Документальное оформление учета начисления и выплаты заработной платы

Содержание

Введение…………………………………………………………………………..............3

1 Теоретические  основы  учета начисления и выплаты  заработной платы…………………………………………………………………………………………..5

1. Понятие заработной платы………………………………….……………………….5
2. Формы и системы оплаты труда……………………………………………………..9
3. Учет удержаний из заработной платы………..……………………………...........13
4. Порядок выплаты заработной платы……………………………………………….21
5. Бухгалтерский учет расчетов по оплате труда……………………………………24

2    Документальное  оформление учета начисления  и выплаты заработной

платы…………………………………………………………………………………….28

2.1 Начисление и выплата заработной платы………………………………………..28

Заключение………………………………………………………..……………................

Список использованных источников…………………….……………………………….

Приложение А (справочное) – Расчетная ведомость

Приложение Б ( справочное) – Расходный кассовый ордер

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Заработная плата –  основной источник дохода рабочих и  служащих, с ее помощью осуществляется контроль над мерой труда и потребления, стимулирование труда работников. Заработная плата используется как важнейший экономический рычаг управления экономикой.

Актуальность выбранной темы исследованияне вызывает сомнения, так как является очень важной составной частью всего бухгалтерского учета, работы с сотрудниками и налоговых начислений.Актуальность объясняется зависимостью величины заработной платы от  уровня жизни населения любой страны. Для подавляющего большинства людей заработная плата является основным источником дохода. Поэтому вопросы, связанные с заработной платой (ее величиной, формой начисления и выплаты и др.), являются одними из наиболее актуальных как для работников, так и для работодателей.

Цель данной работы –  рассмотрение порядка начисления и выплаты заработной платы теоретически и практически на примере конкретной организации.

Для реализации постановленной цели в курсовой работе выделены задачи:

- изучить теоретические основы учета начисления и выплаты заработной платы;

- ознакомиться с порядком начисления и выплаты заработной платы на предприятии СПК колхоз «Чернавский»;

- изучить постановку учета начисления и выплаты заработной платы на предприятии СПК колхоз «Чернавский»;

-предложить рекомендации по начислению заработной платы и совершенствованию системы учета выплаты оплаты труда.

Предметом исследования будет  выступать заработная плата персонала организации.

Объектом исследования является предприятие СПК колхоз «Чернавский», расположенное по адресу Алтайский кра й, Завьяловский район, село Чернавка. Организация занимается следующими видами деятельности: производством сельскохозяйственной продукции, переработкой сырья, оказанием услуг.

Период исследования 2013 год.

Структура курсовой работы будет состоять из введения, двух разделов и заключения. Первый раздел будет посвящен теоретическим аспектам начисления и выплаты заработной платы. Второй раздел будет включать основные  практические вопросы  начисления и выплаты заработной платы в организации СПК колхоз «Чернавский», использование системы бухгалтерский счетов и организации документооборота на данном участке учета.

Основными источниками  информации при изучении данной темы будут являться нормативные документы,  труды авторов СидороваЕ.С., ЧаяВ.Т. и др., документация предприятия, периодические издания, Интернет-ресурсы.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1 Теоретические   основы учета начисления и  выплаты заработной платы

