Документальное оформление и учет выбытия объектов основных средств

МЕЖДУНАРОДНЫЙ ИНСТИТУТ ЭКОНОМИКИ  И ПРАВА

Курсовая работа

 

Студентки 3-го курса заочной формы обучения с применением дистанционных образовательных технологий экономики и управления

Петровой Елены Владимировны

 

 

По дисциплине: Бухгалтерский финансовый учет, ч.2

 

 

 

На тему: Документальное оформление и учет выбытия объектов основных средств.

 

                                                           Руководитель-консультант

 

 

Защищена                                                         Оценка

« »     2013г.                                  «   »

 

                                                                           «_ »     2013 г.

 

Москва, 2013 г.

Содержание:

Введение …………………………………………………………………….………… 3

1. Виды  и понятие  основных средств………………………………………………4

  1.1 Понятие основных  средств…………………………………………...…………..4

  1.2 ОС. Виды. Классификация……………………………………………..……...5-6

2. Учет поступления  ОС…………………………………………………..………….7

  2.1 Единица учета ОС………………………………………………………...……….7

  2.2 Оценка ОС ………………………………………………………………..……….8

  2.3 Срок полезного  использования………………………………………..…………9

  2.4 Амортизация или  износ…………………………..…………..……………….9-10

  2.5 Остаточная стоимость…………………………………………………………...11

  2.6 Восстановительная  стоимость…………………………………………………..11

3. Документальное  оформление движения ОС………………………………..…11

  3.1 Поступление ОС…………………………………………..……………………..11

  3.2 Поступление на  склад ОС……………………………………………………….12

  3.3 Передача в монтаж………………………………………………………………12

  3.4 Дефекты…………………………………………………………………………..13

  3.5 Завершенные работы  по ремонту……………………………………………….13

  3.6  Внутреннее перемещение………………………………………………………13

  3.7 Списание ОС  и  автотранспортных объектов………………………………….14

4.  Документальное оформление  аналитический, синтетический учет поступления основных средств…………………………………………………….14

   4.1 Синтетический  и аналитический учет. Проводки…………………..……..15-16

 

   4.2 Амортизация…………………………………………………………………….17

   4.3 Учет ремонта  ОС. Проводки……………………………………………...……18

5. Учет арендованных  ОС………………………………………………………......19

    5.1Аренда  ОС. (Движимого имущества)…………………………………….……19

 

    5.2 Бухучет  при получении основного средства  в аренду……………………….20

 

6. Бухучет при  перечислении арендной платы  по договору аренды основного  средства……………………………………………………………………………….20

 

     6.1 Расходы по затратам на аренду имущества………………………………….20

 

     6.2 Договор заключен с организацией ИП (индивидуальным предпринимателем)………………………………………………………...…………21

 

     6.3 Договор заключен с работником или иным физическим лицом, которое не является индивидуальным предпринимателем……………………………………..21

 

7. Условие договора  аренды основного средства о  предоплате (авансе)…..…22

 

     7.1 НДС………………………………………………………………………..……22

     7.2 Налог на  прибыль…………………………………………………………..….22  

     7.3 Бухучет ………………………………………………………………………...22

8. Выкуп арендованного  имущества………………………………………………23

 

     8.1 Бухгалтерский учет……………………………………………………………24

     8.2 Примеры………………………………………………………………………..24

9.Учет выбытия  основных средств………………………………………………..25

 

   9.1 Объекты основных  средств выбытие………...……………………………..…26

 

   9.2 Записи на счетах  бухгалтерского учета операций  по продаже

основного средства…………………………………………...…………………….…27

 

10. Заключение. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности...........28

11. Список используемой литературы……………...………...………………..….29

   

Введение.

Для осуществления  хоз-ой  д-ти организации (предприятия) очень  важным является обеспечить предприятие, необходимыми основными средствами - оборудованием, зданиями, сооружениями,  транспортными и другими средствами.

Основные средства, приобретенные организацией (предприятием), зачастую составляют существенную часть общей стоимости имущества организации, а т.к. используются эти основные средства часто в течение длительного периода, то очень важно грамотно отразить в бухгалтерском учете поступление и выбытие ОС.

В настоящее время БУ претерпевает значительные изменения. Требования по БУ все более приближаются к международным  стандартам финансовой отчетности, такие  изменения не обходят и  учета  основных средств.

