Документальное оформление и порядок расчетов удержаний из заработной платы

МИНИСТЕРСТВО  ФИНАНСОВ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

ГУО «МИНСКИЙ ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ КОЛЛЕДЖ» 
 

Предметно (цикловая) комиссия бухгалтерского учета, ревизии и контроля. 
 
 
 
 
 
 
 

КУРСОВАЯ  РАБОТА

по дисциплине: Бухгалтерский учет, анализ и контроль

на тему: Документальное оформление и порядок  расчетов удержаний из заработной платы. 
 
 
 
 
 
 
 

  Учащаяся       Д.Ю.Удовиченко

             3-ий курс, группа 0908 
 

Руководитель      О.А.Монахова

             Преподаватель 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

МИНСК 2011 
 
 
 
 

Содержание:

Введение

Глава 1. Основные понятия заработной платы и удержаний из заработной платы.

1. Сущность и понятие заработной платы.
2. Удержания из заработной платы;

1.3. Виды удержаний из заработной платы:

1.3.1 Обязательные удержания;

1.3.2 Необязательные удержания.

Глава 2. Организация бухгалтерского учета удержаний из заработной платы.

2.1 Документооборот  учета удержаний из заработной  платы;

2.2 Учет удержаний из заработной платы.

Заключение

Список  литературы 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение

     Учет  труда и заработной платы по праву  занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии. Он должен обеспечить оперативный контроль за количеством и качеством труда, за использованием средств, направляемых на потребление. Однако тема удержаний  из заработной платы на сегодняшний  день недостаточно освещается в учебной  и методической литературе. Поэтому  тема видов и учета удержаний  из оплаты труда вызывает отдельный  интерес и является достаточно значимой на сегодняшний день.

     Тема, посвященная порядку осуществления  удержаний из заработной платы работников не нова, но всегда актуальна, так как  зачастую вызывает разногласия между  работодателями и работниками.  Это вполне объяснимо. Ведь для большинства людей заработная плата является основным источником дохода. А для работодателей – это одна из значительных статей расходов на персонал.

     Каждое  учреждение начисляет заработную плату  своим работникам. Одновременно производятся удержания, уменьшающие размер заработной платы. Поэтому работник заинтересован  в том, чтобы размер удержаний  был как можно меньше или причины  для удержания отсутствовали  вовсе. Трудовое законодательство устанавливает  достаточно жесткие правила, которые  определяют случаи, размеры и порядок  удержаний из заработной платы работников. Их следует знать как работникам, так и ответственным лицам, занимающимся выплатой заработной платы работникам.

     В этой связи кадровая служба сталкивается не только с проблемами установления и изменения оплаты труда в  организации, но и с  размерами удержаний из заработной платы работника. Исходя из этого, можно сказать, что удержания из заработной платы это актуальный вопрос, волнующий каждого.

     Цель  данной курсовой работы: проанализировать все возможные удержания и  заработной платы, предусмотренные  в Республике Беларусь, а также рассмотреть вопросы удержаний из заработной платы и практику их применения.

     Для достижения поставленной цели предусматривается  решение следующих задач:

     - раскрыть сущность вопроса о  заработной плате;

     - обобщить и проанализировать  все возможные удержания;

     - рассмотреть белорусское законодательство  в области удержаний из заработной  платы.

     Также в данной курсовой работе рассмотрен учет основных удержаний, документальное оформление этих удержаний и их нормативно-правовая база. 
 
 

Глава 1. Основные понятия  заработной платы  и удержаний из заработной платы.

1.1 Сущность и понятие  заработной платы.

     Заработная  плата – это вознаграждение за труд, которое наниматель обязан выплатить  работнику, в зависимости от ее сложности, количества, качества, условий труда  и квалификации работника, с учетом фактически отработанного времени, а также за периоды, включаемые в  рабочие в РБ в денежных единицах или натуральной форме(ст.57 ТК РБ).

     Оплата  труда – это один из элементов  трудового правоотношения и заключая трудовой договор работник договаривается о конкретном размере оплаты труда.

     Оплата  труда подразделяется на:

     1)  причитающуюся работнику за его  труд, начисленную;

     2)  выданную на руки (после выплаты  налогов и др.).

