Документальное оформление и представление результатов проведения аудита по налогу на добавленную стоимость и обязательств перед бюджето

Содержание

Введение…………………………………………………………………………...2

ГЛАВА 1. ТЕОРИТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АУДИТА НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ ПЕРЕД БЮДЖЕТОМ……………………………………………………………………...4

1. Аудит налога на добавленную стоимость и обязательств перед бюджетом: понятие, цели и задачи………………………………………………4
2. Нормативное регулирование аудита налога на добавленную стоимость и обязательств перед бюджетом………………………………………………..10
3. Документальное оформление и представление результатов проведения аудита по налогу на добавленную стоимость и обязательств перед бюджетом………………………………………………………………………...12

ГЛАВА 2. ФОРМИРОВАНИЕ ПИСЬМЕННОЙ ИНФОРМАЦИИ ПО АУДИТУ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ ПЕРЕД БЮДЖЕТОМ СОБСТВЕННИКАМ ХОЗЯЙСТВУЮЩЕГО СУБЪЕКТА…...………………………………………26

2.1. Требование к составлению письменной информации……………………26

2.2. Структура  письменной информации………………………………………32

2.3. Примерная  форма письменной информации……………………………...36

Заключение……………………………………………………………………….41

Список  использованной литературы …………………………………………..42 
 
 
 
 

Введение

     Налог на добавленную стоимость оказывает наибольшее влияние на финансово-хозяйственную деятельность организации и вызывает больше всего трудностей, как при расчете, так и при проведении проверки.

     Целью данной курсовой работы является выявление основных моментов, связанных с документальным оформлением результатов аудита налога на добавленную стоимость и обязательств перед с бюджетом.

     Аудит налога на добавленную стоимость  проводится с целью выражения мнения аудитора в части правильности формирования налоговой базы по данному налогу, состояния расчетов перед бюджетом, применения льгот, способов ведения учета и составления налоговой отчетности согласно требованиям действующего законодательства.

     На  основании цели курсовой работы были поставлены следующие задачи:

• рассмотреть нормативное регулирование аудита НДС и обязательств перед бюджетом;
• рассмотреть порядок документального оформления и представления результатов проведения аудита НДС и обязательств перед бюджетом;
• проанализировать наиболее часто встречающиеся нарушения, выявляемые при аудите НДС и обязательств перед бюджетом;
• рассмотреть примерную форму заключения по налоговому аудиту налога на добавленную стоимость и обязательств перед бюджетом.

     Объектом  исследования данной курсовой работы являются документы, которые оформляются по окончании аудита налога на добавленную стоимость и обязательств перед бюджетом.

     Актуальность  выбранной темы на сегодняшний день подтверждается тем, что часто меняющееся налоговое законодательство и противоречия некоторых положений нормативных актов обусловливают возможность случайных ошибок в расчетах по налогу на добавленную стоимость. При проведении детальной аудиторской проверки по налогу на добавленную стоимость аудитор может вовремя выявить нарушения в данной области, которые могут повлечь за собой существенные последствия для экономического субъекта, и дать рекомендации по устранению замечаний, тем самым избежать налоговые последствия, связанные с налоговыми проверками.

ГЛАВА 1. ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ РЕЗУЛЬТАТОВ АУДИТА НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ ПЕРЕД БЮДЖЕТОМ

1. Аудит налога на добавленную стоимость и обязательств перед бюджетом: понятие, цели и задачи

     Цель  аудита расчетов с бюджетом по НДС - подтверждение достоверности бухгалтерской  отчетности проверяемого экономического субъекта в части отражения задолженности перед бюджетом по данному налогу, а также отражения в пояснительной записке всех существенных обстоятельств, связанных с неурегулированными вопросами в сфере налогообложения.

     Задачи  аудита НДС:

    - оценка состояния синтетического  и аналитического учета расчетов  по НДС;

    - проверка формирования налоговой  базы, применения налоговых льгот  и налоговых вычетов;

    - контроль за отражением текущих  налоговых обязательств перед  бюджетом в бухгалтерской и налоговой отчетности;

     - проверка соблюдения организацией  налогового законодательства при  формировании налоговой базы  по НДС, полноты и своевременности  уплаты налога в бюджет.

