Документальное оформление и учёт нематериальных активов

     Содержание: 
 

     Введение ……………………………………………………………………...4

     1 Характеристика предприятия, по  материалам которого выполнена  работа

     1.1 Краткая характеристика основных  экономических показателей хозяйственно  – финансовой деятельности предприятия…………………………5

     1.2 Организация и поставка бухгалтерского учёта на предприятии. Учётная политика……………………………………………………….………….10

     2  Документальное оформление и  учёт нематериальных активов

1. Понятие, объекты учёта и оценка нематериальных активов……...….13

2.2  Учёт  поступления нематериальных активов …………………………18

     2.3  Учёт амортизации ………………………………………………..……..25

     2.4  Учёт выбытия нематериальных активов ………………………..…….30

     Заключение  ……………………………………………………………...…...40

     Список  литературы ……………………………………………………...…..42

     Приложения 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Введение 
 

       С развитием рыночных отношений,  быстротой и масштабностью технологических  изменений невозможно обеспечить  конкурентоспособность лишь за  счет использования материальных  и финансовых факторов, которые  становятся общедоступными для  большинства организаций. В этих условиях особый интерес у участников экономических отношений вызывают вопросы, связанные с использованием в деятельности организаций факторов нематериального характера как инструментов повышения их доходности и конкурентоспособности. Наличие в составе внеоборотных средств нематериальных активов увеличивает рыночную стоимость организации, повышает ее инвестиционную привлекательность, защищает от недобросовестной конкуренции, способствует оптимизации издержек производства и коммерческой деятельности, обеспечивает конкурентные преимущества на внутренних и внешних рынках и т.д.

     Однако  при создании, перераспределении  и вовлечении в коммерческий оборот объектов нематериальных активов возникает  множество проблем, связанных с  их использованием, учетом, управлением, аудитом и анализом. Несовершенство законодательной базы, отсутствие четкой классификации объектов нематериальных активов, недостаточная теоретическая разработанность методик учета, анализа и аудита объектов нематериальных активов – эти и другие проблемы становятся сегодня весьма актуальными для исследования.

     Специфика нематериальных объектов состоит в  том, что они не имеют вещественно-натуральной  формы и это обстоятельство, в  первую очередь, определяет трудности  их учета, анализа и аудита. 
 
 
 

1. Характеристика предприятия, по материалам которого выполнена работа.

     1.1 Краткая характеристика основных экономических показателей хозяйственно – финансовой деятельности предприятия 
 

     Открытое  акционерное общество «Детский мир  РТ» (далее – Общество)

создано на основании решения Новогрудского районного исполнительного комитета от 28.10.2003 г. № 529 путём преобразования Новогрудского районного унитарного торгового предприятия «Детский мир» в соответствии с законодательством о приватизации государственного имущества.

     Общество  является коммерческой организацией, имеет обособленное имущество, самостоятельный баланс, печать (Приложение 1).

     Место нахождения Общества: Республика Беларусь, Гродненская область, г. Новогрудок, пл. Ленина, 1.

     Почтовый  адрес: 231400 Гродненская область, г. Новогрудок, пл. Ленина, 1; тел./факс (8-01597) 2-06-10, 2-14-06, 2-23-80.

     Основной  целью деятельности Общества является получение прибыли.

     Удельный  вес товарооборота ОАО «Детский мир РТ» в объёме товарооборота  района за 2010 год составил 3,3%, по сравнению с 2009 годом (3,1%) увеличился на 0,2 процентных пункта.

     Удельный  вес промышленной группы товаров  в товарообороте составляет 97,7%, продовольственной – 2,3%, по сравнению  с прошлым годом увеличилась  реализация промышленной группы товаров на 0,6 пункта.

     Обществом осуществляется реализация товаров  длительного пользования в кредит, удельный вес проданных товаров  в розничном товарообороте общества составляет 7,9% (499,6 млн. руб.). По кредитам банка товара реализовано на 228,4 млн.руб. в розничном товарообороте составляет 3,6%. Восстановительная стоимость основных фондов на 01.01.2011 года 1793 млн. руб., изношенность 51,7%, в том числе здания, сооружения – 1566 млн.руб., износ 51,9%. Машины и оборудование – 223 млн.руб., износ – 50,7%, собственного автотранспорта общество не имеет.

