранения материалов. В ярлыке указывают наименование материалов, номенклатурный номер, единицу измерения, цену и лимит наличия материалов.

     Учет  движения и остатков материалов осуществляют в карточках учета материалов форма №М-17. На каждый номенклатурный номер открывают отдельную карточку, поэтому учет называют сортовым учетом и осуществляют его только в натуральном выражении и регламентируются «Основными положениями по учету материалов на предприятиях и стройках», утвержденным Минфином СССР 30.04.74г. №103. При первом поступлении какого-либо материала кладовщик извещает бухгалтера. Бухгалтер открывает карточку, регистрирует в оборотной ведомости и под роспись в ведомости выдает кладовщику. Такой порядок  ставит целью обеспечить сохранность карточек. На предприятии может быть установлен и иной порядок открытия карточек. Из-за отдаленности склада от бухгалтерии или большой загрузки кладовщика, он сам открывает карточки, а в установленный период отчета он предъявляет новые карточки в бухгалтерию для  выполнения процедуры их регистрации в установленном порядке. Материалы на складах учитываются в карточках складского учета, открываемых на каждое отдельное наименование материала. В карточках указывают наименование материала, номенклатурный номер, размер, сорт, место хранения, единица измерения, учетная цена, балансовый счет, норма запаса и другие данные.

     Запись в карточках кладовщик делает на основания первичных документов в день совершения операций.

     После каждой записи по поступлению или  выбытию материалов в карточке следует внести остаток по материалу данного вида. Совокупность всех складских карточек составляют складскую картотеку. В картотеке карточки размещают по учетным группам – по однородным материалам (металлы, строительные материалы, запасные части, канцелярские товары и тому подобное). Ведение учета материалов допускается также в книге учета материалов, которая содержит те же реквизиты, что и карточка учета материалов.

     Первичные документы после записи их данных в карточки учета передают в бухгалтерию; сюда же передают лимитно-заборные карты по мере использования лимита, но не позднее первого числа следующего месяца. Сдачу документов оформляют реестром, в котором указывают наименование и номера сдаваемых документов.

     В цехах, имеющих кладовые, а также  в подотчетных организациях (пункты, отделения) материально ответственные  лица составляют месячные отчеты об остатках и движения материалов в подотчете и представляют их в бухгалтерию. В отчетах содержатся сведенья об остатках материалов на начало месяца, их поступления, расходе и остатке на конец месяца. В отчетах мастеров заводов наряду с фактическим расходом материалов указывают их расход по норме.

     По  результатам инвентаризации имущества  на складе составляются инвентаризационные описи, которые подписывают все члены инвентаризационной комиссии и материально ответственные лица. При проверке фактического наличия имущества в случае смены материально ответственных лиц принявший имущество расписывается в описи в получении, а сдавший - в сдаче этого имущества. На последней странице описи должна быть сделана отметка о проверке цен, таксировки и подсчета итогов за подписями лиц, производивших эту проверку. В конце описи материально ответственные лица дают расписку, подтверждающую проверку комиссией имущества в их присутствии, об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий и принятии перечисленного в описи имущества на ответственное хранение.

     По  тем наименованиям имущества, по которым выявлены расхождения между  данными бухгалтерского учета и  результатами инвентаризации, составляются сличительные ведомости с указанием в них выявленных расхождений как в натуральных, так и в стоимостных измерителях. 

Глава 3. Учет выбытия материалов

3.1. Документальное оформление операций по  учету выбытия

материалов 

     Материалы со складов организаций и предприятий  отпускаются по следующим  направлениям:

     - в производство;

     - на не технологические нужды;

     - реализуются на сторону.

     Материалы со складов предприятия отпускаются  в цеха для изготовления продукции и на различные хозяйственные нужды, а также на сторону для переработки или реализации как излишние и не нужные. Как и при поступлении, так и при выбытии материалов со склада на информационно-вычислительный центр передаются данные, где ежедневно составляется табуляграмма «Список выбывших материалов со склада». Под отпуском в производство понимается отпуск материалов для изготовления продукции, выполнения работ или оказания услуг. Отпуск материалов в кладовые цехов рассматривается как внутреннее перемещение материалов. При отсутствии кладовых цехов отпуск ценностей с центральных складов считается расходом на производство.

     Расход  материалов оформляется лимитно-заборными картами,  накладными-требованиями на отпуск (внутреннее перемещение)материалов, комплектовочными ведомостями, раскройными картами и др.

     Для систематического отпуска в производство лимитируемых материалов, а также для текущего контроля за соблюдением установленных лимитов их отпуска на производственные нужды используется лимитно-заборная карта. Она является оправдательным документом для списания товарно-материальных ценностей со склада.

     Сверхлимитный отпуск материалов и замена одних  видов материалов другими допускается только по разрешению руководителя предприятия, главного инженера или лиц, ими на то уполномоченных. При этом выписывается акт-требование на замену (дополнительный отпуск материалов.

     По  лимитно-заборной карте ведется  также учет возврата материалов, не использованных в производстве. При этом никаких дополнительных документов не составляется. Для оформления разового отпуска материальных ценностей внутри предприятия и их отпуска хозяйствам своего предприятия, расположенным за пределами его территории, а также сторонним организациям применяется накладная-требование на отпуск (внутреннее перемещение) материалов.

     Применение  накладных-требований не исключает  контроля за лимитами отпуска материалов. Для этого используются ведомости использования лимитов. Они являются оперативным документом, в котором делаются соответствующие отметки разовых отпусков материалов. В целях сокращения числа первичных документов там, где это целесообразно (например, из цеховых кладовых), можно оформлять отпуск материалов непосредственно в карточках складского учета. В этом случае расходные документы на отпуск материалов не оформляются, а сама операция производится на основании лимитных карт, выписываемых в одном экземпляре и не имеющих значения бухгалтерских документов.

     Оформление  отпуска материалов трудоемко из-за большого количества и разнообразия первичных документов. Поэтому важное значение имеет упрощение учета на этом участке. Используя вычислительные машины, можно централизованно по данным технологических карт предварительно выписывать расходные документы на отпуск материалов и до начала месяца передавать их цехам (участкам). В дальнейшем эти документы будут использоваться цехами (участками) для получения материалов со складов. Кроме того, значительно улучшает снабжение цехов, участков, бригад и отдельных рабочих мест материалами их централизованная доставка. При такой доставке материалов составляется специальный документ на отпуск (план-карта), в которой отражается лимит отпуска и сроки подачи материалов в производство. По этому документу склад сам выписывает расходные документы на отпуск материалов в пределах месячного лимита и доставляет их в производство в утвержденные сроки. Это значительно сокращает расходы на транспортировку и освобождает производственников от забот о материальном обеспечении.

     Расходы материалов на проведение ремонтов всех видов (текущих, средних, капитальных) включаются в себестоимость продукции предприятия. Основанием для списания материалов на издержки производства служат составляемые бухгалтерской службой ведомости распределения материалов по направлениям расходов (центром затрат) на основе первичных документов на отпуск материалов.

     Отпуск  материалов сторонним организациям оформляется накладными на отпуск материалов на сторону.  Её выписывает отдел маркетинга в двух экземплярах на основании Договоров купли-продажи. Один экземпляр остается на складе, другой передаётся покупателю. При перевозке материалов автотранспортом выписывается  товарно-транспортная накладная. 

3.2. Оценка материалов при их выбытии