1.1  Понятие заработной платы

Заработная плата – это основная часть средств, направляемых на потребление, представляющая собой долю дохода (чистую продукцию), зависящую от конечных результатов работы коллектива и распределяющуюся между работниками в соответствии с количеством и качеством затраченного труда, реальным трудовым вкладом каждого и размером вложенного капитала[7].    В экономической теории существует две основных концепции определения природы заработной платы:   а) заработная плата есть цена труда. Ее величина и динамика формируются под воздействием рыночных факторов и в первую очередь спроса и предложения;    б) заработная плата – это денежное выражение стоимости товара «рабочая сила» или «превращенная форма стоимости товара рабочая сила». Ее величина определяется условиями производства и рыночными факторами - спросом и предложением, под влиянием которых происходит отклонение заработной платы от стоимости рабочей силы [5].    На рынках рабочей силы продавцами выступают работники определенной квалификации, специальности, а покупателями – предприятия, фирмы. Ценой рабочей силы является базовая гарантированная заработная плата в виде окладов, тарифов, форм сдельной и повременной оплаты. Спрос и предложение на рабочую силу дифференцируется по ее профессиональной подготовке с учетом спроса со стороны ее специфических потребителей и предложения со стороны ее обладателей, то есть формируется система рынков по отдельным ее видам.    Купля-продажа рабочей силы происходит по трудовым контрактам (договорам), которые являются главными документами, регулирующими трудовые отношения между работодателем и наемным работником.  Важнейшим условием организации  общественного производства, стимулирования высокоэффективной трудовой деятельности является установление меры труда и меры его оплаты. Мера оплаты труда представляет собой вознаграждение или заработную плату, получаемые работниками за предоставление своей рабочей силы. Практически заработная плата, или доход конкретного работника может принимать форму различных денежных выплат: месячных окладов, часовых тарифных ставок, премий, вознаграждений, гонораров, компенсаций и т.д.  Необходимо также различать  номинальную и реальную заработную плату. Номинальная заработная плата или доход выражает общую сумму денег, полученных работником за свой затраченный труд, выполненную работу, оказанную услугу или отработанное время. Она определяется действующей ставкой заработной платы или ценой рабочей силы за единицу времени работы.    Реальная заработная плата – это количество товаров и услуг, которое можно приобрести на номинальную зарплату.    Сущность заработной платы состоит в том, что она представляет собой выраженную в деньгах долю работников в той части национального дохода, которая направляется на цели личного потребления и распределения по количеству и качеству труда, затраченного каждым работником в общественном производстве.    Заработная плата играет огромную роль в развитии экономики государства, подъема благосостояния народа. В ней получает своё выражение широкий аспект экономических отношений между обществом, трудовым коллективом и работниками по поводу их участия в общественном труде и его оплате.    С одной стороны, заработная плата является основным источником подъёма благосостояния рабочих и служащих, а с другой, – важным рычагом материального стимулирования роста и совершенствования общественного производства. Чтобы производство непрерывно развивалось и совершенствовалось, необходимо создавать материальную заинтересованность работников в результатах труда.    Существует ряд причин, которые влияют на размеры оплаты труда, прежде всего, уравнивание различия в её размерах. Они связаны в основном с привлекательностью и непривлекательностью профессий. Тяжелая, однообразная, грязная и опасная работа естественно должны оплачиваться гораздо выше (шахтёры, атомщики, докеры, уборщики мусора и т.д.), в противном случае не будет возможности подобрать людей на эти специальности. Точно также должна оплачиваться работа в ночное время, сверхурочная работа, работа в выходные и праздничные дни. Именно такая оплата предназначена для того, чтобы компенсировать непривлекательные особенности вышеуказанных профессий и условий труда. Подобные различия, вызванные нематериальными причинами, называют уравнивающими различиями, поскольку они непосредственно не связаны с трудовыми затратами и производительностью труда.  Профессии и виды работ, которые  привлекают большое количество желающих и считаются престижными, должны оплачиваться менее высокой заработной платой, однако и ставки заработной платы или гонорары в престижных профессиях (юристы, врачи, преподаватели  и т.д.) должны учитывать те большие  затраты, которые понесли эти люди, обучаясь своим профессиями.   Различия в заработной плате связаны не только с привлекательностью и непривлекательностью, приятностью и неприятностью, престижностью и непрестижностью профессии или вида труда. Можно привести большое число примеров, когда многие престижные профессии в то же время являются весьма высокооплачиваемые (программисты, менеджеры, работники банковской сферы и т.д.). Различия в заработной плате здесь связаны с иными причинами, а значит, не могут считаться уравнивающими, скорей их надо назвать не выравниваемыми различиями в характере труда. Такие различия основываются главным образом на качестве труда, трудности получения профессии из-за материальных затрат и времени на образование, а также необходимости определённой склонности и природных задатков к данной профессии. Эти различия определяют термином «человеческий капитал».   В современных условиях, в период перехода к рыночной экономике, в целях стимулирования труда работников, оплата труда не является единственным источником дохода работника. Общий доход работника включает следующие виды выплат: заработную плату по тарифным ставкам и окладам, дополнительные льготы и компенсации, стимулирующие надбавки и премии, социальные выплаты, дивиденды и др. Соотношение между этими элементами образует структуру доходов, или заработной платы, отдельных сотрудников и всей организации.    Структура заработной платы в той или иной организации определяется на основе микроэкономического анализа уровня оплаты труда работников, существующих доплат, затрат и результатов труда персонала, производительности и рентабельности труда, а также условий на региональном рынке труда, в частности, равновесия спроса и предложения на рабочую силу и т.д.    Структура доходов на предприятиях нашей страны определяется соотношением трёх основных составляющих: тарифных ставок и окладов, доплат и компенсаций, надбавок и премий. Тарифные ставки и оклады определяют величину оплаты труда в соответствии с его сложностью и ответственностью при нормальных условиях работы и соответствующих затратах рабочей силы.    Доплаты и компенсации устанавливаются как возмещение дополнительных затрат рабочей силы при существующих отклонениях условий труда. Надбавки и премии предусматриваются для стимулирования высокой творческой активности персонала, повышения качества работы, производительности труда и эффективности производства и за высокое качество продукции устанавливаются в зависимости от полученной совокупной прибыли или общего дохода предприятия в размере 20-40% к тарифной ставке [5].    Премии предусмотрены за качественное и своевременное выполнение производственных заданий, а также за личный творческий вклад работников в конечные результаты производства.    Социальные выплаты включают частичную или полную оплату расходов персонала по следующим видам: транспорт, медицинская помощь, отпуск и выходные дни, питание во время работы, обучение работников, страхование жизни, загородные поездки, материальная помощь и т.д.    Разработка и использование различных форм и систем оплаты труда позволяют применить к каждой группе и категории работающих определённый порядок исчисления заработка. Это обеспечивает более точный учёт количества и качества труда, вложенного работниками в конечные результаты производства.

