Документирование аудита. 2

              Санкт-петербургский государственный морской

                                 технический  университет.

                                           Курсовая работа. 

По  дисциплине: «Аудит»

Тема: «Документирование  аудита» 
 
 
 
 

Выполнила: студентка

4 курса группа  5458

факультета  ВЗФ

Специальность 080502-ВО

Кузнецова Е.С.

Проверил: профессор

Наумова. Е. А. 
 
 

                                                           Санкт-Петербург

                                                                       2012 год

                                                  Содержание: 
 

Введение

1. Понятие и цели  аудита………………………………………………………………………………………………3стр

2. Понятие, значение документирования ……………………………………………………………………4стр

3. Содержание и состав рабочих документов ………………………………………………………………7стр

4. Классификация  рабочих документов………………………………………………………………………10стр

5. Требования, предъявляемые  к составлению рабочих документов…………………………12стр

6. Обеспечение конфиденциальности рабочих документов и сохранность………………….15стр

7. Архивация……………………………………………………………………………………………………………………..18стр

Заключение……………………………………………………………………………………………………………………..20стр

Литература…………………………………………………………………………………………………………………………21стр 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

                                                         Введение 

Результатом документирования является документ - зафиксированная на материальном носителе информация, которая содержит сведения о деятельности экономического субъекта. Это неотъемлемая часть аудиторской  проверки и получения аудиторских  доказательств. Следовательно, аудитор  должен знать порядок оформления различных документов, их реквизиты, взаимосвязь и степень влияния  документов в системе документооборота на предприятии. Актуальность темы курсовой заключается в том, что в ходе проверки аудитор должен получить как можно больше достоверных сведений о финансово - хозяйственной деятельности клиента. Стандарты аудиторской деятельности     предусматривают     получение           этих     сведений     из организационно-распорядительных, финансово-расчетных, справочно-информационных документов, документов по снабжению и сбыту. Следовательно, аудитор должен  знать порядок оформления этих документов, сведения, которые из них можно получить, взаимосвязь и влияние этих документов на документооборот бухгалтерии.

Целью    данной    курсовой    является    обобщение    теоретических, практических и методологических вопросов документирования.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

• раскрыть теоретические основы документирования; определить требования, предъявляемые к составлению рабочих документов;
• вывести классификацию рабочих документов;
• определить степень обеспечение сохранности документов.

                                                 1. Понятие и цели аудита.  

Аудиторская деятельность (аудит) представляет собой  предпринимательскую деятельность аудиторов (или аудиторских фирм) по осуществлению вневедомственных проверок бухгалтерской или финансовой отчетности, документов бухгалтерского учета, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов.

В российских стандартах аудиторской деятельности( ст №1) дается следующее определение аудита:

Аудит – это независимая экспертиза финансовой отчетности предприятия  на основе проверки соблюдения порядка  ведения бухгалтерского отчета, соответствия хозяйственных и финансовых операций законодательству Российской Федерации, полноты и точности отражения  финансовой отчетности деятельности предприятия.

Аудитор – это лицо, проверяющее состояние  финансово-хозяйственной деятельности предприятия за определенный период.

Аудитор отличается от ревизора по своей сущности: по подходу к проверке, по взаимоотношениям с клиентами, по выводам, сделанным  по результатам проверки.

Понятие аудита значительно шире понятия  контроля и ревизии. Аудит обеспечивает не только проверку достоверности финансовых показателей, но и разработку предложений  по оптимизации хозяйственной деятельности в целях рационализации расходов и увеличения прибыли.

Аудит можно определить, как своеобразную экспертизу в бизнесе.

Также, аудит отличается от судебно-бухгалтерской  экспертизы:

1. Аудит  – это независимая проверка, а  судебно-бухгалтерская проверка  осуществляется по решению судебных  органов.

Специфика судебно-бухгалтерской экспертизы проявляется в ее процессуально- правовой форме.