     Существует  три метода проведения аудита расчётов с бюджетом по НДС:

     1. Метод анализа бухгалтерских счетов при расчете с бюджетом по НДС путем определения уровня существенности оборотов.

     Данный  метод лучше всего применять  при осуществлении проверок для  использования полученной информации в разработке проектов по минимизации  налоговых платежей, налаживанию налогового учета и документооборота, а так же построению схем взаимоотношений с другими хозяйствующими субъектами и государством.

     Основные  этапы применения метода.

     - определение уровня существенности  ошибки;

     - анализ дебетовых и кредитовых оборотов по счетам расчетов с бюджетом по НДС с применением уровня существенности для определения наиболее важных оборотов, отраженных по данным счетам. Под оборотами подразумеваются суммы начисленных и уплаченных налогов за анализируемый период времени;

     - анализ оборотов проводится по  тем месяцам, в которых сумма  начисленного и уплаченного налога  набольшая;

     - для подтверждения правильности  определения суммы начисленного  налога за данный месяц необходимо  проанализировать порядок формирования  налогооблагаемой базы, либо, если это оплата, реальность перечисления денежных средств;

     - для подтверждения правильности  формирования налогооблагаемой  базы анализируемого налога необходимо  выбрать несколько существенных  сделок, фактически осуществленных  в выбранном месяце, и проанализировать их, используя методы документальной проверки;

     - в случае не выявления нарушений,  необходимо собрать налогооблагаемую  базу за отчетный период по  соответствующим журналам-ордерам  или ведомостям, рассчитать налог  и определить правильность определения суммы налога, сопоставив полученные данные с данными, отраженными в налоговых декларациях за анализируемый период;

     - проанализировать информацию о  правильности формирования налогооблагаемой  базы и своевременности уплаты  налога в бюджет и отразить это в отчете о проделанной работе.

     2. Метод анализа налоговых деклараций.

     Данный  метод используется для подтверждения  правильности заполнения налоговых  деклараций и реальности отражения  задолженности перед бюджетом в  соответствующих статьях баланса, т.е. непосредственно используется при проведении аудиторской проверки налогов в составе обязательного аудита.

     Основные  этапы применения метода.

     - провести построчный анализ налоговых  деклараций с использованием  аудиторских таблиц;

     - проверить правильность формирования налогооблагаемых баз путем анализа данных аналитического учета;

     - проверить расчет налоговых обязательств  перед бюджетом;

     - выявить расхождение между данными,  рассчитанными аудитором на основании  аналитического учета, и данными,  отраженными в налоговых декларациях;

     - выяснить причины расхождения;

     - отразить всю полученную информацию  в отчете о проделанной работе  с приложением всех аудиторских  таблиц;

     - дать квалифицированное аудиторское  заключение и рекомендации по  исправлению замечаний, сделанных аудитором.

     3. Общий аудит правильности расчётов  по НДС (3 этапа)

     Данный  метод используется для непосредственно  общего аудита расчётов по налогам  и сборам, в том числе и по НДС.

     Этап 1. Ознакомительный.

     На  данном этапе рассматриваются существующие объекты налогообложения, соответствие применяемого организацией порядка налогообложения нормам действующего законодательства, уровень налоговых обязательств и потенциальных налоговых нарушений.

     Действия, проводимые на данном этапе:

     - оценка систем бухгалтерского и налогового учета;

     - оценка аудиторских рисков;

     - расчет уровня существенности;

     - определение основных факторов, влияющих на налоговые показатели;

     - анализ правовых актов, регулирующих  социально-трудовые отношения;

     - анализ организации документооборота и изучение функций и полномочий служб, ответственных за исчисление и уплату налогов.

     Этап 2. Основной.

     На  данном этапе рассматриваются такие  факторы, как существующие объекты  налогообложения, соответствие применяемого организацией порядка налогообложения нормам действующего законодательства, уровень налоговых обязательств и потенциальных налоговых нарушений.

     Состав  включаемых в программу аудита процедур по существу, направленных на получение  аудиторских доказательств достоверности  бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, как известно, определяется особенностями проверяемых операций, предпосылками подготовки (критериями достоверности) бухгалтерской отчетности, планируемыми уровнями существенности и аудиторского риска, методами аудиторской деятельности, доступной аудитору информацией.

