Содержание

Введение

1. Отчет о  движении денежных средств…………………………………………4

   1.1. Назначение  отчета о движении денежных  средств……………………..4

   1.2. Движение  денежных средств по текущей  деятельности……………….6

   1.3. Движение  денежных средств по инвестиционной  деятельности…….11

   1.4. Движение  денежных средств по финансовой  деятельности………….16

   1.5. Итоговые  показатели формы №4……………………………………….19

2. Прямой и  косвенный методы составления  отчета………………………….21

   2.1. Составление  отчета прямым методом…………………………………21

   2.2. Составление отчета косвенным методом ……………………………..27

Заключение……………………………………………………………………….31

Список литературы………………………………………………………………33

Введение

     Бухгалтерская отчетность - это единая система  данных об имущественном и финансовом положении организации. Отчетность представляет собой совокупность показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Отчетность включает таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского, статистического и оперативного учета. Она является завершающим этапом учетной работы.

     Одним из отчетов является отчет о движении денежных средств, который имеет важное значение для контроля за финансовой деятельностью организации.

     Отчет о движении денежных средств должен содержать сведения о потоках денежных средств (поступлении, направлении денежных средств) с учетом остатков на начало и конец отчетного периода в разрезе текущей инвестиционной и финансовой деятельности.

     Сведения  о движении денежных средств, отражаемых на соответствующих счетах учета денежных средств, находящихся в кассе организации, на расчетных, валютных, специальных  счетах, приводят нарастающим итогом с начала года и предоставляют в валюте Российской Федерации – в рублях.

     Целью написания данной курсовой работы является изучение отчета о движении денежных средств, а также отражением механизма его составления и представления.

     Задачами  курсовой работы являются:

     - определить назначение отчета  о движении денежных средств;

     - освятить прямой и косвенный  методы представления потоков  денежных средств от текущей деятельности, а также сравнить эти методы представления денежных потоков;

1. Отчет о движении  денежных средств

1.1. Назначение отчета о движении денежных средств

    Данные  Отчета о движении денежных средств  должны характеризовать изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности Сведения представляются за отчетный и за предыдущий период.

    Субъекты  малого предпринимательства, не подлежащие обязательному аудиту, а также  некоммерческие организации имеют право не включать форму N 4 в состав бухгалтерской отчетности. Это право предоставлено также общественным организациям (объединениям), если они не осуществляли в отчетном периоде предпринимательскую деятельность и не продавали товары (работы, услуги), за исключением собственного имущества.

    В форме N 4 отражаются данные о фактическом  поступлении и расходовании денежных средств, то есть о дебетовых и  кредитовых оборотах по счетам 50 "Касса" (за исключением сумм на субсчете "Денежные документы"), 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках" и 57 "Переводы в пути".

    Текущая деятельность - это обычная деятельность организации: производство продукции, выполнение работ, оказание услуг, продажа  товаров, сдача имущества в аренду и др.

    Инвестиционная  деятельность - это приобретение и  продажа земельных участков, объектов недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов; строительство собственными силами; расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические разработки. К инвестиционной деятельности относится также предоставление другим организациям займов и осуществление прочих финансовых вложений (приобретение ценных бумаг других организаций, в том числе долговых, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций и т.п.).

    Финансовой  деятельностью считается деятельность организации, в результате которой  изменяются величина и состав собственного капитала и заемных средств (поступления  от выпуска акций, облигаций, получение от других организаций займов, погашение заемных средств и т.п.).

    Если  организации получали и расходовали  какие-либо денежные средства в связи  с чрезвычайными обстоятельствами (пожарами, стихийными бедствиями и  т.п.), эти суммы нужно показать отдельно. Они указываются в пустых строках раздела "Движение денежных средств по текущей деятельности" или по строкам "Прочие доходы", "На прочие расходы".

    Каждая  группа строк, посвященных отдельному виду деятельности (текущая, инвестиционная, финансовая деятельность), заканчивается итоговой строкой "Чистые денежные средства...". Показатель этой строки рассчитывается как разность между суммой полученных в связи с этой деятельностью денежных средств и суммой, направленной для осуществления этой деятельности.

