Документальное оформление и учет движения материалов на предприятии ООО «Атлантис»

                                                                                        

                                              Содержание

Введение

1.Теоретические основы организации учета материалов

1.1 Понятие и классификация материалов. Виды оценки материалов……6

1.2 Нормативно- правовое регулирование учета материалов…………….15

1.3 Понятие эффективности, характеристики эффективности использования материалов…………………………………………………………………….19

2.Документальное оформление и учет движения материалов на предприятии ООО «Атлантис»

1. Организационно- экономическая характеристика предприятия ………23
2. Документальное оформление движения материалов ………………… 31
3. Синтетический и аналитический учет материалов (в бухгалтерии и на складе)………………………………………………………………………40
4. Анализ эффективности использования материалов……………………. 53
5. Совершенствование бухгалтерского учета материалов и эффективное их использование………………………………………………………………61

Заключение……………………………………………………………………..67

Список использованных источников………………………………………….69

 

 

 

 

 

                                                    

 

 

 

 

 

                                                        

                                                  Введение

 

 

Тема учет материалов на предприятие и эффективное их использование является одной из самых актуальных, так как одним из необходимых элементов производственного процесса любого предприятия выступают предметы труда, представляющие собой готовые природные или предварительно обработанные материальные ресурсы: сырье и материалы, полуфабрикаты, топливо, запасные части и др. В процессе производства они выступают в качестве объектов воздействия человека с помощью имеющихся средств труда в целях создания продуктов для потребления. Материалы потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции. Поэтому после каждого процесса производства их приходится заменять новыми экземплярами того же вида. Необходимым условием выполнения планов по производству продукции, снижению её себестоимости, росту прибыли, рентабельности является полное и своевременное обеспечение предприятия материалами необходимого ассортимента и качества.

Актуальность выбранной темы исследования состоит в том, что отсутствие точного и достоверного учета операций по заготовлению и приобретению материалов и расчетов с поставщиками приводит к возникновению бухгалтерских ошибок, которые оказывают большое влияние на выполнение планов по производству продукции, завышение себестоимости продукции, которые в свою очередь влияют на прибыль и рентабельность предприятия. Несвоевременная поставка материалов ведет к нарушению ритмичности работы предприятий, простоям, требует дополнительных трудовых затрат, отражается на качестве выпускаемой продукции и ухудшает технико-экономические показатели производства нарушение ритма поставок и расчетов с поставщиками ведет к необходимости перестройки ассортимента выпускаемой продукции, невыполнению договорных обязательств по её поставкам, а так же экономическим санкциям. Сбои в поставках материалов ставят под угрозу выполнение плана производства, вынуждают накапливать сверхнормативные запасы материалов в целях предотвращения простоев.

Таким образом, учет операций по заготовлению и приобретению материалов и расчетов с поставщиками на предприятии имеет важное значение в повышении эффективности финансово-хозяйственной деятельности.

   Основной целью написания курсовой  работы является изучение   учета и    анализа   заготовления и приобретения материалов, разработка предложений и рекомендаций по совершенствованию учета, оптимизации запасов материалов на предприятие.

  Для достижения поставленной цели необходимы следующие задачи:

             –   изучение    характеристики предприятия и   сделаны   выводы   о    

финансовом   состоянии предприятия;

– рассмотрение бухгалтерского и налогового учета заготовления и

поступления материалов на ООО «Атлантис»;

– оценка организации системы снабжения необходимыми материалами путем проведения анализа снабженческо-заготовительной деятельности;

– изучение  складского учета материалов и  его  взаимосвязь с данными бухгалтерского учета.

          Объектом исследования является ООО «Атлантис».

Предметом исследования выступают проблемы и особенности учета материалов и эффективное их использование.

Методологической основой исследования являются законодательные и нормативные акты, официальные документы РФ, публикации в периодической печати, первичные документы по движению материалов, данные внутренней и внешней отчетности ООО «Атлантис» за 2012-2014гг.

 Основные методы исследования  – методы сравнительного анализа, наблюдения, моделирования.

Практическая значимость. В работе представлены способы и методы регулирования учета материалов, а так же рассмотрены проблемы эффективного использования и предложены способы по совершенствованию бухгалтерского учета материалов.