     Заработная  плата отличается от вознаграждения, предусмотренного рядом гражданско-правовых договоров (подряда, поручения).

     Главные отличия:

     1)  труд оплачивается разово, а не  систематически;

     2)  нет заранее установленных повышения  или понижения размера оплаты  труда;

     3)  нет установленного минимума  в оплате труда;

     4)  отсутствует такая часть оплаты  труда как надбавки, доплаты, премии.

     От  других видов доходов граждан (дивидендов по акциям, процентам по банковским вкладам, предпринимательского дохода), зарплата отличается своей правовой организацией, налогообложением.

     Правовая  организация заработной платы включает следующие элементы:

     1)  государственный минимум и систематический  его пересмотр в связи с  изменениями прожиточного минимума;

     2)  дифференциация оплаты труда  через тарифную систему путем  надбавок и доплат;

     3)  определение на каждом производстве  конкретных форм, систем и тарифов  оплаты труда и размеров ее  для каждого работника, установление  норм труда и сдельных расценок;

     4)  установление порядка определения  нормируемой величины расходов  на оплату труда;

     5)  минимальный размер оплаты труда  при отклонении от условий,  на которых рассчитаны тарифы;

     6)  гарантии и компенсационные выплаты,  другая правовая охрана зарплаты.

     2.Правовое  регулирование заработной платы  осуществляется с помощью 2 методов:

     1) государственный – централизованный;

     2) договорной – локальный.

     Государственное регулирование включает прямое и  косвенное регулирование зарплаты. При прямом – устанавливаются  основы тарифной системы, минимальный  месячный размер оплаты труда. Косвенный  осуществляется через налоговый  механизм – это налоги на доходы предприятия и на доходы работника.

     Договорное  регулирование включает 2 уровня:

     1)  коллективный;

     2)  индивидуальный.

     Коллективный  имеет 2 правовые формы:

     ·    социально-партнерские отношения

     ·    коллективный договор

     Индивидуальный  уровень осуществляется работником и нанимателем на основании трудового  договора, контракта.

     3.Как  экономическая категория заработная  плата может быть 2 видов

     1) номинальная;

     2) реальная.

     Номинальная – сума денежных средств, получаемых работником за труд.

     Реальная  – совокупность материальных благ и услуг, который работник может  приобрести на номинальную заработную плату при данном уровне цен на товары и услуги.

     Индексация  заработной платы – корректировка  величины заработной платы работника  с целью частичного возмещения потерь, вызванных инфляцией. Различают  индексацию своевременно выплаченную  и задержанную к выплате зарплаты.

     Индексация  своевременно выплаченной заработной платы обязательна для организаций, финансируемых из бюджета. Она производится, если индекс потребительских цен  с момента последней индексации превысил порог 5%. Индекс потребительских  цен исчисляется постепенно, публикуется  в СМИ и нарастающим итогом. Индекс может осуществляться в виде единовременного пересмотра размера  оплаты труда, ставок, оклада.

     Индексация  несвоевременно выплаченных сумм заработной платы обязательна для нанимателей  всех форм собственности. Она производится за каждый месяц в отдельности  путем увеличения несвоевременно выплаченных  сумм на коэффициент инфляции. 

1.2. Удержания из заработной  платы

     Удержания из заработной платы могут производиться  только в случаях, предусмотренных  законодательством.

Удержания из заработной платы работников для  погашения их задолженности нанимателю могут производиться по распоряжению нанимателя:

1) для  возвращения аванса, выданного в  счет заработной платы; для  возврата сумм, излишне выплаченных  вследствие счетных ошибок; для  погашения неизрасходованного и  своевременно не возвращенного  аванса, выданного на служебную  командировку или перевод в  другую местность, на хозяйственные  нужды, если работник не оспаривает  основания и размер удержания.  В этих случаях наниматель  вправе сделать распоряжение  об удержании не позднее одного  месяца со дня окончания срока,  установленного для возвращения  аванса, погашения задолженности,  или со дня неправильно исчисленной  выплаты;

2) при  увольнении работника до окончания  того рабочего года, в счет  которого он уже получил трудовой  отпуск, за неотработанные дни  отпуска. Удержания за эти дни  не производятся, если работник  увольняется по основаниям, указанным  в пунктах 4 и 5 статьи 35, пунктах  1, 2 и 6 статьи 42 и пункте 1 статьи 44 настоящего Кодекса, при направлении  на учебу, а также в связи  с выходом на пенсию;

3) при  возмещении ущерба, причиненного  по вине работника нанимателю, в размере, не превышающем его  среднемесячного заработка (часть  первая статьи 408).