 

1.2 Формы и системы оплаты труда

Форма оплаты труда может  быть повременной и сдельной. При  повременной форме оплаты заработная плата начисляется работнику  за отработанное им время по установленной  ему тарифной ставке или должностному окладу. Тарифная ставка устанавливается за час или день работы; ее размер зависит от квалификации работника, сложности выполняемых работ и регулируется тарифной сеткой. В тарифной сетке указаны разряды, по которым квалифицируются рабочие, и оплата труда по каждому разряду в единицу времени (час, день). Должностной оклад определяется занимаемой должностью, квалификацией, образованием, сложностью выполняемых функций, устанавливается штатным расписанием [7].

Повременная оплата труда  подразделяется на простую и повременно-премиальную  системы. При простой системе  оплаты заработок исчисляется исходя из установленной работнику тарифной ставки или оклада и количества отработанного им времени (дней, часов).

Пример [6]

Работнику установлена часовая  тарифная ставка заработной платы 50 руб. В сентябре 2013 года работник отработал 176 часов. Заработная плата за сентябрь составит:

50 руб./ч.×176 ч = 8800 руб.

Пример 

Работнику установлен месячный оклад в размере 15000 руб. В сентябре 2013 года из 22 рабочих дней работник отработал 20 дней. Заработная плата  за сентябрь 2013 года составит:

(15000 руб. : 22 дн.) × 20 дн. =13636 руб.

Пример

Работнику установлена дневная  ставка заработной платы 500 руб. В сентябре 2013 года Петров отработал 22 дня. Заработная плата за сентябрь составит:

500 руб./дн. × 22 дн. = 11000 руб.

При повременно-премиальной  оплате к основному заработку  рабочего осуществляется доплата в виде премии за показатели в работе.

Руководителям, специалистам и служащим заработная плата начисляется  в размере установленных окладов, премиальное вознаграждение - к окладу. 
 Пример

Работнику установлен месячный оклад в размере 5000 руб. положением о премировании установлено, что  работникам, добросовестно выполняющим  служебные обязанности, выплачивается ежемесячная премия 500 руб. Заработная плата составит:

5000 + 500 = 5500 руб.

При сдельной оплате труда  заработок работника зависит  от количества произведенной продукции (деталей, полуфабрикатов, изделий), объема выполненных работ (оказанных услуг) и расценки за единицу продукции, работ, услуг. Сдельная форма оплаты подразделяется на прямую сдельную, сдельно-прогрессивную, сдельно-премиальную, косвенно-сдельную и аккордную системы.

При прямой системе оплаты заработок работника определяется исходя из количества, объема продукции, работ, услуг и установленной расценки.

Пример.

Часовая ставка работника  – 50 руб./ч. Норма выработки составляет 5 деталей за 1 час. За сентябрь 2013 года работник изготовил 200 деталей. Сдельная расценка за одно изделие составит:

50 руб. : 5 шт. = 10 руб./шт.

Заработная плата за сентябрь 2013 года составит:

10 руб. × 200 шт. = 2000 руб.