Учету материалов на предприятие уделяется большое внимание, так как материалы потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции

Общий объем курсовой работы составляет 71 лист. В работе содержится 18 таблиц и 1 рисунок.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                     

 

 

 

 

 

 

 

               1 Теоретические основы организации учета материалов

 

1. Понятие и классификация материалов. Виды оценки  материалов

 

В соответствие с ПБУ 5/10 «Учет материально- производственных запасов» материалы – это часть имущества организации:

           – использование при производстве продукции, выполнение работ и оказания услуг предназначенных для продажи;

           – предназначенные для продажи (товары, готовая продукция);

          – используемая для управленческих нужд предприятия.

   Определены основные  задачи учета материалов, которыми  являются:

            – формирования фактической себестоимости материалов;

            –  правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных по заготовлению, поступлению и отпуску материалов;

             –  контроль за сохранностью материалов в местах их хранения (эксплуатации) и на всех этапах их движения;

            –  контроль за соблюдением установленных  организацией норм запасов материалов, обеспечивающих бесперебойный выпуск продукции, выполнение работ, оказание услуг;

            – своевременное выявление ненужных и излишних запасов материалов с целью их возможной продажи или выявления иных возможностей вовлечение их в оборот;

            – проведение анализа эффективности использование запасов.

   Как пишет в своей работе Рязанцева Н.А. «Бухгалтерский учет. Секреты работы» современное предприятие использует много видов различных материалов. Поэтому для их учета необходимо группировка по определенным признакам. Все материалы классифицируются:

1. По техническим свойствам:

Выделяются особые группы: черные металлы, трубы, цветные металлы, химикаты, лакокрасочные материалы, метизы. Каждая группа может подразделяться на подгруппы и так далее.

2. По назначению и роли в процессе производства:

        Этот метод группировки обусловил ведение синтетического учета материалов на различных субсчетах, открываемую на каждую группу к счету 10 «Материалы».

      10-1 «Сырье и материалы». К сырью относятся продукты добывающей промышленности и сельского хозяйства, поступающие в переработку. Материалы - это продукты, предварительно прошедшие промышленную обработку. Они делятся на основные - образующие физическую основу изготовляемой продукции (резина для печатей, пленка, фанера для изготовления рекламных вывесок) и вспомогательные, которые придают продукции особые качества, потребляются средствами труда, используются на хозяйственные и канцелярские нужды (растворители, клеи, краска, бумага).

      10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали». Это предметы труда, которые уже прошли обработку, но еще не являющиеся готовой продукцией и составляющие материальную основу продукции при дальнейшей их обработке и сборке ( крепежные конструкции для рекламы, оснастка для печатей).

      10-3 « Топливо». Оно предназначено для  выработки энергии, отопления зданий, для эксплуатации транспортных средств, используется для технических нужд предприятия (газ, уголь, нефтепродукты).

      10-4 « Тара и тарные материалы». Тара- особый вид материальных ценностей, используемых для хранения, упаковки, транспортировки товаров и продуктов. В соответствие со статьей 481 ГК РФ продавец обязан, если иное не предусмотрено договором, передать покупателю товар в таре и (или) упаковке, за исключением товаров, которые по своему характеру не требуют упаковки:

           По назначению тара делится на:

      – тара для хранения  товарно-материальных ценностей на складах или осуществление технологического процесса производства продукции.

      –  тара для упаковки необходимая для продажи (сбыта) товара (бумага оберточная, пакеты, коробки).

     – тара для транспортировки, предназначенная для перевозки товаров и их хранения в процессе передвижения их от производителя до покупателя. По условиям поставки и многократности использования:

      – многократную тару, которую покупатель возвращает поставщику в сроки установленные договором. Иногда за оборотную тару с покупателя берут залог, который возвращается ему после получения от него порожней тары в исправном состояние. У покупателя тара, подлежащая возврату, отражается на забалансовом счете.

        –  тара однократного использования не подлежит возврату.

        – тарные материалы предназначенные для изготовления тары и ее ремонта.

     10-5 «Запасные части». Запасные части- детали, изготовляемые или приобретаемые для замены изношенных частей и ремонта основных средств (оборудования, транспортных средств и тд.)