На основании данных бухгалтерского и оперативного учета, и технической  документации на предприятии осуществляется оперативный контроль за использованием ОС.

1. Понятие и  виды основных средств.

    1.1 Понятие  основных средств.

Основные средства (ОС) - это совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в основном в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 мес., или обычного операционного цикла, если он превышает 12 мес. Основные средства переносят свою стоимость на продукт не полностью, а частями в виде амортизационных отчислений..

Основными документами, регламентирующими  порядок учета основных средств, являются Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 и Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств.

В п. 4 ПБУ 6/01 перечисляются условия отнесения объектов к основным средствам:

а) объект предназначен для  использования в производстве продукции, при оказании услуг, выполнении работ для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для  использования в течение длительного  времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 мес. или обычного операционного  цикла, если он превышает 12 мес.;

в) организация не предполагает последующей перепродажи данного  объекта;

г) объект способен приносить  организации экономические выгоды (доход) в будущем.

СПИ (сроком полезного использования) является период, в течение которого использование объекта ОС приносит экономические выгоды (доход) организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

Активы стоимостью не более 40 000 руб. за единицу или иного  лимита, установленного в учетной  политике исходя из технологических  особенностей, могут отражаться в  БУ и отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект, под которым понимается:

- объект со всеми приспособлениями  и принадлежностями;

- отдельный конструктивно  обособленный предмет, предназначенный  для выполнения определенных  самостоятельных функций;

- обособленный комплекс  конструктивно сочлененных предметов,  представляющих собой единое  целое для выполнения определенной  работы.

 

Пример 1. Подвижной состав автомобильного транспорта (автомобили всех марок и типов, автомобили-тягачи, трейлеры, прицепы, полуприцепы всех видов и назначений, мотоциклы  и мотороллеры) - в инвентарный  объект по указанной группе включаются все относящиеся к нему приспособления и принадлежности. В стоимость  автомобиля включается стоимость запасного  колеса с покрышкой, камерой и  ободной лентой, а также комплекта  инструментов.

 

    1.2 Классификация  ОС. Виды.

К ОС относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и т.д.

В составе ОС учитываются земельные участки, недра, лесные и водные угодья, являющиеся собственностью организации, капитальные вложения на их коренное улучшение (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты ОС. Капитальные вложения в многолетние насаждения и коренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в отчетном году в эксплуатацию площадям независимо от даты выполнения всего комплекса работ. В составе основных средств учитываются капитальные вложения в арендованные объекты, земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

К основным средствам не относятся машины, оборудование и  иные аналогичные предметы, числящиеся как готовые изделия на складах  организаций-изготовителей или как  товары на складах торгующих организаций; предметы, сданные в монтаж или  подлежащие сдаче в монтаж, находящиеся  в пути; капитальные и финансовые вложения, иные долгосрочные инвестиции.

Основные средства классифицируются по различным признакам:

 

По назначению основные средства в зависимости от участия в хозяйственном обороте подразделяются на две категории:

- производственные (производственные  здания, сооружения, рабочие машины, станки, транспорт и др.);

- непроизводственные, не  принимающие прямого участия  в производстве, но активно влияющие  на процесс производства продукции  (здания, дома культуры, общежития,  бани, столовые, прачечные и др.).

Оптимальным соотношение  между указанными группами ОС можно  считать, если удельный вес непроизводственных фондов составляет 20 - 30% от общей стоимости  основных средств.

По степени  использования основные средства подразделяются на четыре категории:

- действующие;

- запасные;

- бездействующие;

- находящиеся в стадии  достройки.

По наличию  прав на объекты основные средства подразделяются на следующие группы:

- принадлежащие организации;

- находящиеся у организации  в оперативном управлении или  в хозяйственном ведении;

- полученные организацией в аренду.

По отраслевой принадлежности основные средства подразделяются на основные средства промышленности, торговли, сельского хозяйства, строительства и пр.

В бухгалтерском учете  основные средства отражаются по первоначальной, остаточной, восстановительной и  ликвидационной стоимости.