    Отличие формы N 4 "Отчет о движении денежных средств" от формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках" состоит в том, что в форме №4 нужно указывать все суммы, полученные от покупателей (заказчиков) или выплаченные продавцам (подрядчикам), - вместе с НДС, акцизами и аналогичными платежами.

    Кроме того, нужно учитывать следующие  особенности:

    - движение денежных средств между  кассой и расчетными счетами,  перевод денежных средств с  расчетного счета на депозитный  счет и наоборот в форме  N 4 не отражаются;

    - суммы по субсчету "Денежные документы" счета 50 в форме N 4 не учитываются;

    - информация о движении денежных  средств организации представляется  в валюте Российской Федерации;

    - денежные средства в иностранной  валюте (за исключением сумм полученных  и выданных в валюте авансов, предоплаты и задатков) отражаются в форме N 4 в пересчете в рубли по курсу Банка России на отчетную дату;

    - движение валюты между рублевым  и валютным счетом при продаже/покупке  валюты в форме N 4 не отражается;

    - не учитываются при составлении  формы N 4 курсовые разницы, возникающие при переоценке иностранной валюты на последнюю дату предыдущих отчетных периодов (I квартал, полугодие, 9 месяцев).

    Данные  в графу 4 переносятся из Отчета о  движении денежных средств за предыдущий отчетный период. Рассмотрим, как заполняется графа 3 "За отчетный период".

1.2. Движение денежных средств по текущей деятельности

    В этом разделе отражается поступление  и расход денежных средств в связи  с осуществлением текущей деятельности организации.

Строка "Средства, полученные от покупателей, заказчиков":

    По  этой строке показываются суммы денежных средств, поступившие от продажи  продукции (товаров, работ, услуг), материальных запасов (сырья, материалов). Сумма полученных авансов, связанных с текущей  деятельностью организации, также включается в показатель по строке "Средства, полученные от покупателей, заказчиков".

    Сформировать  показатель этой строки можно по дебетовым  оборотам счетов учета денежных средств: 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета" в корреспонденции со счетами 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". При этом следует выбирать суммы, связанные с оплатой продукции (товаров, работ, услуг, материалов, сырья). Налог на добавленную стоимость, акцизы и прочие налоги, уплаченные покупателями, из этих сумм вычитать не нужно.

    Если  операции с ценными бумагами являются основным видом деятельности организации, то в строке "Средства, полученные от покупателей, заказчиков" отражаются денежные средства, полученные по этим операциям. Это могут быть суммы оплаты от покупателей ценных бумаг, полученные купоны и проценты по ценным бумагам и т.п.

    Если  основным видом деятельности организации  является передача имущества в аренду (лизинг), в этой строке отражаются суммы полученных арендных платежей.

    Если  покупатели (заказчики) производили  оплату в иностранной валюте, полученные суммы (кроме авансов и предоплаты) при составлении формы N 4 пересчитываются  в рубли по курсу Банка России на отчетную дату.

    Если  организация занимается разными видами деятельности (производит и реализует собственную продукцию и покупные товары, оказывает разные виды услуг и т.п.) и считает целесообразным отдельно отразить денежные средства, полученные по разным видам деятельности, в форму N 4 следует добавить дополнительные строки для расшифровки.

Строка "Прочие доходы":

    В этой строке отражаются суммы прочих денежных средств, поступивших на финансирование текущей деятельности организации, которые не указаны в предыдущих строках. Это могут быть:

    - полученные организацией штрафы, пени и неустойки за нарушение условий договоров;

    - денежные средства, возвращенные  в кассу подотчетным лицом;

    - возвращенные займы, которые организация  выдавала своим сотрудникам;

    - суммы, полученные безвозмездно  и в рамках целевого финансирования;

    - суммы возмещения материального  ущерба, выплаченные работниками  организации;

    - суммы налогов и сборов, возвращенные  из бюджета, а также компенсаций,  полученных из внебюджетных фондов, и пр.;

    - суммы денежных средств, полученных  в связи с чрезвычайными событиями (например, страховое возмещение за ущерб имущества).