      При  расходование запчастей со счета 10- 5 обычно корреспондируется с дебетом 20 « Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу».

      10-6 «Прочие материалы». Прочие материалы - это отходы производства, отходы от утилизации неисправного брака, материальные ценности, полученные от списания основных средств полностью или частично  утратившие потребительские свойства исходного сырья и материалов (обрезки пленки, фанеры). Поступление этих материалов на склады отражается по дебету счета 10-6 в корреспонденции со счетами:  20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство»- при поступление отходов основного вспомогательного производства; 28»Брак в производстве»- при оприходование окончательного брака; 41»Товары»_ при поступление оприходование товаров, подвергшихся порче; 91»Прочие доходы и расходы»- при поступление материалов от выбытия основных средств и непригодных для дальнейшего использования.  Учет прочих материалов ведется по стоимости их возможного использования.

      10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону». Используется для отражения операций по движению сырья и материалов, используемых, как правило, для изготовления продукции на давальческой основе. На изготовление и переработку (обработку) вещи с передачей ее результата заказчику заключается договор подряда. При этом право на эту вещь подрядчик передает заказчику.

      10-8  « Строительные материалы». На нем учитывается наличие и движение материалов, используемых непосредственно в процессе строительно - монтажных работ, для изготовления строительных деталей, для возведения и отделки конструкций и частей зданий и сооружений, строительные конструкции и детали, а также другие материальные ценности, необходимые для нужд строительства (взрывчатые вещества и т.д.)

     10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности». В составе средств в обороте на счете 10-9 учитываются предметы, срок полезного использования которых составляет менее 12 месяцев. Стоимость учетных на этом субсчете средств в обороте списывается на счета учета производственных затрат (расходов на продажу) полностью по мере их отпуска в производство (ввод в эксплуатацию).

    10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» предназначена для учета поступления, наличия и движения специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, находящейся на складах организации или в других местах хранения.

      На субсчете 10-11 «специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» учитывается поступление и наличие специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды в эксплуатацию (при производстве продукции, выполнении работ, оказание услуг, для управленческих нужд организаций). По кредиту субсчета 10-11 отражается погашение (перенос) стоимости специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды  на себестоимость продукции (работ, услуг) в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат, а списание остаточной стоимости объектов при их достаточном выбытие и корреспонденции с детом счета прочих доходов и расчетов.

      Как пишет Ковалев В. В., на основе классификации для правильной организации учетов материалов на предприятиях разрабатывают номенклатуру - ценник.         Номенклатура – это систематизированный перечень наименований материалов, полуфабрикатов, запасных частей, топлива и других, используемые в данной организации материальных ценностей. Она должна содержать следующие данные о каждом материале: технически правильное наименование, полную характеристику (марка, сорт, размер, и так далее), номенклатурный номер – условное обозначение, заменяющее все перечисленные признаки. Если в номенклатуре указана учетная цена каждого вида материалов, то она называется номенклатурой- ценником [14, 221-224].

       Впоследствии, при выписке каждого документа по движению материалов в нем указывается не только наименование, но и номенклатурных номер материала, что позволяет избегать ошибок.

        Виды оценки материалов.  

        Материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактической себестоимостью материалов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещенных налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ). 
       Крейнина М.Н. в работе «Анализ  финансового состояния в строительстве и торговле» отмечает, что к фактическим затратам на приобретение материалов относится; 
          – стоимость материалов по договорным ценам; 
            – суммы, уплачиваемые организациями за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением МПЗ; 
           – невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единиц материалов;

         – вознаграждения, уплачиваемые посреднической организацией, через которую приобретены материально- производственные запасы;

          –  затраты по заготовке  и доставки материалов до места их использования, включая расходы по страхованию.

      Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов, затраты по содержанию заготовительно-складского аппарата организации, затраты на услуги транспорта по доставке материально - производственных запасов до места их использования, которые не включены в цену  на запасы, установленную договором; 
       – иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материалов; 
       Не включаются в фактические затраты на приобретение материально- производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением МПЗ. 
фактическая себестоимость материалов при их изготовление силами организации определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производстве материалов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции. 
        Фактическая себестоимость материалов, внесенных  в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ. Фактическая себестоимость материалов, полученных организацией безвозмездно, определяется исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету [18,35-47].