     Результаты  финансово – хозяйственной деятельности организации:

     Валовый товарооборот за 2010 год в сумме  составил 6536 млн. руб., розничный товарооборот – 6355,9 млн. рублей в сопоставимых ценах  выполнен на 124,3% при прогнозе 106%. Производительность труда (среднемесячная) за 2010 год – 9 млн. рублей по сравнению с 2009 годом (6,8 млн.руб.) увеличилась на 2,2 млн. рублей.

     Общество  отвечает по своим обязательствам всем своим имуществом. Акционеры общества не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью Общества, в пределах стоимости принадлежащих им акций.

     Общество  может в установленном порядке  создавать унитарные предприятия, филиалы и представительства, объединения, в том числе в форме финансово-промышленных и иных хозяйственных групп, быть учредителем (участником) других хозяйственных обществ и товариществ.

     Срок  деятельности Общества не ограничен.

     В собственности Общества находятся:

     -имущество, переданное акционерами Общества в его уставный фонд в виде вкладов;

     -имущество, приобретённое Обществом в процессе осуществлении им предпринимательской деятельности;

     -поступления, полученные в результате использования имущества (плоды, продукция, доходы), если иное не предусмотрено законодательством или договором об использовании этого имущества;

     -имущество унитарных предприятий, учреждённых Обществом;

     -имущество, приобретённое Обществом по другим основаниям, допускаемым законодательством.

     Уставный  фонд Общества составляет 286826400 (двести восемьдесят шесть миллионов  восемьсот двадцать шесть тысяч четыреста) рублей.

     Уставный  фонд разделён на 79674 простых именных  акций номинальной стоимостью 3600 рублей каждая.

     Уставный  фонд Общества может быть увеличен путём выпуска дополнительных акций  либо увеличения номинальной стоимости акций.

     Уставный  фонд Общества может быть уменьшен путём снижения номинальной стоимости  акций либо приобретения Обществом  части акций в целях сокращения их общего количества.

     Валовые доходы за 2010 год, всего - 1211,6 млн. рублей или 21,7% к товарообороту (без НДС), по сравнению с 2009 годом валовые доходы увеличились в сумме и процентах в товарообороте на 324,4 млн. рублей и 0,4 пункта соответственно.

     Издержки  обращения в сумме за 2010 год  составили 1194,3 млн. рублей, к товарообороту - 21,4%, увеличились на 0,6 пункта в сравнении с соответствующим периодом прошлого года (863,7 млн. руб. или 20,8% к товарообороту). Наибольший удельный вес в издержках занимают следующие статьи, «расходы на оплату труда» - 52,1%, «отчисление на социальные нужды» - 18,1,%, «расходы на содержание зданий, сооружений» - 8,3%, «амортизация основных средств» - 3,1%, «прочие расходы» - 7,1%.

     В 2010 году обществом получено прибыли  от реализации товаров, работ, услуг - 17,4 млн. рублей, в сравнении с 2009 годом увеличилась на 2,8 млн. рублей. Рентабельность 0,27%.

     От  операционных доходов и расходов получена прибыль 13,5 млн. рублей (от сдачи  в аренду свободных площадей), от внереализационных доходов и  расходов – убыток 11,9 млн. рублей. Балансовая прибыль получена в сумме 19 млн. рублей.

     Полученная  прибыль использована на уплату налога на недвижимость – 9,3 млн. рублей, налога на прибыль – 6,2 млн. рублей и местных налогов – 1 млн. рублей. Чистая прибыль – 2,4 млн. рублей.

     Средняя заработная плата по предприятию за 2010 год составила 871,1 млн. рублей при плановом задании 807,3 млн. рублей, выполнение задания обеспечено на 107,9%, по сравнению с предыдущим годом возросла на 38,3%. Темп роста реальной заработной платы 128,4%.

     Товарные  запасы на 01 января 2011 года в сумме составила 1480 млн. рублей, оборачиваемость товаров составила 82 дня. В отчетном году произошло ускорение оборачиваемости товаров на 8 дней по сравнению с 2009 годом (90 дней).