Первоначальная (балансовая) стоимость складывается в момент поступления объекта в эксплуатацию. Она определяется для объектов:

- изготовленных в самой  организации, а также приобретенных  за плату у других организаций  и лиц - исходя из фактических  затрат по возведению или приобретению  этих объектов, включая суммы,  уплачиваемые в соответствии  с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые  за доставку объекта и приведение  его в состояние, пригодное  для использования; суммы, уплачиваемые за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам; суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств; таможенные пошлины и таможенные сборы; невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств; иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств;

- внесенных учредителями  в счет вкладов в УК (уставной капитал) - по договоренности сторон (договорная стоимость);

- полученных организацией  по договору дарения и в  иных случаях безвозмездного  получения - по рыночной стоимости  на дату принятия к бухгалтерскому  учету в качестве вложений  во внеоборотные активы;

- приобретенных в обмен  на другое имущество, отличное  от денежных средств - по стоимости  обмениваемого имущества, исходя  из цены аналогичных товаров  в сравнимых обстоятельствах;

- зачисленных в состав  основных средств по оценочной  стоимости ранее полученных организацией-залогодержателем  в залог, если залогодержателем  залог не возвращен в установленные  сроки и пролонгированные сроки;

- принятых основных средств,  признанных излишками по результатам  инвентаризации - по текущей рыночной  стоимости на дату бухгалтерского  учета.

Текущая (восстановительная) стоимость - это сумма денежных средств или их эквивалентов, которая должна быть уплачена по рыночным ценам в случае необходимости замены какого-либо объекта на аналогичный новый объект.

Остаточная стоимость - первоначальная или восстановительная стоимость за вычетом накопленной суммы амортизации.

Ликвидационная  стоимость - сумма полезных отходов (металлолом, запасные части, дрова), полученных после ликвидации и продажи объектов и принятых к учету в условной оценке.

.

2. Учет поступления  ОС

    2.1 Единица  учета ОС

Для характеристики ОС используются следующие понятия:

1. инвентарный объект-единица учета ОС
2. ПС-первоначальная стоимость, стоимость всех расходов без НДС
3. СПИ-срок полезного использования (срок эксплуатации)

Единицей учета основных средств является отдельный инвентарный  номер объект , т.е. законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями и принадлежностями, выполняющими в совокупности одну функцию, в случае наличия у одного объекта нескольких частей, СПИ (сроки полезного использования), которых существенно различаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

 ОС, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией в составе основных средств соразмерно ее доле общей собственности.

Каждому инвентарному объекту  присваивают определенный номер, который  сохраняется за данным объектом на все время его нахождения в  эксплуатации.Инвентарный номер прикрепляется или обозначается на учитываемом предмете и обязательно указывается в документах, связанных с движением основных средств.

   2.2 Оценка  ОС

Различают первоначальную, остаточную и восстановительную  стоимость ОС. 

• в БУ, ОС отражаются, как правило, по первоначальной стоимости, которая определяется для объектов: Изготовление на самом предприятии, а также приобретенных за плату у других организаций и лиц,- исходя из фактических затрат по возведению или приобретению этих объектов, включая расходы по монтажу, доставке, установке;
• внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал (фонд),- по договоренности сторон;
• полученных от других организаций и лиц безвозмездно, а также неучтенных объектов основных средств - по рыночной стоимости на дату оприходования;
• приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, - по стоимости ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией.

Стоимость этих ценностей  устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах  обычно организация определяет стоимость  аналогичных ценностей.

Фактические затраты на приобретение, сооружение и изготовление основных средств слагаются:

• из сумм, уплачиваемых организаций в соответствии с договором купли-продажи (продавцу), а также за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам и за информационные и консультационные услуги,  связанные с приобретением ОС.
• таможенных пошлин и таможенных сборов;
• невозмещаемых налогов и государственной пошлины, уплачиваемых в связи с приобретением объекта ОС;
• вознаграждений, уплачиваемых посреднической  организации, через которую приобретен объект ОС;
• иных затрат, непосредственно связанных с приобретением, сооружением и изготовлением объекта ОС, и затрат по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию.

Стоимость ОС, в которой  они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме  случаев, установленных законодательством  РФ.

Изменение первоначальной стоимости  допускается также в случаях  достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации т переоценки соответствующих объектов.

Оценка объектов ОС, стоимость  которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной  валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия объекта к БУ в  качестве вложений во внеоборотные активы.