     Заработная  плата, излишне выплаченная работнику  нанимателем, в том числе при  неправильном применении закона, не может  быть с него взыскана, за исключением  случаев счетной ошибки.

     Наниматель  обязан производить удержания из заработной платы работника по его  письменному заявлению для производства безналичных расчетов.(Ст.107 ТК РБ) 

Ограничение размера удержаний  из заработной платы

     При каждой выплате заработной платы  общий размер всех удержаний не может  превышать 20 процентов, а в случаях, предусмотренных законодательством, -50 процентов заработной платы, причитающейся  к выплате работнику.

     При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником должно быть сохранено  не менее 50 процентов заработка.

     Ограничения, установленные частями первой и  второй настоящей статьи, не распространяются на удержания из заработной платы  при отбывании исправительных работ  и при взыскании алиментов  на несовершеннолетних детей.(Ст. 108 ТК РБ) 

Запрещение  удержаний из некоторых  сумм, подлежащих выплате  работникам.

     Не  допускаются удержания из выходного  пособия, компенсационных и иных выплат, на которые согласно законодательству не обращается взыскание. (Ст.109 ТК РБ)

Удержание из заработной платы  за неотработанную часть  предоставленного авансом  трудового отпуска  при увольнении работника.

     Если  работник увольняется до окончания  рабочего года, в счет которого использован  предоставленный авансом трудовой отпуск, наниматель имеет право, кроме  случаев, предусмотренных частью второй настоящей статьи, удержать из заработной платы денежную сумму, равную выплатам за неотработанные дни отпуска.

     Удержание не допускается:

1) при  увольнении по не зависящим  от работника причинам, предусмотренным  пунктами 4 и 5 статьи 35, пунктами 1 и  6 статьи 42 и пунктами 1, 2 и 6 статьи 44 настоящего Кодекса, а также  по собственному желанию в  связи с направлением на учебу  или выходом на пенсию;

2) если  при увольнении работнику не  начисляются какие-либо выплаты;

3) если  наниматель, имея право, не произвел  удержания при выплате расчета  или удержал только часть задолженности  работника.(Ст.180 ТК РБ) 

1.3. Виды удержаний  из заработной  платы:

1.3.1 Обязательные удержания.

     Удержания из заработной платы работников подразделяются на обязательные и необязательные.

     К обязательным удержаниям в соответствии с законом “О налогах Республики Беларусь”, относятся:

1. подоходный налог в бюджет;
2. удержания отчислений в пенсионный фонд (1%);
3. удержания по исполнительным листам, присылаемым по решению суда;
4. компенсации, удерживаемые из заработной платы по решению судов;
5. штрафы;
6. предписания налоговой инспекции.

     Размер  всех видов удержаний не может  превышать 50 % всех видов      начислений (начисленной заработной платы, премии, больничного листа, вознаграждений и т.д.) за вычетом обязательного подоходного налога.

     Из  зарплаты, прежде всего, удерживается подоходный налог. Порядок и размеры его определяются Законом РБ «О подоходном налоге с граждан».

     Плательщиками  подоходного налога  являются физические лица:

     - граждане Республики Беларусь;

     - иностранные   граждане   и   лица  без  гражданства,  постоянно  находящиеся   на   территории  Республики  Беларусь;

     - иностранные   граждане и лица  без гражданства, которые не  относятся к постоянно находящимся  на территории Республики Беларусь.