При сдельно-прогрессивной  системе расценки и заработок  повышаются при перевыполнении норм выработки.

Пример

В организации установлены  следующие сдельные расценки:

- при изготовлении в  месяц до 100 изделий сдельная расценка  составляет 50 руб.;

- при изготовлении в  месяц свыше 100 изделий сдельная  расценка составляет 60 руб.

За сентябрь 2013 года работник изготовил 150 изделий.

Заработная плата за сентябрь 2013 года составит:

(100 шт. × 50 руб.) + (50 шт. ×  60 руб.) = 8000 руб.

При сдельно-премиальной  системе осуществляется доплата  к основному заработку за достижение установленных показателей.

Пример.

Работнику установлена сдельная оплата труда. Сдельная расценка для  этого работника составляет 50 руб. за одно готовое изделие. Согласно положению  о премировании при отсутствии брака работникам ежемесячно выплачивается премия 500 руб.

В сентябре 2013 года работник изготовил 200 изделий.

Основная заработная плата  за сентябрь 2013 года составит:

50 руб./шт. × 100 шт. = 5000 руб.

Общая сумма начисленной  заработной платы за сентябрь 2013 года составит:

5000 + 500 = 5500 руб.

 Косвенно-сдельная система  применяется при оплате труда  вспомогательных рабочих (слесарей, помощников мастеров), обслуживающих  основных рабочих или оборудование. Заработок этих рабочих определяется  по установленному проценту к  сумме заработной платы основных  рабочих.

Пример.

Работнику обслуживающего производства установлена косвенно – сдельная оплата труда. Работник получает 2% от заработка работников основного производства. В сентябре 2013 года заработок работников основного производства составил 100000 руб. заработная плата за сентябрь составит:

100000 руб. × 2% = 2000 руб.

Разновидностью сдельной формы оплаты является аккордная  система, при которой устанавливается общая сумма заработка на весь объем работ или комплекс операций, которые должны быть выполнены в заранее установленный срок. К основному заработку может устанавливаться премия за досрочное выполнение работ, изготовление продукции.

Пример.

Бригада, состоящая из трех работников, осуществила ремонт оборудования за 16 часов рабочего времени. Общая  стоимость работ – 5000 руб. Двое работников работали по 9 часов, а один – 7 часов.

Сумма, причитающаяся к  выплате первым двум работникам, составит:

5000 руб. : 16 ч × 9 ч = 2812,5 руб.

Каждому из них будет выплачено:

2812,5 руб. : 2 = 1406,25 руб.

Сумма, причитающаяся к  выплате третьему работнику, составит:

500 руб. : 16 ч × 7 ч = 2187,5 руб.

Регулирование взаимоотношений  между работодателями и работниками, применение форм и систем оплаты труда, выплат стимулирующего характера и компенсаций, установление тарифных ставок и должностных окладов осуществляются в соответствии с Трудовым кодексом РФ, коллективным договором, трудовыми договорами (контрактами), локальными нормативными документами, разрабатываемыми в организации [2].

 

 

 

1.3  Учет удержаний из заработной платы

Налог на доходы физических лиц. Этот налог уплачивают физические лица с получаемой ими заработной платы, вознаграждений, премий и других доходов.

Для исчисления суммы налога определяется налоговая база как  общая сумма полученных доходов  за отчетный период нарастающим итогом с начала календарного года, являющегося налоговым периодом. Налоговая база подсчитывается по каждой налоговой ставке в отдельности. Налог удерживается по ставке 13%. По ставке в размере 13% удержание осуществляется с доходов: стоимости выигрышей и призов, получаемых при проведении мероприятий в целях рекламы товаров, работ и услуг; страховых выплат по договорам добровольного страхования; процентных доходов по вкладам в банках; суммы экономии на процентах по полученным заемным средствам. С полученных дивидендов налог удерживается в размере 9% [1]. Некоторые доходы, выплачиваемые  физическим лицам, не облагаются налогом. К таким доходам относятся: государственные пособия, пенсии и другие, следовательно, такие выплаты не должны включаться в налогооблагаемую базу. Доходы, облагаемые по ставке 13%, уменьшаются на налоговые вычеты: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные. По стандартным налоговым  вычетам работник имеет право  на уменьшение своего налогооблагаемого  дохода за каждый месяц в размере 1400 руб. на каждого ребенка [1]. Основанием для такого вычета является заявление, подаваемое работником в бухгалтерию организации, в которой он работает. В социальные налоговые вычеты включаются перечисления из дохода работника по его просьбе  на благотворительные цели, оплата обучения, услуг по лечению. Имущественным налоговым  вычетом пользуются работники, получившие доход от продажи жилья или иного недвижимого имущества. К этому вычету относятся произведенные расходы на приобретение жилого дома или квартиры. Профессиональный налоговый вычет получают налогоплательщики в сумме фактических затрат, непосредственно связанных с извлечением доходов. К налогоплательщикам, получающим такой вычет, относятся авторы произведений литературы и искусства. Социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты должны подтверждаться первичными документами. На сумму удержанного  налога составляется бухгалтерская  запись: Таблица 1 – Удержание  налога
№ п/п	Наименование хозяйственной  операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	Удержан налог на доходы физических лиц с дохода работника	70	68 Субсчет ««Налог на доходы физических лиц»