2. Аудит  существует независимо от наличия  и отсутствия уголовного или  гражданского кодекса.

Главная цель аудита – дать объективные, реальные и точные сведения об аудируемом объекте.

Достижению  главной цели способствуют особенности ведения аудиторской деятельности:

1. Независимость  и объективность при проведении  проверок.

2. Конфиденциальность.

3. Профессионализм,  компетентность и добросовестность  аудитора.

4. Использование  методов статистики и экономического  анализа.

5. Применение  новых информационных технологий.

6. Умение  принять рациональное решение  по данным аудиторской проверки.

7. Доброжелательность  и лояльность по отношению  к клиенту.

8. Ответственность  аудитора за последствия его  рекомендаций по заключениям  по результатам аудиторской проверки.

9. Содействие  росту авторитета аудиторской  профессии.

Правовую  основу аудита в РФ в настоящее  время составляет совокупность нормативных  документов различных уровней:

• Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ от 30.12.2008 г.;

                                   2. Понятие, значение документирования. 

Документирование  аудита позволяет анализировать  действия аудиторов и, следовательно, организовать как внутрифирменный, так и внешний контроль качества их работы. Кроме того, на основе рабочей  документации аудиторская организация может отстаивать свои интересы в суде в случае претензий клиентов по поводу низкого качества проведенного аудита. Аудитор должен документально оформлять все сведения, которые важны с точки зрения представления доказательств, подтверждающих аудиторское мнение, а также доказательств того, что аудиторская проверка проводилась в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

Под термином документация понимаются рабочие документы и материалы, подготавливаемые аудитором и для аудитора либо получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением аудита. Ст № 2

Необходимость рабочего документирования вытекает из следующих предпосылок:

1.       наличие рабочих документов с  результатами проверки свидетельствуют  о том, что аудит действительно  проводился. И наоборот, отсутствие  рабочих документов может служить  одним из поводов для обвинения  аудитора в составлении аудиторского заключения без проведения проверки, что может повлечь за собой аннулирование лицензии.

2.       наличие рабочих документов является  одним из основных средств  контроля за качеством работы аудитора.

3.       наличие рабочих документов может  послужить решающим аргументом  в пользу аудитора в случае  возникновения спора с экономическим  субъектом по поводу качества  проверки.

4. хорошо  подготовленная и оформленная  рабочая документация позволяет  оптимизировать процесс проверки (сократить трудозатраты), так как  она ускоряет процесс обработки  информации аудитором.

Аудитор вправе определять объем документации по каждой конкретной проверке, руководствуясь своим профессиональным мнением. Отражение  в составе документации каждого  рассмотренного аудитором в ходе проверки документа или вопроса  не является необходимым.

В Российской Федерации требования к ее составлению  установлены федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 2 "Документирование аудита". Данное правило было разработано на основе Международного стандарта аудита (МСА) 230 "Документирование" и практически  полностью совпадает с ним  по тексту. Стандарт устанавливает  лишь общие требования к составлению  документации в процессе аудита. Таким  образом, аудиторские организации  должны разработать конкретную методику документирования процесса проведения аудиторской проверки во внутрифирменных  стандартах.

В сентябре 2005 года Советом по международным  стандартам аудита и гарантий достоверности (1АА8В) была одобрена новая редакция МСА 230. Стандарты были изменены для  повышения качества аудита путем  установления более жестких требований к аудиторской документации. Стандарт ввелся в действие для аудиторских  проверок финансовой информации с 15 июня 2006 года.

В новом  международном стандарте впервые  четко сформулированы цели документирования аудита: наличие надлежащих документальных оснований для выражения аудиторского мнения и свидетельств того, что аудит был выполнен в соответствии с МСА, законодательством и профессиональными требованиями.