     Объектом   налогообложения   является   совокупный   доход физических  лиц  в денежной (денежных единицах Республики Беларусь и иностранной  валюте)  и  натуральной  форме,  полученный  в  течение календарного года:

     - гражданами  Республики  Беларусь  и  постоянно  находящимися  на территории  Республики Беларусь  иностранными гражданами и лицами  без гражданства - от источников  в Республике Беларусь и за  ее пределами;

     - иностранными  гражданами  и   лицами без гражданства, которые  не относятся к постоянно находящимся  на территории Республики Беларусь.

     Под доходом  физического  лица понимаются  любые  получаемые   (начисляемые)   денежные  средства  и материальные ценности, в том числе доходы, образующиеся в результате оплаты  за  счет средств  юридических  лиц  (включая  предприятия с  иностранными инвестициями и иностранные  юридические лица), их филиалов,  представительств и других обособленных подразделений независимо от  подчиненности   и форм собственности,

     Доходы, не подлежащие обложению:

     - пособия по социальному страхованию  (кроме по временной нетрудоспособности);

     - алименты;

     - стипендии;

     - пенсии;

     - материальная помощь при бедствии  и т.д.;

     - материальная помощь в связи  со смертью родственника – до 500 МБВ;

     - материальная помощи и стоимость  подарков по месту основной работы до 30 МБВ;

     - стоимость форменной одежды;

     - стоимость путевок детям.

     Ставки  подоходного налога

     Граждане  Беларуси с 1 января 2009 года уплачивают  подоходный налог по ставке 12%. Подоходный налог удерживается юридическими лицами и предпринимателями у физических лиц ежемесячно нарастающим итогом с начала года. 

Отчисление  удержаний на пенсионное обеспечение.

     Размер  пенсии прямо зависит от величины отчислений каждого работника в  течение всей его трудовой жизни.

     Взносы  в Пенсионный фонд с работника  взимаются по месту получения  дохода, то есть на тех предприятиях, где он получает заработную плату.

     Хотя  плательщиками являются сами физические лица, однако удержания соответствующих  сумм обязаны производить работодатели (предприятия) при выплате доходов  гражданам (физическим лицам), работающим по трудовым договорам, а также по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг, и по авторским договорам.

     Порядок удержания взноса в Пенсионный фонд таков:

1. С  суммы начисленной заработной  платы по всем основаниям начисляется  взнос в Пенсионный фонд в  размере 1% от этой суммы независимо  от размера заработной платы.

При этом суммы пенсий, получаемые сотрудниками-пенсионерами по месту работы из Пенсионного фонда, этим взносом не облагаются.

2.Суммы  начисленного  взноса в Пенсионный  фонд вычитается из суммы полного  заработка для целей дальнейшего  расчета базы налогообложения.

При этом оформляются следующие проводки:

- начислены  страховые взносы в Пенсионный  Фонд

ДЕБЕТ 20,23,25,26,29 КРЕДИТ 69

- удержаны  с начисленной заработной платы  удержания в Пенсионный Фонд

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 69

Взносы  исчисляются с суммы начисленного заработка (вознаграждения) до производства удержаний подоходного налога.

Удержания в размере 1% в Пенсионный фонд не производятся с вознаграждений, выплачиваемых  по договорам с индивидуальными  предпринимателями (лицами, занимающимися  частной практикой), осуществляющими  свою деятельность без образования  юридического лица, о чем последними должны быть представлены документы  о государственной регистрации  в качестве самостоятельного налогоплательщика. 

Удержания по исполнительным листам.

     Исполнительный  лист является видом исполнительного  документа, выдаваемого на основании  решений, определений и постановлений  судов и устанавливающий причину, порядок и размер удержаний с  работника.

     Чаще  всего на практике бухгалтера сталкиваются с исполнительными листами, направленными  на удержание алиментов на содержание несовершеннолетних детей.

     Администрация организации по месту работы лица, обязанного уплачивать алименты на основании  нотариально удостоверенного соглашения об уплате алиментов или на основании  исполнительного листа, обязана  ежемесячно удерживать алименты из заработной платы и (или) иного дохода лица, обязанного уплачивать алименты.

Когда исполнительный лист поступает в  организацию, его необходимо зарегистрировать и не позднее следующего дня передать в бухгалтерию. В

бухгалтерии любой исполнительный документ также  регистрируется в специальном журнале  и хранится как бланк строгой  отчетности.