Строки 150 - 190 "Денежные средства, направленные"

    В этих строках формы N 4 отражается использование  денежных средств в связи с  осуществлением текущей деятельности организации. Все показатели, отражающие расход денежных средств, заключаются в круглые скобки.

Строка 150 "На оплату приобретенных  товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов":

    В данной строке отражаются суммы, перечисленные  в оплату сырья, материалов, топлива, комплектующих изделий и т.п. В этой же строке отражаются суммы оплаты за аренду помещений, коммунальные услуги.

    Для формирования показателя строки 150 нужно  проанализировать данные за отчетный период по кредитовым оборотам счетов 50, 51 и 52 в корреспонденции со счетами 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Сумма выданных поставщикам и подрядчикам авансов тоже указывается в строке 150. Но если этот показатель организация признает существенным, его надо выделить в дополнительной строке.

    Кроме того, организация может отразить в этой строке суммы, выданные из кассы  подотчетным лицам на хозяйственные  нужды в рамках текущей деятельности организации. Это обороты по кредиту  счета 50 и дебету счета 71. Если такие суммы являются существенными, то организация имеет право ввести дополнительную строку для отражения этих сумм.

Строка 160 "На оплату труда":

    По  этой строке отражаются суммы заработной платы, выплаченные сотрудникам. Показатель строки 160 формируется как сумма дебетовых оборотов по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (за исключением субсчета "Доходы от участия в капитале") в корреспонденции со счетом 50 "Касса" (если работники получают зарплату из кассы организации) или 51 "Расчетные счета" (если зарплата перечисляется на счета работников).

    Выплата дивидендов акционерам, которые одновременно являются работниками организации, отражается обособленно (в строке 170 формы N 4), поэтому дебетовые обороты  по субсчету "Доходы от участия в  капитале" счета 70 в показатель строки 160 не входят.

Строка 170 "На выплату  дивидендов, процентов:

    Строку 170 формы N 4 заполняют организации, которые  в отчетном и (или) предыдущем году выплачивали  учредителям (акционерам, участникам) доходы от участия в уставном капитале, а также те, кто выплачивал проценты по собственным долговым ценным бумагам и полученным займам, кредитам. Показатель строки 170 формируется как сумма:

    - оплаченных учредителям дивидендов. Это дебетовые обороты по счету  75 "Расчеты с учредителями", субсчет 2 "Расчеты по выплате доходов", в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств (50, 51 и 52). Если у организации есть учредители, которые одновременно являются работниками, к полученной сумме нужно прибавить дебетовый оборот по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", субсчет "Доходы от участия в капитале", в корреспонденции с кредитом счетов 50 и 51;

    - процентов, которые были выплачены  по долговым ценным бумагам  (облигациям, векселям), и процентов,  выплаченных по полученным кредитам и займам. Это дебетовые обороты счетов 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в корреспонденции с кредитом счетов 50, 51 и 52.

    Суммы основного долга по кредитам и займам, погашенные в отчетном периоде, по строке 170 формы N 4 не отражаются. Эти суммы указываются по строке "Погашение займов и кредитов (без процентов)" раздела "Движение денежных средств по финансовой деятельности»

Строка 180 "На расчеты  по налогам и сборам":

    В строке 180 отражается сумма перечисленных в бюджет налогов, которые организация уплатила как налогоплательщик и как налоговый агент. Этот показатель определяется по дебетовым оборотам счетов 68 "Расчеты по налогам и сборам" и 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет "Расчеты по ЕСН", в корреспонденции с кредитом счетов 51 и 52.

    Счет 68 по дебету корреспондирует с кредитом счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям". Это суммы "входного" НДС, принятого к вычету. Они по строке 180 формы N 4 не отражаются. По строке 180 указываются только те суммы налогов, которые перечислены в бюджет с расчетных (валютных) счетов.