    2.3 Срок  полезного использования

Согласно НК РФ срок полезного  использования — это период, в  течение которого основное средство служит для выполнения целей налогоплательщика. Несмотря на различие формулировок, по сути это определение совпадает с тем, что действует в бухгалтерском учете

СПИ (срок полезного использования) устанавливает сама компания на дату, когда ОС введено в эксплуатацию. Однако проявлять полную самостоятельность  при установлении срока нельзя. Налогоплательщики  должны придерживаться классификации, утвержденной постановлением Правительства  РФ от 01.01.02 № 1. В ней все основные средства распределены на десять амортизационных  групп, и для каждой группы задан  нижний и верхний предел срока  полезного использования. К примеру, вычислительная техника отнесена ко второй группе со сроком полезного  использования от 2 до 3 лет включительно.

Для целей налогового учета  организация обязана придерживаться данной классификации. Отступить от нее можно только в случае, если основное средство в классификации  не упомянуто. Тогда срок полезного  использования нужно определить исходя из технических условий и  рекомендаций изготовителя.

После реконструкции, модернизации и технического перевооружения срок полезного использования можно  увеличить. Но даже увеличенный срок должен укладываться в рамки, установленные  для амортизационной группы, к  которой изначально относился объект.

Если компания получает ОС, бывший в употреблении (в том числе  при реорганизации или в виде вклада в уставный капитал), бухгалтеру следует запросить справку от предыдущего владельца. В справке должно быть указано, какой срок полезного использования установил прежний хозяин, и сколько времени он эксплуатировал объект. Эту информацию новый владелец должен учесть при начислении амортизации. Бывшее в употреблении основное средство необходимо включить в ту же амортизационную группу, к которой оно относилось у прежнего владельца.

     2.4 Амортизация  или износ

Бухгалтер начисляет амортизацию  первого числа текущего месяца (ежемесячно), т.е. списывает регулярно на текущие  расходы часть стоимости объекта. Если объект передается в безвозмездное  пользование, консервации продолжительностью свыше трех месяцев, модернизации и  реконструкции  продолжительностью более 12-ти месяцев, амортизация временно приостанавливается.

Для начисления амортизации (в налоговом учете) существуют два  способа: 1)Линейный способ

2)Нелинейный способ

1-7 группы (амортизационные), выбирается любой из двух методов и применять его ко всем без исключения объектам независимо от даты их приобретения.

8-9 группы, для них обязателен  линейный метод.

По правилам налогового учета  компания вправе с начала нового года поменять метод. При этом переходить с линейного метод на нелинейный можно сколь угодно часто, а с нелинейного на линейный один раз в 5 лет, не чаще.

Линейный метод применяется  в отношении каждого объекта  в отдельности, а нелинейный —  в отношении целой амортизационной  группы.

Вне зависимости от метода налогоплательщики при соблюдении определенных условий могут применять  повышающие коэффициенты к норме  амортизации. В частности, если основные средства эксплуатируются в условиях агрессивной среды или повышенной сменности, норму амортизации можно  умножить на 2 .

Разница между первоначальной стоимостью и начисленной амортизацией называется остаточной стоимостью объекта.

К слову, в бухгалтерском  учете существует не два, а четыре метода амортизации, а повышающие коэффициенты в общем случае не предусмотрены.

Линейный метод в налоговом  учете

Для его применения необходимо вычислить норму амортизации  для объекта ОС. Эта норма равна  единице, деленной на срок полезного  использования (выраженный в месяцах), и умноженной на 100%.

Ежемесячная сумма амортизации  равна первоначальной стоимости, умноженной на норму амортизации.

Прекращать амортизацию  нужно с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда стоимость ОС была полностью списана, либо когда основное средство выбыло из организации.

Нелинейный метод в  налоговом учете

Для его применения необходимо для каждой амортизационной определить суммарный баланс. Чтобы его найти, нужно сложить остаточную стоимость  всех объектов, входящих в данную группу. Определять суммарный баланс нужно  на 1-е число месяца, за который  начисляется амортизация. Если компания ввела в эксплуатацию новый объект, то со следующего месяца его стоимость  будет включена в суммарный баланс соответствующей группы. При выбытии  объекта суммарный баланс уменьшается  на его остаточную стоимость.