 

Налог исчисляется и удерживается теми организациями (налоговыми агентами), в которых был получен физическими лицами доход. Налог должен быть перечислен в бюджет не позднее дня получения в банке денежных средств на выплату физическим лицам дохода (заработной платы, вознаграждения, дивидендов и др.). На сумму перечисленного налога оформляется бухгалтерская запись:

Таблица 2 – Перечисление налога

№п/п	Наименование хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	Перечислен налог на доходы физических лиц с заработной платы	68	51

 

Не допускается уплата налога за счет средств организаций (налогового агента). Налог должен быть в обязательном порядке удержан из дохода самого физического лица. В соответствии с требованием Налогового кодекса РФ организации обязаны вести налоговую карточку по учету доходов и налога на доходы физических лиц.

Карточки ведут на всех работников: штатных, нештатных, временных, сезонных, а также лиц, выполняющих работы по договорам гражданско-правового характера, получающих авторский гонорар. В карточке приводятся условно-постоянные реквизиты работника: фамилия, имя, отчество, место жительства, налоговые вычеты; доходы за месяц и нарастающим итогом с начала года, сумма налоговых вычетов. Исчисляется налоговая база и налог исчисленный и уплаченный.

Карточки заполняются  на основе лицевых счетов работников, расчетно-платежных и расчетных  ведомостей, первичных документов, послуживших основанием для начисления соответствующих доходов и произведенных расходов. На основании карточек формируются сведения о доходах работников и суммах начисленных и удержанных с них налогов. Эти сведения по окончании года передаются в налоговый орган. Карточки используются при заполнении справки о доходах увольняемого физического лица. Справка выдается работнику при увольнении.

Удержания за причиненный  материальный ущерб. Работники несут материальную ответственность за причиненный ущерб организации. Различают полную и ограниченную материальную ответственность. Полная материальная ответственность заключается в обязанности работника, по вине которого причинен ущерб, независимо от размера причиненного ущерба. Полная материальная ответственность наступает, например, когда организация заключает с работником письменный договор о полной материальной ответственности за сохранность имущества, переданного ему на хранение. Письменные договоры о полной материальной ответственности заключаются с работниками, которые занимают должности (или выполняют работы), непосредственно связанные с хранением, обработкой, отпуском, перевозкой или применением в процессе производства переданных им материальных ценностей (основных средств, материалов, товаров и др.). Такую ответственность, в частности, несут заведующие кассами, кассиры, заведующие кладовыми, а также лица, выполняющие работы по приему от населения всех видов платежей, по обслуживанию торговых автоматов и др.

Ограниченную материальную ответственность работники несут  за порчу или уничтожение по небрежности  материалов, полуфабрикатов, изделий (продукции), в том числе при их изготовлении, а также за порчу или уничтожение  по небрежности инструментов, измерительных  приборов, специальной одежды, специальной  обуви и других предметов, выданных в личное пользование в размере  причиненного по их вине ущерба, но не свыше своего среднего месячного  заработка.

Размер причиненного организации  ущерба определяется по фактическим  потерям, начисленным исходя из рыночных цен с учетом степени амортизации утраченного или испорченного имущества. Например, по вине работника испорчен прибор первоначальной стоимостью 23500 руб. с начисленной амортизацией 800 руб. Возмещению подлежит сумма 22700 руб. (23500 - 800).

Планом счетов бухгалтерского учета для расчетов по возмещению материального ущерба и фактических потерь от утраты и порчи товарно-материальных ценностей предназначен счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» [4].