Кроме того, перечислен ряд дополнительных целей, достижению которых способствует аудиторская документация. Новыми среди них являются:

• предоставление      возможности      команде      аудиторов      нести ответственность за свою работу;
• сохранение отчета по вопросам, имеющим значение для будущих аудиторских поверок;
• предоставление возможности опытному аудитору осуществлять внешний контроль качества .

Рекомендуется исключать из аудиторской документации замененные проекты рабочих документов и финансовых отчетов; неполные или  предварительные записи и выводы; копии документов, которые впоследствии были исправлены, а так же дубликаты  документов.

Аудиторская документация должна быть подготовлена таким образом, чтобы опытный  аудитор, не имеющий ранее отношения  к данной аудиторской проверки, мог оценить:

а)  характер,  время  и  объем   выполненных  аудиторских  процедур;

б)    результаты   аудиторских   процедур   и   полученные   аудиторские доказательства;

в)  существенные вопросы, возникшие в ходе аудита, и результаты их рассмотрения.

Рабочая документация должна содержать сведения, необходимые и достаточные для:

• планирования аудита аудитором;
• осуществление аудитором контроля за ходом аудита;
• составления аудиторского заключения по результатам аудита, проведенного аудитором;
• подтверждения того, что аудит проведен аудитором в соответствии с актами, регулирующими аудиторскую деятельности в РФ.

Рабочая документация должна составлять своевременно, соответственно тому этапу работы, к которому она относиться: до начала, в ходе  и  на  завершении  аудита.  К  моменту представления  аудиторского

заключения  экономическому субъекту вся рабочая  документация должна быть создана (получена) и завершена оформлением.

Положения МСА 230 устанавливают, что устные объяснения аудитора не являются подтверждением выполненной аудитором работы или  сделанных аудитором выводов, но могут использоваться для пояснения  или разъяснения информации, содержащейся в аудиторской документации. Свидетельства, содержащиеся в рабочих документах, являются важнейшими источниками информации, позволяющими аудитору принять решение о подходящем типе аудиторского заключения при данных обстоятельствах. Они могут также послужить основой для подготовки налоговых деклараций и для других целей, способствующих улучшению работы клиентов аудиторской организации.

При указании характера, выбора времени и объема выполненных аудиторских процедур аудитор должен написать в рабочих  документах кто выполнил работу и  дату окончания работы. А также  кто проконтролировал выполнение процедур, дату и объем контроля, но при  этом нет необходимости включать доказательства осуществления контроля в каждый рабочий документ. Аудит в обязательном порядке должен сопровождаться документированием. Процесс документирования начинается сразу после поступления заявки на аудит, представленный на рисунке .

Составление письма о проведении аудита и заключение договора на

оказание  услуг 

 Сбор необходимой информации у экономического субъекта 

Закрытие досье (текущее,

постоянное, специальное) -

составление аудиторского

заключения

Составление досье

(текущее,  постоянное,

специальное) 

Подписание    материалов    аудиторского    заключения    и    досье    у руководителя аудиторской организации

Сдача дела в архив - хранение документов не менее пяти лет. Выдача и

просмотр  документов из архива аудиторской организации  разрешается

только с  согласия руководителя этой организации, которое должно

быть оформлено  в письменном виде

Рисунок :Схема документирования в аудите 

Ответственность за документирование аудита возлагается  на ведущего аудитора. Ведущий аудитор  в свою очередь может возложить  работу по документированию аудита на ассистента, оставив за собой только функцию контроля за процессом документирования. Однако это допустимо лишь при согласовании с руководством аудиторской организации, в периоды высокой загруженности ведущих аудиторов и при наличии достаточного уровня компетентности ассистентов в вопросах документирования аудита (с учетом данного обстоятельства при определении оплаты труда ассистентов аудитора.

Ведущий аудитор в первую очередь уточняет программу аудита с учетом особенностей предстоящих аудиторских услуг. 
 
 
 
 
 
 
 

                              3 Содержание и состав рабочих документов. 