    Если  в отчетном периоде организация  уплачивала в бюджет штрафы по налогам  и сборам, пени за просрочку налоговых  платежей, эти суммы также следует отражать по строке 180.

    Для отражения суммы уплаченных взносов  по обязательному пенсионному страхованию, страховых взносов от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний  организация может ввести дополнительную строку. В ней указывается дебетовый оборот по счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" (кроме субсчета "Расчеты по ЕСН") в корреспонденции со счетом 51. Если дополнительная строка введена не будет, то расчеты по обязательному пенсионному и социальному страхованию отражаются как прочие расходы.

Строка "На прочие расходы":

По этой строке отражается сумма денежных средств, направленных на оплату расходов по текущей  деятельности, не отраженных в других строках раздела "Движение денежных средств по текущей деятельности".

    Это могут быть такие суммы:

    - выплаченные организацией штрафы, пени, неустойки за нарушение  условий хозяйственных договоров;

    - денежные средства, выданные подотчетным  лицам;

    - займы, выданные сотрудникам;

    - суммы, выданные безвозмездно (например, в рамках благотворительной деятельности);

    - взносы на добровольное и обязательное  страхование (если взносы на  обязательное пенсионное, медицинское  и социальное страхование не  были отражены по дополнительной  строке) и пр.

Строка "Чистые денежные средства от текущей деятельности":

    Это итоговая строка раздела "Движение денежных средств по текущей деятельности". Показатель этой строки равен разности между суммой денежных средств, поступивших  в связи с текущей деятельностью (строки "Средства, полученные от покупателей, заказчиков", "Прочие доходы"), и суммой израсходованных денежных средств (строки "Денежные средства, направленные на").

    Эта величина может быть как положительной, так и отрицательной. Если сумма  расходов по текущей деятельности больше суммы доходов от нее, то получается отрицательный результат. Он указывается в скобках.

1.3. Движение денежных средств по инвестиционной деятельности

    В этом разделе отражаются суммы, полученные и выплаченные в связи с  приобретением и продажей основных средств, нематериальных активов и других внеоборотных активов, осуществлением строительства собственными силами, расходами на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические разработки. Кроме того, в этот раздел включают суммы займов, предоставленных другим организациям, и иных финансовых вложений - приобретение ценных бумаг других организаций, в том числе долговых, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций и т.п.

    Если  купля-продажа ценных бумаг является для организации обычным видом деятельности, то суммы, полученные и выплаченные в связи с этими операциями, должны быть отражены в разделе "Движение денежных средств по текущей деятельности".

Строка 210 "Выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов":

    Эту строку заполняют в форме N 4 организации, которые в отчетном и (или) предыдущем году продавали основные средства, нематериальные активы, объекты незавершенного строительства, несмонтированное оборудование и т.п.

    Показатель  этой строки формируется по дебетовым оборотам счетов 50, 51 и 52 в корреспонденции с кредитом счетов 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - в части сумм, поступивших от организаций и физических лиц, которым были проданы объекты основных средств и иные внеоборотные активы. Суммы НДС при этом вычитать не нужно.

Строка 220 "Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений":

    В этой строке отражается сумма денежных средств, полученная от продажи ценных бумаг (векселей, акций, облигаций), за исключением полученных процентов.

    Выручка от продажи финансовых вложений отражается по дебету счетов учета денежных средств (50, 51 и 52) в корреспонденции с кредитом счетов 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и 76 "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами".

    Если  организация-покупатель в обеспечение  своих обязательств перед организацией-продавцом  выдает продавцу собственный вексель, а затем, перечислив оплату, получает его обратно, такой вексель не является для организации-продавца (векселедержателя) финансовым вложением. Возврат этого векселя покупателю (векселедателю) не признается реализацией ценной бумаги. Выручка, полученная организацией-продавцом по такой операции, отражается как доход от текущей деятельности (если вексель был получен по обычной реализации) или от продажи внеоборотных активов (если вексель выдан покупателем в обеспечение своих обязательств по договору купли-продажи основного средства, нематериального актива и т.п.).