     Для аудита расчетов с бюджетом по НДС  используются главным образом приемы проверки соблюдения нормативных актов  при формировании элементов налогообложения, приемы прослеживания и подтверждения, а также синтаксического (формального) контроля заполнения документов, связанных с исчислением и уплатой НДС.

     Рассмотрим  подробнее процедуры аудита НДС  при использовании различных  форм расчетов и некоторых договорных отношений между хозяйствующими субъектами, а также порядок проверки исчисления и уплаты НДС, отражения расчетов по НДС в учете и отчетности. Например:

     а) Оплата, частичная оплата в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) передачи имущественных  прав предусматривает выполнение следующих  процедур:

     - проверка момента определения  налоговой базы НДС и момента  ее определения с учетом полученных  экпортерами платежей в счет  предстоящих поставок товаров  (выполнения работ, оказания услуг);

     - проверка обоснования освобождения  от НДС платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), облагаемых по налоговой ставке 0%, длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев;

     - проверка налоговой базы НДС  с учетом платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) на территории Российской Федерации;

     - проверка вычетов НДС при платежах  в счет предстоящих поставок  товара, выполнения работ, оказания  услуг на территории РФ;

     - проверка заполнения и регистрации счетов-фактур по перечисленным и полученным предварительным платежам и при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в счет предвари тельных платежей.

     б) Расчеты с использованием ценных бумаг

     - проверка налоговых вычетов покупателя  при оплате товаров (работ, услуг) путем передачи векселя (собственного или полученного в обмен на собственный);

     - проверка налоговой базы продавца  при оплате товаров (работ,  услуг) при использовании векселя;

     - проверка налоговой базы при  получении процента (дисконта) по облигациям и векселям в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) в части, превышающей ставку рефинансирования Банка России в периодах, за которые производится расчет процентов;

     - проверка регистрации счетов-фактур  получателем процента по векселю в книге продаж;

     - проверка регистрации документов  строгой отчетности в книге  продаж.

     в) Натуральная оплата труда

     - проверка налоговой базы НДС  при натуральной оплате труда.

     д) Новация долга, отступное

     - проверка налоговой базы НДС  при новации долга, отступном.

     Для аудита исчисления и уплаты НДС, оформления налоговой отчетности используются процедуры:

     - проверка, прослеживание и пересчет  налоговой базы НДС по объектам  налогообложения и по применяемым  ставкам;

     - проверка правильности применения  ставок;

     - проверка правильности определения  сумм восстановленного налога;

     - проверка правильности исчисления  сумм, подлежащих уплате в бюджет;

     - проверка порядка и сроков  предоставления налоговых деклараций  и др.

     Этап 3. Заключительный:

     - анализ выполнения программы аудита;

     - классификацию выявленных ошибок  и нарушений;

     - обобщение результатов проверки;

     - оформление результатов налогового  аудита по НДС.

     В процессе проведения аудита не следует  забывать, что все процедуры аудиторской  проверки проводятся с применением определенных тестов, утвержденных внутрифирменными стандартами аудиторской организации.

     Каждый  тест включает:

     - предмет тестирования;

     - вывод о соответствии действующему  законодательству;

     - замечания с конкретными примерами;

     - рекомендации по исправлению. 
 
 
 

1.2. Нормативное регулирование аудита налога на добавленную стоимость и обязательств пред бюджетом

     Приступая к проверке НДС, аудиторы должны пользоваться нормативными документами, с учетом всех внесенных в них изменений и дополнений. В данном случае, в качестве нормативной базы выступают следующие документы:

• Налоговый кодекс РФ (часть 2, гл. 21) с учетом всех изменений и дополнений;
• Методические рекомендации по применению главы 21 “Налог на добавленную стоимость” Налогового кодекса РФ;
• Приказ ФНС РФ “Об утверждении Инструкции по заполнению деклараций по налогу на добавленную стоимость”;
• Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС;
• Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (с изменениями и дополнениями).

     Кроме этой нормативной базы, существует специфическая нормативная база, которая предназначена для пользования  аудитору. Она состоит из Федерального закона «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ и ряда Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, таких как ФСАД 1/2010 «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой отчетности) и формировании мнения о ее достоверности», ФСАД 2/2010 «Модифицированное мнение в аудиторском заключении», ФСАД 3/2010 «Дополнительная информация в аудиторском заключении».