ФСАД  № 2 не содержит конкретного перечня  обязательных рабочих документов аудита и конкретных требований по их оформлению. Вместе с тем в нем сформулированы факторы, влияющие на форму и содержание рабочих документов, а также дан  перечень примерной информации, которая  должна быть приведена в рабочих  документах. Рабочие документы должны составляться по полной форме, необходимой  для обеспечения общего понимания  аудита с тем, чтобы опытный аудитор, ознакомившись с ними, мог получить общее представление о проведенной  аудиторской организацией проверке.

Аудитор должен отражать в рабочих документах информацию о планировании аудиторской работы, характере, временных рамках и объеме выполненных аудиторских процедур, их результатах, а также о выводах, сделанных на основе полученных аудиторских доказательств. В рабочих документах должно содержаться обоснование аудитором всех важных вопросов, по которым необходимо выразить свое профессиональное суждение.

Рабочая документация аудитора — совокупность материальных носителей информации, которая составляется самим аудитором, сотрудниками проверяемого экономического субъекта и третьими лицами по запросу  аудитора до начала, в ходе и по завершении аудиторской проверки и содержащая сведения, необходимые для подготовки достоверного отчета и заключения аудитора, а также для возможности текущего и последующего контроля качества аудита.

Состав, количество и содержание рабочих  документов, входящих в рабочую документации аудита, определяются исходя из:

• характера аудиторского задания;
• формы аудиторского заключения;
• характера и сложности деятельности экономического субъекта; состояния бухгалтерского учета экономического субъекта;
• надежности системы внутреннего контроля экономического субъекта; необходимого уровня руководства и контроля за работой персонала аудиторской организации при выполнении отдельных процедур;
• конкретных методов и приемов, применяемых в процессе аудита. К рабочей документации аудита относятся:

1.       планы и программы аудита;

2.        описания использованных аудиторской  фирмой процедур и их результатов;

3.       объяснения, пояснения и заявления  экономического субъекта;

4.       копии, в том числе фотокопии,  документов экономического субъекта;

5.       описания СВК и организации  бухгалтерского учета экономического субъекта;

6.       аналитические документы аудиторской  фирмы;

7.       другие документы.

Рабочая документация может быть создана  аудиторской организацией, проводящей аудит, либо получена от экономического субъекта, в отношении которого проводиться, или от других лиц .

МСА 230 содержит рекомендации по повышению  эффективности подготовки и проверки рабочих документов путем использования  стандартизированных рабочих документов, графиков, аналитической и иной документации, подготовленной клиентом.

Рабочие документы обычно содержат:

1.       информацию, касающуюся юридической  формы и организационной структуры аудируемого лица;

2.       выдержки или копии необходимых  юридических документов, соглашений  и протоколов;

3.       информацию об отрасли, экономической  и правовой среде, в которой  аудируемое лицо осуществляет свою деятельность;

4.       информацию, отражающую процесс  планирования, включая программу  аудита и любые изменения к  ним;

5.       доказательства понимания аудитором  систем бухгалтерского учета  и внутреннего контроля;

6.       доказательства, подтверждающие оценку  неотъемлемого риска, уровня риска  применения средств контроля  и любые корректировки этих  оценок;

7.       доказательства, подтверждающие факт  анализа аудитором работы экономического  субъекта по внутреннему аудиту  и сделанные аудитором выводы;

8.       анализ финансово-хозяйственных  операций и остатков по счетам  бухгалтерского учета;

9.       анализ наиболее важных экономических  показателей и тенденций их  изменения;

10.      сведения о характере, временных  рамках, объеме аудиторских процедур  и результатах их выполнения;

11.     доказательства, подтверждающие, что  работа, выполненная работниками  аудитора, осуществлялась под контролем  квалифицированных специалистов  и была проверена;

12.     сведения о том, кто выполнял  аудиторские процедуры, с указанием  времени их выполнения;