Сумма ежемесячной амортизации  для группы равна суммарному балансу, умноженному на норму амортизации  для данной группы, и деленному  на 100. Нормы амортизации установлены Налоговым кодексом: для первой группы 14,3; для второй — 8,8; для третьей — 5,6 и т.д.

    2.5 Остаточная  стоимость

Остаточная стоимость  ОС определяется вычитанием из первоначальной стоимости суммы амортизации основных средств.

С течением времени ПС (первоначальная стоимость) ОС отклоняется от стоимости аналогичных основных средств, приобретаемых или возводимых в современных условиях. Для устранения этого отклонения необходимо периодически переоценивать основные средства и определять восстановительную стоимость.

    2.6  Восстановительная  стоимость

Восстановительная стоимость  – это стоимость ОС пересчитанная на конкретную дату в результате модернизации, реконструкции или переоценки, частичной ликвидации (речь идет о крупных объектах)

3. Документальное  оформление движения ОС.

    3.1 Поступление  ОС

Движение ОС связано с  осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению  и выбытию ОС. Указанные операции оформляют типовыми формами первичной  учетной документации, утвержденными  постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003г.

Операциями по поступлению  ОС являются ввод их в действие в  результате осуществления капитальных  вложений, безвозмездное поступление  ОС, аренда, лизинг, оприходование неучтенных ранее ОС, выявленных при инвентаризации, внутреннее перемещение.

Поступающие ОС принимает  комиссия, назначаемая руководителем  организации. Для оформления приемки  комиссия составляет в одном экземпляре акт о приеме-передаче ОС, на каждый объект в отдельности.

·     Акт (накладная) приемки-передачи основных средств (форма N ОС-1);

В акте указывается:

1. Наименование объекта
2. Год постройки или выпуск заводом
3. Краткая характеристика объекта
4. Первоначальная стоимость
5. Присвоение инвентарного номера
6. Ранее использование объекта (место)
7. И другие данные необходимые для учета (аналитического)

После того как акт подготовлен, его передают в бухгалтерию организации, прилагая все сопутствующие документы  на объект, это паспорт, чертежи и  др. Бухгалтер ( на основании этих документов) вносит запись в  инвентарную карточку ОС, все технические документы передаются либо в технический отдел либо в другой отдел организации.

Акт утверждает руководитель организации. При передаче ОС другой организации, акт составляется в  двух экземплярах (для организации  сдающей и организации, принимающей  ОС).

     3.2 Поступление  на склад ОС

После того, как оборудование поступило на склад, для установки, оформляют документ:

·     Акт о приеме (поступления) оборудования (форма N ОС-14)

В акте должны быть указаны  следующие параметры:

1. Наименование оборудования
2. Тип
3. Марка
4. Количество единиц
5. Стоимость
6. Дефекты (если выявлены)

Составляется, данный акт, в  двух экземплярах и подписывается  всеми членами приемной комиссии.

Если качественную приемку  оборудования невозможно осуществить, по каким либо причинам, то акт является предварительным.

     3.3 Передача  в монтаж

Оформляется передача оборудования, монтажным организациям документом:

·     Акт приемки-передачи оборудования в монтаж (форма N ОС-15)

Указываются следующие параметры:

1. Наименование монтажной организации
2. Наименование стоимости переданного оборудования
3. Комплектность данного оборудования
4. Дефекты (если выявлены)

Акт подписывают  представители  заказчика и монтажной организации  и материально ответственное  лицо, принявшее переданное оборудование на хранение.

     3.4 Дефекты

На дефекты, выявленные в  процессе ревизии, монтажа или испытания  оборудования, составляется:

·     Акт о выявленных дефектах оборудования (форма N ОС-16)

Указываются в акте следующие  параметры:

1. Выявленные дефекты (по каждой единице)
2. Мероприятия или работы для устранения выявленных дефектов.

Акт подписывают представители  заказчика, подрядчика и организации-исполнителя.

3.5 Завершенные  работы по ремонту

Когда работы по ремонту (модернизации и реконструкции) были завершены, оформляется  документ:

·     Акт приемки-сдачи  отремонтированных, реконструируемых и модернизированных объектов (форма N ОС-3)

В этом документе (акт), указываются  все изменения : в технической характеристики и первоначальной стоимости объекта, вызванное реконструкцией и модернизацией, и стоимость выполненных работ ( по договору и фактическую).