    Если  покупатель расплатился векселем третьего лица, то организация-покупатель учитывает эту ценную бумагу как финансовое вложение. Продав такой вексель и получив за него денежные средства, организация включает эту сумму в показатель строки 220 формы N 4.

    Если  операции с финансовыми вложениями являются основным видом деятельности организации, то сумма полученных от продажи ценных бумаг денежных средств отражается в разделе "Движение денежных средств по текущей деятельности" по строке "Средства, полученные от покупателей, заказчиков".

Строка 230 "Полученные дивиденды":

    В этой строке отражается сумма фактически поступивших на расчетный (валютный) счет и в кассу дивидендов. Показатель этой строки формируется по дебетовым  оборотам счетов 50, 51 и 52 в корреспонденции  со счетами 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие доходы", и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам".

Строка 240 "Полученные проценты":

    По  строке 240 отражается сумма поступивших  на банковские счета или в кассу  организации процентов по ценным бумагам, выданным займам. Здесь же указывается сумма процентов, начисленных кредитными организациями (банками) по депозитным счетам.

    Если  условиями договора на открытие и  обслуживание расчетного (валютного) счета  предусмотрено начисление процентов на остаток денежных средств на счете, сумма этих процентов тоже отражается по строке 240.

    Полученные  проценты учитываются по дебету счетов 50, 51, 52 и 55 в корреспонденции со счетами 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 1 "Прочие доходы" и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет 3 "Расчеты по причитающимся процентам".

Строка 250 "Поступления  от погашения займов, предоставленных другим организациям":

    Эту строку заполняют организации, выдававшие займы другим организациям в отчетном и (или) предыдущем году, если дебиторы полностью или частично возвратили эти займы.

    По  строке 250 показывается основная сумма  возвращенного займа. Полученные по займу проценты указываются по строке 240 формы N 4.

    Показатель  строки 250 формируется по кредитовому обороту счета 58 "Финансовые вложения", субсчет 3 "Предоставленные займы", в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств (50, 51 и 52).

    Займы, которые организация выдает своим  работникам, обычно не классифицируются как финансовые вложения. Такие займы не отвечают критериям, установленным п. 2 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений". Поэтому суммы займов, возвращенных работниками, отражают в составе прочих доходов в разделе "Движение денежных средств по текущей деятельности".

Строка  280 "Приобретение дочерних организаций":

    Согласно  п. 1 ст. 105 ГК РФ хозяйственное общество признается дочерним, если другое (основное) хозяйственное общество или товарищество в силу преобладающего участия в  его уставном капитале, либо в соответствии с заключенным между ними договором, либо иным образом имеет возможность определять решения, принимаемые таким обществом.

    Но  сам по себе вклад в уставный капитал  другого предприятия - это еще  не приобретение этого предприятия, даже если куплена большая часть  акций (долей). Судя по названию строки 280, она заполняется, если организация приобрела дочерние предприятия по договору купли-продажи. В этом случае по строке 280 отражается кредитовый оборот по счетам учета денежных средств (50, 51 и 52) в корреспонденции с дебетом счета 60 (сумма, уплаченная по договору приобретения дочернего предприятия как имущественного комплекса).

Строка 290 "Приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов":

    В этой строке отражаются денежные средства, уплаченные за приобретенные основные средства, нематериальные активы и прочие внеоборотные активы (кроме финансовых вложений).

    Для формирования показателя этой строки берется дебетовый оборот по счету 60 "Расчеты с поставщиками и  подрядчиками" в корреспонденции с кредитом счетов 50, 51 и 52 (в части сумм оплаты за основные средства, нематериальные активы и прочие внеоборотные активы, включая авансы).

Строка 300 "Приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений":

    В этой строке отражается сумма денежных средств, израсходованных на покупку акций, долговых ценных бумаг (векселей, облигаций), дебиторской задолженности (уступки права требования по договору цессии), если такая деятельность не является для предприятия основной.

    Те  организации, для которых такие операции признаются основным (обычным) видом деятельности, отражают расходы на приобретение финансовых вложений в разделе "Движение денежных средств по текущей деятельности".