     Процедура проведения проверки правильности исчисления налога на добавленную стоимость  включает в себя анализ следующих  документов:

• бухгалтерского баланса (форма № 1);
• отчета о прибылях и убытках (форма № 2);
• главной книги или оборотно - сальдовой ведомости;
• учетной политики организации;

• регистров бухгалтерского и налогового учета по счету 19 и 68 субсчет «Налог на добавленную стоимость»;

• налоговых деклараций по НДС;
• книги покупок;
• книги продаж;
• других документов, подтверждающих правильность исчисления организацией налога.

     В ходе налогового аудита по налогу на добавленную  стоимость аудиторы должны проверить:

• правильность исчисления налогооблагаемой базы;
• правильность применения налоговых ставок;
• правомерность применения льгот при расчете и уплате налогов;

•    правильность начисления, полноту и своевременность перечисления налоговых платежей;

• правильность ведения аналитического и синтетического учета по счетам 19 и 68;
• правильность составления налоговой декларации.

     Начиная проверку, следует ознакомиться с  результатами предыдущих аудиторских  и налоговых проверок предприятия. Это позволит выяснить характер ошибок, если такие были допущены в учете  в предыдущем отчетном периоде, и наметить объекты для углубленного контроля.

     Проверка  проводится выборочным или сплошным методом по усмотрению аудитора. До начало проверки целесообразно провести тестирование работников, занимающихся учетом НДС, с целью оценки надежности системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля. После оценки уровня системы контроля определяется необходимый объем аудиторских процедур.

1.3. Документальное оформление и представление результатов проведения аудита по налогу на добавленную стоимость и обязательств перед бюджетом

     Документальное  оформление аудиторских услуг состоит  из рабочей и итоговой документации.

     Рабочая документация - это записи, с помощью  которых аудитор фиксирует процедуры  проверки, тесты, полученную информацию и соответствующие выводы, которые осуществляются в ходе аудиторской проверки. По результатам аудиторской проверки аудитор обязан вести документацию по делам, которые касаются принятых решений по результатам аудита. Функции рабочих документов - это обоснование утверждения в аудиторском заключении о соответствии применяемых процедур аудиторских услуг действующим нормативам, контроль за качеством проведения аудита, помощь в процессе работы аудитора. Информацию по каждому вопросу, которое проверяется, отражает рабочая документация.

     Рабочая документация должна содержать описание всех важных моментов и обстоятельств, которые аудитор изучал во время  проведения аудита. Они должны быть профессионально составленные и  обеспечить доступность для считывания. Однако конкретные формы использованных рабочих документов определяются аудиторами (аудиторскими фирмами) с учетом специфики отдельных вопросов аудита. Во время оформления рабочих документов необходимо придерживаться следующих требований: 

     - На первой странице каждого  рабочего документа должно быть указано наименование аудиторской фирмы, которая проводила аудит, наименование предприятия-клиента, номер и дату заключения договора, согласно которым проводится аудит;

     - Каждый рабочий документ должен  иметь название и свой номерной  индекс;

     - Страницы каждого рабочего документа должны быть пронумерованы;

     - В конце каждого рабочего документа  указывается фамилия аудитора, который  заполнил этот документ, проставляются  его подпись и дата (или период) заполнения документа.

     Информация, которая вносится в рабочие документы аудитора, должна быть достаточно полной и конкретной, излагаться ясно и не допускать различных толкований.

ПЛАН  АУДИТА

Проверяемая организация – (название организации)

Период  Аудита –

Количество  человеко-часов – 

Руководитель аудиторской группы – независимый аудитор

Состав  аудиторской группы – независимый  аудитор, ассистент

Планируемый аудиторский риск – 

Планируемый уровень существенности – 

ПРОГРАММА АУДИТА

Проверяемая организация – (название организации)

Период  аудита –

Количество  человеко-часов – 

Руководитель аудиторской группы – независимый аудитор

Состав  аудиторской группы – независимый  аудитор, ассистент

Планируемый аудиторский риск

    Планируемый уровень существенности