     Организация удерживает деньги из заработной платы  работников, а также из сумм, приравненных к зарплате (надбавок, доплат, премий, вознаграждений), стипендий, авторских  вознаграждений и т. д.

     О поступивших исполнительных листах или о принятии к исполнению письменных соглашений и заявлений бухгалтерия  предприятия письменно извещает взыскателя и судебного исполнителя.

     В письменном заявлении лица, изъявившего  желание добровольно платить  алименты, должны быть указаны:

- фамилия,  имя, отчество и адрес заявителя;

- фамилия,  имя, отчество и адрес лица, которому следует выплачивать  или переводить алименты;

- фамилия,  имя, отчество, день, месяц и год  рождения детей или других  лиц, на содержание которых  следует удерживать алименты;

- размер  алиментов на содержание несовершеннолетних  детей в твердой денежной сумме.

- дата, с которой следует производить  удержания.

     При несоблюдении этих требований заявления  к исполнению не принимаются.

     Если  гражданин, с которого удерживаются алименты по его заявлению, меняет место  работы, учебы или получения пенсии, удержание алиментов прекращается. Об этом немедленно извещается взыскатель и суд. Удержание алиментов может  быть возобновлено на основании вновь  поданного гражданином заявления. Задолженность по алиментам в  этих случаях может быть удержана с должника по его заявлению либо взыскана в судебном порядке.

     При удержании денег с работника, который отработал неполный рабочий  месяц из-за прогулов, сумма рассчитывается исходя из его полной зарплаты.

     Обязательные  удержания следует учитывать  на счете 76/1«Расчеты с организациями  и лицами по исполнительным документам»

     При удержании денег в учете необходимо сделать проводку:

ДЕБЕТ 70   КРЕДИТ 76/1– удержаны деньги из зарплаты работника по исполнительному  документу.

     Согласно  ст. 103-6 Кодекса Республики Беларусь о браке и семье  при отсутствии соглашения об уплате алиментов, алименты на несовершеннолетних детей взыскиваются судом с их родителей ежемесячно в размере: на одного ребенка –  одной четверти, на двух детей –  одной трети, на трех и более детей  – половины заработка и (или) иного  дохода родителей.

Размер  этих долей может быть уменьшен или  увеличен судом с учетом материального  или семейного положения сторон и иных заслуживающих внимания обстоятельств;

     В ст. 115 Кодекса Республики Беларусь о браке и семье  определены случаи прекращения алиментных обязательств:

- прекращаются  смертью одной из сторон,

- истечением  срока действия этого соглашения

- по  прочим основаниям, предусмотренным  соглашением.

     Выплата алиментов, взыскиваемых в судебном порядке, прекращается:

- по  достижении ребенком совершеннолетия  или в случае приобретения  несовершеннолетними детьми полной  дееспособности до достижения  ими совершеннолетия;

- при  усыновлении (удочерении) ребенка,  на содержание которого взыскивались  алименты;

- при  признании судом восстановления  трудоспособности или прекращения  нуждаемости в помощи получателя  алиментов;

- при  вступлении нетрудоспособного нуждающегося  в помощи бывшего супруга –  получателя алиментов в новый  брак;

- смертью  лица, получающего алименты, или  лица, обязанного уплачивать алименты. 

Прочие  удержания по исполнительным документам:

     К удержаниям, производимым на основании  исполнительных документов, относятся  также удержания:

- за  ущерб, причиненный предприятиям (в том числе предприятию, на  котором работает работник);

- за  ущерб, причиненный физическим  лицам (ущерб, причиненный здоровью; ущерб в результате смерти  кормильца и т.п.);

- штрафов;

- из  заработной платы лиц, отбывающих  исправительные работы без лишения  свободы, и пр.

     Во  всех случаях основанием для производства удержаний являются исполнительные документы, в которых оговариваются  размеры (суммы, сроки) удержаний и  реквизиты получателей.

     При выполнении исполнительного документа  с должника может быть удержано не более 50% заработной платы и приравненных к ней платежей и выдач до полного  погашения взыскиваемых сумм.

     При наличии нескольких исполнительных документов общий размер удержаний  также не должен превышать 50%.