Д счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» К

по дебету - отражаются суммы, подлежащие взысканию с виновных

по  кредиту - погашение сумм материального ущерба путем удержания из заработной платы взносов в погашение задолженности наличными в кассу организации или на ее расчетный счет

 

На сумму недостачи  и потерь от порчи материальных и  других ценностей осуществляются бухгалтерские  записи:

№ п/п	Наименование хозяйственной  операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	Отражена недостача материалов	94	10
2	Отнесена сумма недостачи на материально - ответственное лиц	73	94
3	Отнесена остаточная сумма по продажной цене сумма недостачи на материально - ответственное лицо	73	98
4	Внесена в кассу, сумма недостачи материальным ответственны лицом	50	73
5	Внесена на расчетный счет, сумма недостачи материальным ответственным  лицом.	51	73
6	Удержана сумма недостачи с материально - ответственного лица из зарплаты	70	73
7	Произведены удержания между суммой подлежащей взысканию с материально- ответственного лица, и учетной стоимостью по недостачам ценностей – уточни формулировку	98	91
8	Произведены удержания по исполнительным листам судебных органов в пользу других лиц	70	76
9	Перечислена с расчетного счета или выдана из кассы удержанная сумма	76	50,51

 

Пример

Работник основного производства разведен и имеет несовершеннолетнего ребенка от первого брака, который проживает с матерью. В бухгалтерии организации имеет исполнительный лист на удержание с данного работника алиментов в размере 25 % его доходов. Алименты переводятся бывшей супруге работника почтовым переводом «КиберДеньги». При этом денежные средства перечисляются с расчетного счета организации на расчетный счет соответствующего подразделения Почты России. Тариф для переводов на сумму свыше 5000 руб. до 20000 руб. включительно составляет 135 руб. плюс 2 % суммы перевода.

За текущий месяц работнику  организации начислены следующие  суммы:

- заработная плата за  отработанные дни исходя из  должностного оклада – 20000 руб.;

- надбавки за стаж работы  и за знание иностранный языков  – 4000 руб.;

- за работу в ночное  время и сверхурочные – 2500 руб.;

- премия – 10000 руб.;

- средний заработок за  время нахождения в командировке  – 3000 руб.;

- пособие по временной  нетрудоспособности – 15484 руб., в  том числе за первые три  дня болезни (за счет работодателя) – 6636 руб. и за остальные  четыре дня болезни (за счет  ФСС РФ) – 8848 руб.

В связи с командировкой  в текущем месяце работнику был  выплачен аванс на командировочные  расходы в размере 40000 руб., фактически подтвержденные затраты (проезд, проживание, суточные в размере 3000 руб. за трое суток из расчета по 1000 руб. за сутки и т.д.) согласно авансовому отчету составили 39200 руб., неиспользованный остаток был возвращен в кассу.

Сумма начисленной работнику  заработной платы и иных выплат, облагаемых НДФЛ, исчисленная нарастающим итогом с начала года до начала текущего месяца, превысили 280000 руб., поэтому стандартные вычеты по НДФЛ в текущем месяце работнику уже не предоставляются. Заявления на имущественный вычет работник не подавал.

В указанных обстоятельствах  бухгалтер организации сначала  производит удержание НДФЛ. В налоговую базу включаются все перечисленные выплаты, в том числе средний заработок за время нахождения в командировке и пособие по временной нетрудоспособности.

По общему правилу не учитываются  компенсационные выплаты в виде возмещения командировочных согласно авансовому отчету, однако, так как фактический размер суточных превысил предельную величину, предусмотренную ст.217НКРФ (по 700 руб. сутки), в налоговую базу следует включить возникшую разницу (по 300 руб. за каждые сутки, т.е. в размере 900 руб.)

Налоговая база составила 55884 руб. (20000 + 4000 + 2500 + 10000 + 3000 +

+ 15484 + 900), сумма налога  – 7265 руб. (55884 руб. × 13 %)

Затем исчисляется сумма  алиментов. В расчет принимаются  все начисления в пользу работника, включая средний заработок за время командировки и пособие по временной нетрудоспособности. Возмещение командировочных расходов (включая суточные в полном объеме) не учитывается. Сумма алиментов определяется следующим образом:

начисление в пользу работника, принимаемые в расчет (до удержания  НДФЛ), - 54984 руб. (20000 + 4000 + 2500 + 10000 + 3000 + 15484);

база для расчета алиментов (за вычетом  НДФЛ) – 47719 руб. (54984 – 7265);

величина алиментов – 11929,75  руб. (47719 руб. × 25 %).