        Фактическая себестоимость материалов, приобретенных  по договорам, предусматривающим  исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, исходя из стоимости товаров (ценностей), переданных или подлежащих передачи организацией.  Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче, устанавливается исходя из цены, по которой в сравниваемых обстоятельствах  обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

        Материальные ценности отражают на  синтетических счетах по фактической  себестоимости их приобретения или по учетным ценам. 
        Как отмечает Римов А. В. в работе «Новое в учете материально- производственных запасов», в качестве учетных цен на материалы применяются: 
         – договорные цены.

В этом случае другие расходы, входящие в фактическую себестоимость материалов, учитываются отдельно в составе транспортно заготовительных расходов; 
          – фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или отчетного периода (отчетного года). В этом случае отклонения между фактической себестоимостью материалов текущего месяца и их учетной ценой учитываются в составе транспортно- заготовительных расходов; 
          – планово- расчетные цены. В этом случае отклонения от договорных цен от планово- расчетных учитываются в составе транспортно- заготовительных расходов.

      Планово- расчетные цены разрабатываются и утверждаются организацией применительно к уровню фактической себестоимости соответствующих материалов. Они предназначены для использования внутри организации;

            –  средняя цена группы. В этом случае разница между фактической себестоимость. Материалов и средней ценой группы учитывается в составе транспортно- заготовительных расходов. Средняя цена группы - разновидность планово- расчетной цены. Она устанавливается в тех случаях, когда производится укрупнение номенклатурных номеров материалов путем объединения в один номенклатурный номер нескольких размеров, сортов, видов однородных материалов, имеющих незначительные колебания в ценах. При этом на складе такие материалы учитываются в одной карточке. 
         При существенных отклонения планово- расчетных цен и средних цен от рыночных они подлежат пересмотру [26,14-18].

Такие отклонения не должны превышать, как правило, 10%. 
       При синтетическом учете материальных ценностей по фактической себестоимости отклонения фактической себестоимости материалов от средней покупной цены или от плановой себестоимости учитывают на отдельных аналитических счетах по группам материалов.

       Подольский В.И. в работе «Учет материально- производственных запасов и их оценка» говорит, что при отпуске материалов в производство их оценка производится одним из следующих методов:

         – по себестоимости каждой единицы;

         – по средней себестоимости;

         – по себестоимости первых по времени приобретения материально- производственных запасов (метод ФИФО);

           Применения одного из указанных способов по группе (виду) материалов производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики. Материалы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и тому подобное), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга, могут оцениваться по себестоимости каждой  единицы таких запасов.

        Оценка материалов по средней себестоимости производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей себестоимости группы (вида0 запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости  и количества остатка на начала месяца и поступивших запасов в течение данного месяца.

       Оценка по себестоимости  первых пол времени приобретения материалов (метод ФИФО) основана на допущение, что материально- производственные запасы используются в течение месяца и иного периода  в последовательности их приобретения  (поступления), то есть запасы, первыми поступающие в производство (продажу),  должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений  с учетом себестоимости запасов числящихся на начало месяца. При применение этого способа оценка материалов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.

        По каждой группе (виду) материалов  в течение отчетного года применяется один способ оценки. [25, 67-78].

       Оценка материалов на конец отчетного периода производиться в зависимости от принятого способа оценки запасов при их выбытие, то есть по себестоимости каждой единицы запасов, средней себестоимости. Себестоимости первых и последних по времени приобретений. 
           Материалы, на которые текущая рыночная стоимость в течение года снизилась либо которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

        Материалы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользование или распоряжение в соответствие с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету на забалансовые счета в оценке, предусмотренной в договоре. 

 Оценка материалов, стоимость которых при приобретение определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Банка России, действующему на дату принятия материалов к бухгалтерскому учету [6, 22-63].

    

     1.2 Нормативное регулирование бухгалтерского учета материалов

 

       Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ состоит из документов четырех уровней.

Первый уровень документов используемых на ООО «Атлантис» представлен федеральными законами, Указами президента РФ и Правительства РФ и постановлениями Правительства РФ, регулирующими прямо или косвенно постановку учета МПЗ в организации. Особое место в этом уровне системы занимает Федеральный закон №  402 ФЗ «О бухгалтерском учете».