13.     подробную информации о процедурах, примененных в отношении финансовой (бухгалтерской) отчетности подразделений (или) дочерних предприятий, проверявшихся другим аудитором;

14.     копии сообщений, направленных  другим аудиторам, экспертам и  третьим лицам и полученных  от них;

15.     копии писем и телеграмм по  вопросам аудита, доведенным до  сведения руководителей аудируемого лица или обсуждавшимся с ними,

включая условия договора о проведении аудита и выявленные существенные недостатки системы внутреннего контроля;

16.     письменные заявления, полученные  от аудируемого лица;

17.      выводы, сделанные аудитором по  наиболее важным вопросам

18.      аудита, включая ошибки и необычные  обстоятельства, которые были выявлены  аудитором в ходе выполнения  процедур аудита, и сведения о  действиях, предпринятых в связи  с этим аудитором;

19.     копии финансовой (бухгалтерской)  отчетности и аудиторского заключения.

В случае проведения аудиторский проверок в  течении ряда лет некоторые файлы рабочих документов (папки) могут быть отнесены к категории постоянных, обновляемых по мере поступления новой информации, но остающихся по - прежнему значимыми, в отличии от аудиторских файлов (папок), которые содержат информацию, относящуюся в основном к аудиту конкретного периода.

По каждому  клиенту аудиторская фирма заполняет  постоянную и ежегодную папку (текущую) папку.

В постоянной папке размещается постоянная и  мало изменяющееся информация о клиенте, например:

• копии пакета учредительных документов;
• информация о главных акционерах (совладельцах);
• данные об организационной структуре предприятия;
• копии    долгосрочных    соглашений    (с    банками    о    займах, собственными клиентами, с поставщиками);
• копии нормативных документов, имеющие отношение к функционированию данного предприятия или предприятий некоторой специфической группы, в которую входит и организация клиента.

В ежегодной (текущей) папке размещаются текущие  рабочие документы аудиторской  проверке по итогам каждого конкретного  финансового года. На каждый год  по каждой проверяемой организации

заводиться  отдельная текущая папка или (в  случае значительного объема документации) комплект папок. Рабочая документация считается собственностью аудиторской организации, проводившей аудит. Копии, в том числе ксеро- и фотокопии, документов экономического субъекта могут быть включены в состав рабочей документации аудиторской организации с согласия этого экономического субъекта. Аудиторская организация вправе по своему усмотрению совершать в отношении принадлежащей ей рабочей документации любые действия, не противоречащие закону, иным правовым актам и профессиональной этике, а также не нарушающие права и охраняемые законом интересы экономического субъекта, в отношении которого проводился аудит, и других лиц. Экономический субъект, в отношении которого проводился аудит, а также другие лица, включая налоговые и иные государственные органы, не имеют права требовать от аудиторской организации предоставить им рабочую документацию или ее копии, кроме случаев, непосредственно предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Если  аудитор считает необходимым  изменить существующую аудиторскую  документацию или добавить в нее  что-то после окончания формирования аудиторского файла, он должен независимо от характера изменений или дополнений внести в рабочие документы, следующие  сведения:

а) кем  и когда они были оформлены  и кем и когда осуществлен  контроль; причины внесения изменений  и добавлений;

b) влияния на выводы аудитора.

Если  после даты аудиторского заключения ( стандарт №10) возникают исключительные обстоятельства, которые требуют, чтобы аудитор выполнил дополнительные аудиторские процедуры или сделал новые выводы, нужно задокументировать:

а) возникшие  исключительные обстоятельства;

b) выполненные дополнительные аудиторские процедуры,  полученные

аудиторские доказательства, сделанные выводы;

 с)  кто вносил изменения и осуществлял  контроль и даты внесения изменений. 

К исключительным обстоятельствам относят открытие новой финансовой информации, которая  существовала на момент выдачи аудиторского заключения и которая могла бы повлиять на аудиторское заключение, если бы была известна.