Помимо НДФЛ и алиментов, с работника нужно также удержать сумму платы за осуществление  перевода алиментов исходя из тарифов  Почты России.  В данном случае она состаляет  373,60 руб. (11929,75 руб. × 2 % +135 руб.).

При начислении заработной платы и осуществлении удержаний бухгалтер составляет записи ( для упрощения примера записи, связанные с начислением страховых взносов и отражение командировочных расходов, не приводятся):

№ п/п	Наименование хозяйственных  операций	Корреспонденция счетов		Сумма (руб,коп.)
		Дебет	Кредит
1	Начислена заработная плата  работнику (за отработанное время исходя из должностного  оклада, надбавки, выплаты за особые условия труда, премия, средний заработок за время командировки (20000 + 4000 + 2500 +  + 10000 + 3000)	20	70	39500
2	Начислено работнику пособие  по временной нетрудоспособности за первые три дня болезни  (за счет работодателя)	20	70	6636
3	Начислено работнику пособие  по временной нетрудоспособности за оставшиеся дни болезни начиная с четвертого (за счет ФСС РФ)	69 субсчет 1	70	8848
4	УдержанНДФЛ из заработной платы работника	70	68	7265
5	Удержаны алименты из заработной платы работника	70	76	11929,75
6	Удержана стоимость почтовых услуг по осуществлению перевода алиментов взыскателю	70	76	373,60
7	Перечислен НДФЛ	68	51	7265
8	Получены наличные деньги в кассу с расчетного счета для выплаты заработной платы (в части суммы, подлежащей выплате данному работнику, с учетом произведенных удержаний). (39500 + 6636 + 8848 – 7265 – 11929,75 – 373,60)	50	51	35415,65
9	Выплачена заработная плата  работнику с учетом всех удержаний	70	50	35415,65
10	Перечислены на расчетный  счет отделения Почты России для осуществления перевода суммы алиментов взыскателю	76	51	11929,75
11	Перечислены на расчетныйсчетотделения Почты России в оплату услуг по осуществлению перевода алиментов взыскателю	76	51	373,60

 

 

1.4 Порядок выплаты заработной  платы

Согласно статье 136 Трудового кодекса  Российской Федерации (далее ТК РФ) работодатель обязан в письменной форме  извещать каждого работника о  составных частях заработной платы, причитающейся ему за соответствующий период, размерах и основаниях произведенных удержаний, а также об общей денежной сумме, подлежащей выплате. Работодатель обязан выдавать каждому работнику расчетный листок с содержанием вышеприведенной информации. Форма такого листка утверждается работодателем с учетом мнения представительного органа работников.

Выплата заработной платы работнику  может осуществляться:

- наличными денежными средствами из кассы организации;

- безналичным перечислением на указанный работником счет в банке (в этом случае к трудовому договору должно быть приложено заявление работника с указанием реквизитов такого счета);

- в натуральной форме (по соглашению между работником и работодателем, но не более 20% от общей суммы заработной платы).

Трудовым договором могут быть предусмотрены и другие способы  выплаты заработной платы, например, по почте.

Заработная плата выплачивается  непосредственно работнику, за исключением случаев, когда иной способ выплаты предусматривается законом или трудовым договором (статья 136 ТК РФ).

В целях реализации требований статьи 136 ТК РФ о производстве расчетов не реже двух раз в месяц организации вправе прибегнуть к авансовой или безавансовой форме расчетов.

При авансовой форме расчетов за первую половину месяца выдается аванс в счет причитающейся заработной платы за отработанный месяц. Удержания и начисления на социальное страхование и обеспечение при этом не производятся (в части налога на доходы – смотрите пункт 3 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ), согласно которому исчисление сумм налога на доходы физический лиц производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, облагаемым по ставке 13%, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы налогового периода суммы данного налога; в части единого социального налога – смотри пункт 3 статьи 243 НК РФ, согласно которому ежемесячные авансовые платежи производятся не позднее 15-го числа следующего месяца вне зависимости от даты фактической выплаты заработной платы).

При использовании авансовой формы  расчетов конкретные дни выплаты  заработной платы за первую половину месяца (аванса) и за вторую половину месяца определяются соглашением между администрацией организации и представительным органом работников и фиксируются в правилах внутреннего трудового распорядка, в коллективном или трудовом договоре.