Весьма важным документом первого уровня системы является Гражданский кодекс РФ, в котором раскрыты основы договорной работы, являющейся основой формирования оправдательной и первичной учетной документации, в том числе и по учету материально-производственных запасов.

Так как предприятие является обществом с ограниченной ответственностью к этой же группе документов на ООО «Атлантис» можно отнести Федеральный закон от 08.02.1998 года № 14 ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Кроме того, к первой группе относится и Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ.

Так как организация ООО «Атлантис» занимается строительно-монтажными работами, то к документам первого уровня относится Федеральный закон от 25.02.99 № 39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений», в  котором определяются правовые и экономические основы инвестиционной деятельности, осуществляемой в форме капитальных вложений, на территории Российской Федерации, а также устанавливает гарантии равной защиты прав, интересов и имущества субъектов инвестиционной деятельности, осуществляемой в форме капитальных вложений, независимо от форм собственности.

Ко второму уровню системы нормативного регулирования относится основной документ регулирующий порядок бухгалтерского учета материально-производственных запасов – Положение по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (ПБУ 5/01), которое устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах организации. В ПБУ 5/01 обобщены принципы, и базовые правила бухгалтерского учета материально-производственных запасов изложены основные понятия, относящиеся к отдельным участкам учета, возможные бухгалтерские приемы без раскрытия конкретного механизма применения их к определенному виду деятельности.

    Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» ПБУ 2/ 94, утвержденное приказом Минфина РФ от 20.12.94 №167,в котором   устанавливаются правила отражения в бухгалтерском учете  и отчетности  операций застройщиков и подрядчиков, связанных с выполнением договоров подряда(контрактов).

    Третий уровень в системе регулирования занимают: План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению.

Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, доведенным письмом Минфина РФ от 30.12.93 № 160, которое устанавливает правила ведения бухгалтерского учета долгосрочных инвестиций и определения инвентарной стоимости объектов этих инвестиций на предприятии и в организации.

Методические указания по определению величины накладных расходов в строительстве, утвержденное Госстроем России от 12. 01. 04 МДС 81-33. 2004, в котором определяется порядок расчета величины накладных расходов при исчисление сметной стоимости строительной продукции.

     Так же к  документам этого уровня относится  Ведомственные строительные нормы. Правила оценки физического износа зданий ВСН 53- 86 (р), утвержденное приказом Госгражданстроя от 24.12.05.  ГОСТ 21.609- 2014. «Межгосударственный стандарт, система проектной документации для строительства.

Правила выполнения рабочей документации внутренних систем газоснабжен6ия» (введен в действие приказом Росстандарта от 12.12.2014 N20130-ст). Настоящий стандарт устанавливает состав и правила выполнение рабочей документации  внутренних систем газоснабжения зданий и сооружений.

«ФЕРр - 200. ФЕРр 81-04-2001. Государственные сметные нормативы. Федеральные единичные расценки по ремонту на ремонтно-строительные работы», утвержденное приказом Минстроя России от 30. 01. 2014  (№ 31/пр) в котором определяются затраты на ремонтно-строительные работы и составление на их основе сметных расчетов (смет) на производство указанных работ.

«МДС 30-3.2011. Методическая документация в строительстве. Методические рекомендации по систематизации хранения индивидуально автотранспорта в городах». В данном методическом документе  говорится об использование при разработке схем хранения индивидуального автотранспорта как самостоятельных проектных работ, так и в составе генеральных планов проектирования территорий.

   К документам данного уровня относится учетная политика на предприятии ООО «Атлантис», разработана главным бухгалтером и утверждена руководителем предприятия. В учетной политике общество раскрывает всем заинтересованным лицам особенности бухгалтерского (налогового) учета.

  Четвертый уровень в системе регулирования занимают  документы организации ООО «Атлантис». К этим актам в силу п. 3 ст. 5 Закона о бухгалтерском учете отнесены акты, необходимые для ведения бухгалтерского учета и отчетности, которые самостоятельно разрабатываются и используются организациями (с учетом ее структуры, отрасли и других особенностей деятельности организации).

  В составе приказа «Об учетной политике» разрабатываются и утверждаются следующие рабочие документы: