Движение денежных средств. 10

Введение

Данная курсовая работа посвящена  одной из важнейшей тем денежным средствам предприятия и представление  бухгалтерского финансового отчета в налоговые органы.

Денежные средства - средства в отечественной и иностранной валютах, находящиеся в кассе, на расчетном, валютном и других счетах в банках на территории страны и за рубежом, в легко реализуемых ценных бумагах, а тж. в платежных и денежных документах.

На предприятиях денежные средства находятся в форме наличных денег в кассе, хранятся в банке  на расчетных счетах, на специальных  счетах по целевым средствам, на особых счетах, а также используются в  виде аккредитивов, чековых книжек, депозитов и финансовых вложений в ценные бумаги др.

Денежные средства используются для выполнения текущих операций. Денежные средства необходимы для совершения непредвиденных платежей, поскольку  предприятие подвержено влиянию  неопределенности в своей деятельности.

Бухгалтерская отчетность дает информацию для принятия управленческих решений. Формирование бухгалтерской отчетности является одной из главных задач  бухгалтерского учета, а отчет о  движении денежных средств является одной из составляющих бухгалтерской  финансовой отчетности.

В России данный отчет не является обязательным, а рассматривается  лишь как часть пояснений к  годовой отчетности и может не представляться в составе промежуточной  отчетности, по МСФО же данная форма  является основной и должна представляться за каждый период, за который составляется финансовая отчетность.

Данный отчет необходим как  руководителям для контроля над  денежными потоками, так и сторонним  инвесторам и акционерам, которые  на основании этого отчета могут  делать выводы об управлении ликвидностью фирмы, о ее доходах и способности  фирмы привлекать значительные суммы  денежных средств.

Отчет о движении денежных средств  подразделяет денежные поступления  и выплаты на три основные категории: текущая деятельность, инвестиционная деятельность и финансовая деятельность. Группировка потоков денежных средств  по этим трем категориям позволяет  отразить влияние каждого из трех основных направлений деятельности фирмы на денежные средства.

Актуальность данной темы определяется тем, что для эффективного использования денежных средств необходимо уметь грамотно планировать их поступление; для правильного ведения учета денежных средств требуется знание их многочисленных законодательных и постоянно изменяющихся норм, правил и порядка; желаемая эффективность хозяйственной деятельности, устойчивое финансовое состояние будут достигнуты лишь при достаточном и согласованном контроле над движением прибыли, оборотного капитала и денежных средств.

Предметом исследования в  работе выступают экономические  отношения по формировании денежных средств и их учет на предприятии ООО «ДорСтройСервис».

Объектом исследования выступила  организация учета денежных средств  на ООО «ДорСтройСервис».

Целью исследования курсовой работы является разработка рекомендаций по совершенствованию организации учета денежных средств на основе изучения их теории и практики, проведение анализа денежных потоков для получения информации и разработки рекомендаций по эффективному использованию денежных средств.

Для достижения цели исследования представляется целесообразным решить следующие задачи:

1. Рассмотреть отчет о движении денежных средств, его задачи и содержание , классификация и контроль денежных потоков.

         2.  Проанализировать Составление отчета о движении денежных средств в ООО «ДорСтройСервис».

        3. Проанализировать формирование отчета о движении денежных средств в соответствии с МСФО. Контроль за движением денежных потоков

     Методами исследования являются сбор, обобщение, систематизация и анализ информации, а также исследование операций, статистические методы, метод сравнений, метод обобщений.

В качестве информационной базы для написания работы были использованы: законодательные и нормативные  акты по бухгалтерскому учету и бухгалтерской  отчетности , научная и учебная  литература по бухгалтерскому учету  и отчетности , материалы периодических изданий, а также бухгалтерская отчетность предприятия ООО «ДорСтройСервис».

1. Отчет о движении денежных средств: задачи и содержание

1. Понятие и состав денежных средств

Денежные средства представляют собой аккумулированные в денежной форме активы организации, находящиеся  в ее кассе в виде наличных денег  и денежных документов, на банковских расчетных, валютных и специальных  счетах, в выставленных аккредитивах, чековых книжках, переводах в  пути и пр. Объемом имеющихся у  организации денег, как важнейшего средства платежа по обязательствам, определяется платежеспособность организации - одна из важнейших характеристик ее финансового положения. [1]

Денежные средства находятся  в постоянном движении. Ими рассчитываются с поставщиками и подрядчиками, с  покупателями, с заказчиками, с бюджетом и внебюджетными фондами, с банками, с работниками, с различными юридическими и физическими лицами. Платежеспособными  считаются организации, обладающие достаточным количеством денежных средств для расчетов по имеющимся  у них текущим обязательствам.

В состав денежных средств  предприятия входят:

· касса предприятия;

· расчетные счета;

· текущие счета;

· валютные счета;

· депозиты;

· ценные бумаги.

Теперь рассмотрим более  подробно каждую из них.

Касса предприятия. Наличные денежные средства, как в основной, так и иностранной валюте, ценные бумаги и денежные документы, хранящиеся непосредственно на предприятии  составляют кассу предприятия. В  мировой практике принято, что касса  должна обеспечивать текущие потребности  предприятия в наличности (выдача зарплаты, средств на командировочные  расходы и т.д.), а основная масса  денежных средств и приравненных к ним активов принято хранить  в банке на расчетном счете, депозите. Хранение больших средств в кассе  предприятия считается рисковым по сравнению с банком, поэтому  от финансового менеджера требуется  выработка такой финансовой политики, при которой в кассе находилась бы минимально необходимая сумма  для нужд предприятия на текущий  день.

Однако, учитывая текущее  состояние экономики , данный принцип  не оправдывает себя. В большинстве  случаев предприятия не в состоянии  спланировать эффективную тактику  своих действий. Большая сумма  наличности в кассе объясняется  также следующими факторами:

· в случае наступления  непредвиденных событий требует  значительной суммы денег;

· застраховаться от риска  неплатежей банка, обслуживающего расчетный  счет предприятия из-за отсутствия наличных денежных средств у банка.

· не менее важным в деятельности предприятий, а в особенности  торговых предприятий, является дифференциация цен на товары (сырье, материалы, комплектующие) и услуги в зависимости от вида платежей в наличной или безналичной  форме. Это в свою очередь вынуждает  предприятия применять менее  эффективную и менее затратную  форму расчетов в наличной форме, причем нередко в обход законов. Кстати, один из факторов, заставляющих предприятия вести «черную бухгалтерию».

Расчетные счета открываются  предприятиям, являющимся юридическими лицами и имеющим самостоятельный  баланс. Порядок открытия расчетного счета регламентирован инструкцией, в соответствии с которой каждому  предприятию может быть открыт в  одном банке только один расчетный  счет.

На расчетном счете  сосредотачиваются свободные денежные средства и поступления за реализованную  продукцию, выполненные работы и  услуги, краткосрочные и долгосрочные ссуды, получаемые от банка, и прочие зачисления.

С расчетного счета производятся почти все платежи предприятия: оплата поставщикам за материалы, погашение  задолженности бюджету, соцстраху, получение денег в кассу для  выдачи заработной платы, материальной помощи, премий и т.п. Выдача денег, а  также безналичные перечисления с этого счета банком осуществляются, как правило, на основании приказа  предприятия - владельца расчетного счета или с его согласия (акцепта).

Текущие счета открываются  тем предприятиям и организациям, которым не может быть открыт расчетный  счет:

· некоммерческим организациям;

· обособленным подразделениям юридического лица;

· состоящим на бюджете  учреждениям и организациям, руководители которых не являются самостоятельными распорядителями кредитов.

Перечень операций по текущему счету ограничен, а распоряжаться  средствами можно только в строгом  соответствии с утвержденной сметой. Режим текущего счета должен определяться исходя из полномочий филиала, определенных в положении о нем, и обязательств перед бюджетами и государственными внебюджетными фондами в соответствии с действующим законодательством.

Валютный счет. Операции с иностранной валютой могут  осуществлять любые предприятия. С  этой целью необходимо открыть в  банке, имеющем разрешение (лицензию) от ПРБ ПМР на совершение операций в иностранной валюте, текущий  валютный счет. Банки, получившие лицензию, называются уполномоченными банками.

Депозит. Часто денежные средства, потребности в которых  в данный момент не существует, либо же их сумма не соответствует целевому назначению этих средств и предприятие  считает необходимым накапливать  определенную сумму денег. Примером могут служить фонды накопления, амортизационные отчисления и т.п., Предприятие выбирает такую форму как депозит, который обеспечивает как высокую степень ликвидности денежных средств, так и доход на них. За счет этого предприятие может держать у себя деньги под рукой в то же время, не имея значительных потерь, не вкладывая эти деньги в производство.

Ценные бумаги. К денежным средствам предприятия относятся  также имеющие ликвидность ценные бумаги, находящиеся в кассе предприятия  или в депозитарии банка. Функция, выполняемая ценными бумагами, аналогична функции депозита, однако имеет ряд  существенных отличий по способу  их обращения, степени ликвидности  и доходности. Так, к примеру, досрочно изымая денежные средства с депозита, предприятие может потерять часть  процентов, в то время как, реализуя ценные бумаги, оно в зависимости  от конъюнктуры рынка может даже выиграть.

Ценные бумаги можно разделить  на следующие виды:

Акция - ценная бумага, свидетельствующая  о внесении пая в капитал акционерного общества. Дает ее владельцу право  на присвоение части прибыли в  форме дивиденда.

Облигация - ценная бумага не предъявителя, дающая владельцу право  на получение годового дохода в виде фиксированного процента.

Вексель- вид ценной бумаги, денежное обязательство.

 Варрант - ценная бумага, выражающая льготное право на  покупку акций эмитента в течение  определенного времени по определенной  цене.

 Опцион - краткосрочная  ценная бумага, дающая право ее  владельцу купить или продать  другую ценную бумагу в течение  определенного периода по определенной  цене контрагенту, который за  денежное вознаграждение принимает  на себя обязательство реализовать  это право.

Всегда существуют преимущества, связанные с созданием большого запаса денежных средств, они позволяют сократить риск истощения наличности и дают возможность удовлетворить требование оплатить тариф ранее установленного законом срока. [5]

2. Проблемы и цель составления формы-4

Данные, содержащиеся в отчете о движении средств, дополняют информацию бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках информацией  о способности организации привлекать и использовать денежные средства. Если баланс отражает финансовое положение  организации на определенный момент (конец отчетного периода), то отчет  о движении средств поясняет изменения, происшедшие с денежными средствами за период от одной даты составления  отчетности до другой. Отчет о прибылях и убытках отражает результаты деятельности организации, которая является основным фактором, изменяющим состояние денежных средств. [8]

В мировой практике отчет  о движении денежных средств стал одним из основных документов бухгалтерской (финансовой) отчетности, поскольку  информация о движении денежных средств  организации полезна в качестве базы для оценки ее способности привлекать и использовать денежные средства.

Все показатели, характеризующие  денежные поступления и выплаты, объединены в три подраздела:

1. движение денежных средств по текущей деятельности;
2. движение денежных средств по инвестиционной деятельности;
3. движение денежных средств по финансовой деятельности.

Суммарное воздействие трех денежных потоков определяет изменение  за период, которое выверяется с  начальным и конечным сальдо денежных средств.

Сведения о движении денежных средств, учитываемых на соответствующих  счетах учета денежных средств, находящихся  в кассе организации, на расчетных  счетах, валютных, специальных счетах, отражают нарастающим итогом с начала года в валюте Российской федерации.

В случае наличия денежных средств в иностранной валюте сначала составляют расчет в этой валюте по каждому её виду, затем  данные каждого расчета, составленного  в иностранной валюте, пересчитывают  по курсу Центробанка России на дату составления отчетности. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются  при заполнении соответствующих  показателей отчета. [10]

При формировании данных отчета о движении денежных средств необходимо иметь в виду следующее:

1. Текущей считается деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели, в соответствии с предметом и целями такой деятельности, т.е. производством промышленной продукции, выполнением строительных работа, сельским хозяйством, продажей товаров, оказанием услуг общественного питания, заготовкой сельскохозяйственной продукции, сдачей имущества в аренду и др.;
2. Инвестиционной является деятельность организации, связанная с капитальными вложениями в связи с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей, с осуществлением долгосрочных финансовых вложений в другие организации, выпуском облигаций и иных ценных бумаг долгосрочного характера и т.п.

Сведения о движении денежных средств, связанных с инвестиционной деятельностью, особенно важны, поскольку  они отражают расходы, произведенные  в отношении ресурсов, которые, как  предполагается, создадут в будущем  прибыль и движение денежных средств.

3. Финансовой считается деятельность организации, связанная с осуществлением краткосрочных финансовых вложений, выпуском облигаций и иных ценных бумаг краткосрочного характера, выбытием ранее приобретенных на срок до 12 месяцев акций, облигаций и т.п. [1]

В отчете о движении денежных средств, в каждом разделе сначала  отражаются показатели, характеризующие  поступление денежных средств, а  затем - их расход. Информация о расходе  денежных средств отражается в круглых  скобках.

При представлении данных о движении денежных средств в  разрезе текущей, инвестиционной и  финансовой деятельности в каждой указанной  части деятельности должны быть приведены  чистые денежные средства от продажи  товаров, продукции, работ, услуг, от продажи  основных средств и иного имущества, получение авансов, бюджетных средств  и средств иного целевого финансирования, кредитов, займов, дивидендов, процентов  по финансовым вложениям и прочим поступлениям, направление денежных средств на оплату товаров, продукции, работ, услуг, на оплату труда, на отчисления в государственные внебюджетные фонды, на выдачу авансов, на финансовые вложения, на выплату дивидендов, процентов  по ценным бумагам, на расчеты с бюджетом, на оплату процентов по полученным кредитам и займам и прочие выплаты  и перечисления.

Следует иметь в виду, что в расшифровках движение денежных средств, связанное с выплатой (получением) процентов и дивидендов, а также  с результатами чрезвычайных обстоятельств, должно раскрываться раздельно. Данные о движении денежных средств в  связи с налогом на прибыль  и другими аналогичными обязательными  платежами должны отражаться в отчете раздельно в составе данных по текущей деятельности, если только они не могут быть конкретно увязаны  с инвестиционной или финансовой деятельностью.

При поступлении денежных средств от продажи иностранной  валюты (включая обязательную продажу) на счета в кредитных организациях или в кассу соответствующие  суммы отражают в составе данных по текущей деятельности как поступление  денежных средств от продажи основных средств и иного имущества. При  этом сумму проданной иностранной  валюты включают в данные, характеризующие  расходование денежных средств по текущей  деятельности, по соответствующему направлению  расходования.

При приобретении иностранной  валюты перечисленные денежные средства включают данные по текущей деятельности по соответствующему направлению. Поступление  приобретенной иностранной валюты отражают также по текущей деятельности раздельно или в составе других поступлений (кроме как от продажи  основных средств и иного имущества). [9]

Также при заполнении формы  №4 следует обратить внимание на следующие  особенности:

1. Выплата дивидендов  отражается как расходы по  текущей деятельности, поэтому и  налоги, удерживаемые с сумм выплачиваемых  дивидендов и перечисляемые в  бюджет, также отражаются в разделе  «Движение денежных средств по текущей деятельности» по строке «Денежные средства, направленные на расчеты по налогам и сборам»

2. Перечисленные денежные  средства на приобретение иностранной  валюты следует отражать как  движение денежных средств по  текущей деятельности, выбирая строки  в зависимости от целей приобретения  валюты. Например, если иностранная  валюта приобретается для целей  отплаты товаров, работ, услуг,  сырья и иных оборотных активов,  то оборот по сумме израсходованных  средств отражается в отчете  о движении денежных средств  только один раз, а не дважды - вначале отток рублевых средств  для приобретения валюты, а затем  отток валюты для приобретения  оборотных активов.

В качестве суммы дохода или расхода следует отражать сумму, полученную путем умножения  суммы приобретенной валюты на курс этой валюты на 31 декабря отчетного  года. Возникающая при этом разница  между рублевой суммой, перечисленной  на приобретение валюты, и суммой, полученной вышеуказанным способом, отражается в зависимости от арифметического  знака как прочие доходы или прочие расходы по текущей деятельности.

Таким образом, решается проблема двойного счета рублей и валюты, которая искажала реальные денежные потоки, так как при направлении  средств на приобретение валюты реального  оттока денежных средств не возникает, а изменяется только «название» денег.

3. Аналогичная ситуация  с движением денежных средств  при продаже иностранной валюты. В форме №4 следует отражать  сумму, эквивалентную сумме, поступившей  иностранной валюты, пересчитанной  по курсу ЦБ РФ на дату  составления бухгалтерской отчетности (31 декабря отчетного года). Разница  между суммой фактически поступивших  рублевых средств от продажи  валюты на расчетный счет отражается  как прочие расходы или доходы  по текущей деятельности

Форма №4 «Отчет о движении денежных средств» утверждена приказом Минфина России от 22.07.2003 №67н. Как  и другие формы бухгалтерской  отчетности, она является рекомендуемой. Это значит, что организации на основе типового образца разрабатывают  собственную форму и утверждают ее при формировании учетной политики либо используют образец, рекомендованный  Минфином, и при необходимости  удаляют из него ненужные строки. Решение  об использовании формы Минфина  должно быть зафиксировано в учетной  политике. В отчете о движении денежных средств представляются данные прямо  вытекающие из записей на счетах бухгалтерского учета денежных средств.

Данные этого отчета должны характеризовать изменения в  финансовом положении организации  в разрезе каждого вида деятельности. [19]

3. Классификация денежных средств и оборотов денежного капитала

Денежными потоками организации не являются:

а) платежи денежных средств, связанные  с инвестированием их в денежные эквиваленты;

б) поступления денежных средств  от погашения денежных эквивалентов (за исключением начисленных процентов);

в) валютно-обменные операции (за исключением  потерь или выгод от операции);

г) обмен одних денежных эквивалентов на другие денежные эквиваленты (за исключением  потерь или выгод от операции);

д) иные аналогичные платежи организации  и поступления в организацию, изменяющие состав денежных средств  или денежных эквивалентов, но не изменяющие их общую сумму, в том числе  получение наличных со счета в  банке, перечисление денежных средств  с одного счета организации на другой счет этой же организации. [1]

Денежные потоки организации подразделяются на денежные потоки от текущих, инвестиционных и финансовых операций.

 Денежные потоки организации  классифицируются в зависимости  от характера операций, с которыми  они связаны, а также от того, каким образом информация о  них используется для принятия  решений пользователями бухгалтерской  отчетности организации.

Денежные потоки организации  от операций, связанных с осуществлением обычной деятельности организации, приносящей выручку, классифицируются как денежные потоки от текущих операций. Денежные потоки от текущих операций, как правило, связаны с формированием  прибыли (убытка) организации от продаж.

Информация о денежных потоках от текущих операций показывает пользователям бухгалтерской отчетности организации уровень обеспеченности организации денежными средствами, достаточными для погашения кредитов, поддержания деятельности организации  на уровне существующих объемов производства, выплаты дивидендов и новых инвестиций без привлечения внешних источников финансирования. Информация о составе  денежных потоков от текущих операций в предыдущих периодах в сочетании  с другой информацией, представляемой в бухгалтерской отчетности организации, обеспечивает основу для прогнозирования  будущих денежных потоков от текущих  операций. [6]

Примерами денежных потоков  от текущих операций являются:

а) поступления от продажи  покупателям (заказчикам) продукции  и товаров, выполнения работ, оказания услуг;

б) поступления арендных платежей, роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей;

в) платежи поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги;

г) оплата труда работников организации, а также платежи  в их пользу третьим лицам;

д) платежи налога на прибыль  организаций (за исключением случаев, когда налог на прибыль организаций  непосредственно связан с денежными  потоками от инвестиционных или финансовых операций);

е) уплата процентов по долговым обязательствам, за исключением процентов, включаемых в стоимость инвестиционных активов 

ж) поступление процентов  по дебиторской задолженности покупателей (заказчиков);

з) денежные потоки по финансовым вложениям, приобретаемым с целью  их перепродажи в краткосрочной  перспективе (как правило, в течение  трех месяцев). [12]

Денежные потоки организации  от операций, связанных с приобретением, созданием или выбытием внеоборотных активов организации, классифицируются как денежные потоки от инвестиционных операций.

Информация о денежных потоках от инвестиционных операций показывает пользователям бухгалтерской  отчетности организации уровень  затрат организации, осуществленных для  приобретения или создания внеоборотных активов, обеспечивающих денежные поступления  в будущем.

Примерами денежных потоков  от инвестиционных операций являются:

а) платежи поставщикам (подрядчикам) и работникам организации в связи  с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к  использованию внеоборотных активов, в том числе затраты на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические  работы;

б) уплата процентов по долговым обязательствам, включаемым в стоимость  инвестиционных активов в соответствии с ПБУ 15/2008;

в) поступления от продажи  внеоборотных активов;

г) платежи в связи с  приобретением акций (долей участия) в других организациях, за исключением  финансовых вложений, приобретаемых  с целью перепродажи в краткосрочной  перспективе;

д) поступления от продажи  акций (долей участия) в других организациях, за исключением финансовых вложений, приобретенных с целью перепродажи  в краткосрочной перспективе;

е) предоставление займов другим лицам;

ж) возврат займов, предоставленных  другим лицам;

з) платежи в связи с  приобретением долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств  к другим лицам), за исключением финансовых вложений, приобретаемых с целью  перепродажи в краткосрочной  перспективе;