     Дебиторская задолженность на 01.01.2011 года составила 193 млн. рублей и по сравнению с наличием ее на 01.01.2010 года увеличилась на 86 млн. рублей (в основном за счет товаров, проданных в кредит населению – 164 млн. рублей), просроченная задолженность отсутствует.

     Кредиторская  задолженность по состоянию на 01.01.2011 года в сумме составляет 1240 млн. рублей, просроченная задолженность 169 млн. рублей или 13,6% в общей задолженности, по сравнению с 2009 годом просроченная задолженность сократилась на 1 млн. рублей.

     В течение 2010 года организация пользовалась краткосрочными кредитами банка для оплаты за товар, полученный от поставщиков, реализуемый населению через торговую сеть. По состоянию на 01.01.2011 года сумма кредитов составила 448 млн. рублей, увеличилась на 138 млн. рублей по сравнению 2009 годом (300 млн. руб.), удельные вес краткосрочных обязательств в выручке от реализации составляет 6,9%.

     Просроченной  задолженности перед бюджетом и  по заработной плате организация  не имеет. В течение всего года заработная плата работникам организации выплачивалась своевременно. Задолженность по топливно – энергетическим ресурсам также не имеет.

       В отчетном году на развитие и совершенствование материально – технической базы было затрачено 37 млн. рублей (собственные средства): закончена модернизация фасада магазина «Дружба»; заменены двери в магазине «Алеся»; частично заменены окна в магазине «Детский мир»; приобретен компьютер; установлены жалюзи; меняются светильники; заменена система охранной сигнализации.

     В 2008 году ОАО «Детский мир РТ» была выделена бюджетная ссуда под создание новых рабочих мест для приобретения оборудования, окончательный расчет за которую в сумме 55 млн. рублей был произведен в 2010году.

     В состав общества входит 3 магазина («Детский мир», «Дружба», «Алеся»), общая площадь 2280 квадратных метров, торговая – 1375,7 квадратных метров.

     Форма собственности – хозяйственное  общество с долей государственной  собственности более 50% (доля акций  государства 93,54%, предприятия 6,46%).

     Согласно  общего собрания акционеров, ОАО «Детский мир РТ» от 31.03.2010г. директором избрана Сачко Тамара Станиславовна.

     Основными видами деятельности общества является розничная торговля широким ассортиментом  и отдельным ассортиментом продовольственных  товаров. Осуществляется неспециализированная оптовая торговля непродовольственных товаров, отпуск по безналичному расчёту.

     На  право осуществления розничной  торговли открытому акционерному обществу «Детский мир РТ» выдано специальное  разрешение (лицензия) (решение Новогрудского  райисполкома от 11 декабря 2007 года №989) сроком на пять лет и действительна до 23 декабря 2012 года за №42430/0259213 (Приложение 2). 
 

     Вывод: 

     Открытое  акционерное общество «Детский мир  РТ» является коммерческой организацией. Основной целью деятельности Общества является получение прибыли. Уставный фонд Общества составляет 286826400 (двести восемьдесят шесть миллионов  восемьсот двадцать шесть тысяч четыреста) рублей. Балансовая прибыль получена в сумме 19 млн. рублей. В течение 2010 года организация пользовалась краткосрочными кредитами банка для оплаты за товар, полученный от поставщиков, реализуемый населению через торговую сеть. 
 
 
 

     1.2 Организация и поставка бухгалтерского  учёта на предприятии. Учётная  политика 
 

     Ведение бухгалтерского учета в организации  осуществляется согласно учетной политике организации, сформированной в соответствии с законодательством Республики Беларусь и утвержденной решением руководителя организации. Организации, руководствуясь нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету и отчетности, самостоятельно формируют свою учетную политику исходя из их структуры, отраслевых и иных особенностей хозяйственной деятельности [1, ст.6].

     Организация бухучёта строится на общих принципах, основными из которых являются:

     -ведение  бухучёта с момента создания, образования предприятия до его реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь;

     -государственное  регулирование бухучёта и отчётности;

     -полнота,  осмотрительность, приоритет содержания  перед формой, непротиворечивость  и рациональность;

     -строгое документальное оформление и отражение в учёте каждой совершаемой операции; оценки и учёт имущества, финансовых вложений, требований, обязательств и других операций в белорусских рублях;

     -систематизация, группировка полученной информации  и отражение её методом двойной записи;

     -обеспечение  сопоставимости данных аналитического  учёта с данными синтетического  с целью формирования полной  и оперативной информации, своевременного  предупреждения негативных явлений,  контроля за показателями деятельности  предприятия и его конечными результатами;

     -инвентаризация  активов и пассивов с целью  обеспечения достоверности данных  бухучёта;

     -независимая  проверка и подтверждение финансовой  отчётности аудиторской организации  (аудитором) или отделом торговли  и бытовых услуг Управления экономики Новогрудского райисполкома.

     Учётная политика включает в себя:

     -организацию  документооборота и применяемые  формы первичных документов и  регистров, которые отличаются  от типовых;

     -рабочий  план счетов (Приложение 3);

     -описание  принятых способов ведения бухучёта.

     Учёт  осуществляется бухгалтерией, являющейся структурным подразделением предприятия. Возглавляет ее главный бухгалтер, который подчиняется непосредственно  руководителю. В компетенцию главного бухгалтера входит:

     -постановка  и ведение бухучета;

     -формирование  учётной политики;

     -составление  и своевременное предоставление  полной и достоверной бухгалтерской,  статистической и налоговой отчетности.

     Указания  и распоряжения главного бухгалтера в пределах его компетенции обязательны  для всех структурных подразделений и работников.

     Денежные  и расчётные документы, финансовые и кредитные обязательства без  подписи главного бухгалтера считаются  недействительными и не должны приниматься  к исполнению.

     Главный бухгалтер обеспечивает контроль за движением имущества и выполнением обязательств. Приём и сдача дел при его назначении и освобождении от должности оформляются актом.

     В случае возникновения разногласий  между руководителем и главным  бухгалтером по вопросам совершения отдельных хозяйственных операций документы по ним должны быть  приняты к исполнению главным бухгалтером по письменному распоряжению руководителя, который несёт всю ответственность за последствия совершения таких операций.

     Объектами бухучёта являются имущество, обязательства, хозяйственные операции, осуществляемые в процессе деятельности.

     Бухучёт осуществляется в денежной единице, эмитируемой национальным банком Республики Беларусь в качестве официального платёжного средства.

     Аналитический учёт операций в иностранной валюте ведётся в иностранной валюте по официальному курсу белорусского рубля по отношению к соответствующей иностранной валюте, установленному Нацбанком.

     Аналитический учёт материальных ценностей организуется в количественно – суммовой оценке.

     В синтетическом учёте все операции отражаются только в белорусских рублях.

     Соответствие  данных аналитического и синтетического учёта проверяется на 1 – е  число каждого месяца. Допущенные ошибочные записи исправляются в  установленном законодательством порядке (Приложение 4). 
 

     Выводы: 

     Ведение бухгалтерского учета в организации осуществляется согласно учетной политике организации, сформированной в соответствии с законодательством Республики Беларусь и утвержденной решением руководителя организации. Учёт осуществляется бухгалтерией, являющейся структурным подразделением предприятия. Возглавляет ее главный бухгалтер, который подчиняется непосредственно руководителю. Главный бухгалтер обеспечивает контроль за движением имущества и выполнением обязательств. Приём и сдача дел при его назначении и освобождении от должности оформляются актом. Объектами бухучёта являются имущество, обязательства, хозяйственные операции, осуществляемые в процессе деятельности.

     Бухучёт осуществляется в денежной единице, эмитируемой национальным банком Республики Беларусь в качестве официального платёжного средства. 

     2. Документальное оформление и учёт нематериальных активов.

     2.1 Понятие, объекты учёта и оценка нематериальных активов 
 

     В настоящее время все больший  удельный вес в активах организаций  занимают нематериальные активы. В соответствии с Общегосударственным классификатором (ОКРБ 020-2002) нематериальные активы представляют собой совокупность приобретённых или созданных идентифицируемых ценностей, не имеющих материально – вещественной формы используемых для производства товаров, оказания рыночных и нерыночных услуг.

     Одной из составных частей хозяйственных  ресурсов предприятия являются нематериальные активы. Нематериальные активы не имеют  материальной формы, не обладают физическими  свойствами, но обеспечивают предприятию возможность получения доходов в течение длительного времени или постоянно. Характеристика и состав нематериальных активов, порядок их учёта определены в положении по бухгалтерскому учёту нематериальных активов, утверждённому постановлением  Министерства финансов Республики Беларусь 31 марта 2003 года №48, и Инструкции по бухгалтерскому учёту нематериальных активов, утверждённой постановлением министерства финансов Республики Беларусь 9 июля 2003 года № 1472 [7, с.258-259].

     Общегосударственный классификатор Республики Беларусь «Основные средства и нематериальные активы» утвердил перечень нематериальных активов.

     Для целей бухгалтерского учёта нематериальными  активами признаются активы:

      -идентифицируемые (имеющие признаки, отличающие данный объект от других, в том числе аналогичных) и не имеющие материально – вещественной (физической) формы;

      -используемые в деятельности организации для производства продукции, при выполнении работ и оказании услуг, для управления организацией;

      -способные приносить организации будущие экономические выгоды;

      -срок полезного использования которых превышает 12 месяцев;

      -по которым имеется документальное подтверждение стоимости, а так же затрат по их приобретению (созданию);

      -по которым имеются документы, подтверждающие права правообладателя.

        При  отсутствии любого из  указанных критериев произведённые затраты не признаются нематериальными активами и являются расходами организации [11, с.174].

     К нематериальным активам относятся: патенты на изобретение, лицензии, торговые марки, товарные знаки, полезные модели, права по использованию научной  и производственной информации, земли и природных ресурсов, программные продукты для ЭВМ, созданные на предприятии, селекционное достижения, ноу–хау (секреты производства) и др.

     В состав нематериальных активов включаются научно – исследовательские, опытно – конструкторские и технологические работы, результаты которых используются для производственных либо управленческих нужд [12, с.248-249].

     Объектом  нематериальных активов является положительная  деловая репутация, которая рассматривается  как надбавка к цене, уплачивается покупателем в ожидании будущих экономических выгод.

     Отрицательная деловая репутация рассматривается  как скидка с цены, предоставляемая  покупателю, и учитывается как доходы будущих периодов [10, с.247].

     В бухгалтерском учёте нематериальные активы оцениваются в сумме всех фактических затрат на приобретение и приведение в состояние готовности к использованию. В любом случае нематериальные активы должны оцениваться экспертным путём, чтобы их стоимость максимально была приближена к действующей рыночной.

     Порядок ведения бухгалтерского учёта нематериальных активов осуществляется в соответствии с учётной политикой организации, в которой закрепляется:

     -способы и методы оценки и учёта приобретения, создания и выбытия нематериальных активов;

     -способы начисления амортизации нематериальных активов;

     -субсчета для отражения наличия и движения нематериальных активов  по видам, которые включаются в рабочий план счетов субъекта хозяйствования [12, с.249].    

     Оценка  нематериальных активов в учёте  производства по первоначальной стоимости. Порядок её определения зависит от способа приобретения нематериальных активов:

     -при внесении в счёт вкладов в уставный фонд – по договорённости сторон или экспертным путём;

     -при приобретении за плату у других организаций и лиц – по фактически произведённым затратам на приобретение объектов и доведения их до составления, пригодного к использованию;

     -при создании самой организации – исходя из фактических расходов на их создание и изготовление;

     -при получении безвозмездно от других организаций и лиц – по рыночной стоимости на дату оприходования;

     -при приобретении в обмен на другое имущество – по стоимости обмениваемых объектов.

     В состав фактических расходов на создание и приобретение нематериальных активов, формирующих их первоначальную стоимость, включаются:

     -суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу);

     -суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериальных активов;

     -регистрационные сборы, таможенные и патентные пошлины, другие аналогичные платежи, произведённые в связи с уступкой (приобретением) исключительных прав правообладателя;

     -вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретён объект нематериальных активов;

     -иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериальных активов [9, с.509-510].

     При оплате приобретаемых нематериальных активов, если условиями договора предусмотрена  отсрочка или рассрочка платежа, фактические расходы принимаются  к бухгалтерскому учёту в полной сумме кредиторской задолженности [8, с.38].