Годовой бухгалтерский учет

План

Введение 2

Глава 1. Подготовительный этап и алгоритм составления годового бухгалтерского отчета 3

§1.1. Подготовительный этап составления годового бухгалтерского отчета 3

§1.2.Алгоритм составления годового бухгалтерского отчета                  6

Глава 2. Основные принципы и техника составления годового бухгалтерского отчета                                                                                                                        8

§2.1. Бухгалтерский баланс                                                                            8

§2.2.  Отчет о прибылях и убытках                                                                9                              

§ 2.3. Отчет об изменениях в капитале                                                        11

§2.4. Отчет о движении денежных средств                                                 14

§2.5.Пояснение к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках                                                                                                                   16

§2.6. Пояснительная записка и аудиторское заключение                        18

Заключение 21

Список использованной литературы  23

Приложения                                                                                                          24

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Актуальность данной темы выражается в том, что годовой бухгалтерский отчет широко используется в бухгалтерском (финансовом) отчете.

Целью курсовой работы является рассмотрение принципов, этапов и техники составления годового бухгалтерского отчета.

Объектом является годовой бухгалтерский отчет.

Предметом являются принципы, этапы и техника составления.

Задачами являются:

1.Рассмотрение сущности  годового бухгалтерского отчета   

2.Рассмотрение подготовительного этапа составления годового бухгалтерского отчета 

3. Рассмотрение алгоритма составления годового бухгалтерского отчета

4. Рассмотрение бухгалтерского баланса 

5. Рассмотрение отчета о прибылях и убытках 

6. Рассмотрение отчета об изменениях в капитале

7. Рассмотрение отчета о движении денежных средств

8. Рассмотрение пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках

9. Рассмотрение пояснительной записки

10. Рассмотрение аудиторского заключения

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 1. Подготовительный этап и алгоритм составления годового бухгалтерского отчета

§1.1. Подготовительный этап составления годового бухгалтерского отчета

Согласно статьи 12 Закона «О бухгалтерском учете», в ходе инвентаризации необходимо проверить  и документально подтвердить  наличие, состояние и оценку имущества и обязательств. Чтобы выполнить данное требование закона, необходимо провести:

• инвентаризацию основных средств; проверяя наличие основных средств, комиссия должна осмотреть объекты и занести в описи их назначение, инвентарные номера и основные технические характеристики. Основные средства вносятся в описи (по наименованиям в соответствии с прямым назначением объектам);
• инвентаризацию товарно-материальных ценностей; товарно-материальные ценности (производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы) заносятся в описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных (артикула, сорта и др.).

Комиссия в  присутствии заведующего складом (кладовой) и других материально-ответственных лиц должна пересчитать, перевесить или перемерить имеющиеся на предприятии материальные ценности.

• инвентаризацию незавершенного производства;
• инвентаризацию денежных средств, финансовых вложений и расчетов; Инвентаризация кассы проводится в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации. Комиссия должна проверить сохранность: наличных денег, ценных бумаг, денежных документов (билетов, путевок и проч.).

Наличие в кассе бланков  ценных бумаг и документов строгой  отчетности нужно проверять по видам бланков

• инвентаризацию резервов предстоящих расходов и платежей. При инвентаризации резервов предстоящих расходов и платежей комиссия должна проверить правильность и обоснованность созданных в организации резервов:

- на предстоящую  оплату отпусков работникам;

- на выплату  ежегодного вознаграждения за  выслугу лет;

- на выплату  вознаграждений по итогам работы  организации за год;

- расходов на  ремонт основных средств;

- производственных  затрат по подготовительным работам  в связи с сезонным характером производства;

- предстоящих  затрат по ремонту предметов  проката и др.

Проводя инвентаризацию, комиссия должна проверить, правильно  ли были рассчитаны суммы резервов и обоснованно ли переносятся  остатки на начало следующего отчетного  года.

Все организации должны применять формы первичной учетной документации по учету результатов инвентаризации.

В том случае, если комиссия обнаружила расхождения  между фактическими остатками материальных ценностей, выявленными при проверке, и остатками, учтенными на счетах бухгалтерского учета, должна быть составлена сличительная ведомость. Составляя такую ведомость, необходимо учитывать пересортицу товарно-материальных ценностей.

Однако, проведение инвентаризации, не достаточно для  того, чтобы приступить к составлению годового отчета.

В конце отчётного  периода по всем счетам главной книги  подсчитываются дебетовые и кредитовые обороты. При этом по большинству  счетов выводится конечное сальдо. Так как счета 25 «Общехозяйственные расходы», 26 «Общепроизводственные  расходы», 28 «Брак в производстве», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» ежемесячно закрываются, то их обороты по дебету и кредиту равны, а сальдо на конец отчётного периода отсутствует.

Также следует  провести реформацию баланса, то есть обнулить счета 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы" и 99 "Прибыли и убытки".

В течение года каждый месяц, сопоставляя обороты  по счету 90, бухгалтер определяет финансовый результат от обычных видов деятельности.

Дебет 90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж» Кредит 99 - отражена прибыль за отчетный месяц;

Дебет 99 Кредит 90 субсчет "Прибыль/убыток от продаж" - отражен убыток за отчетный месяц.

В конце года все субсчета, открытые к счету 90, нужно закрыть внутренними записями на субсчет "Прибыль/убыток от продаж". В результате на 1 января нового года по всем субсчетам счета 90 "Продажи" будет нулевой остаток.

Аналогично  необходимо закрыть счет 91 "Прочие доходы и расходы". На этом счете в течение года собираются операционные и внереализационные доходы и расходы. При этом каждый месяц бухгалтер, сопоставляя обороты по этому счету, списывает финансовый результат от данных операций на счет 99.

Дебет 91 субсчет "Сальдо прочих доходов  и расходов" Кредит 99 - отражена прибыль за отчетный месяц.

Дебет 99 Кредит 91 субсчет "Сальдо прочих доходов  и расходов" - отражен убыток за отчетный месяц.

В конце года счет 91 следует закрыть внутренними  проводками на субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов".

После этого  нужно закрыть счет 99 "Прибыли  и убытки". Сальдо счета 99 равно чистой прибыли (или убытку) текущего года.

Это сальдо переносится  на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

После проведения инвентаризации и закрытия счетов, не имеющих остатков на конец отчетного  периода (это счета 23, 25, 44 и т.п.), следует сделать исправительные или дополнительные записи (если это необходимо). И только после этого можно приступать к составлению годового бухгалтерского отчета и заполнению форм отчетности (перед этим следует провести необходимые расчеты и заполнить документы, содержащие справочную информацию).

 

 

 

§1.2.Алгоритм составления годового бухгалтерского отчета

 

Алгоритм составления  и подготовки годовой бухгалтерской  и налоговой отчетности к сдаче
1.Отражаем результаты  инвентаризации ОС,МПЗ, наличных денежных средств и пр.	2.Инвентаризуем дебиторскую  и кредиторскую задолженности,  списываем долги с истекшим  сроком исковой давности	3.Проверяем полноту  и правильность, указанных в них  сведений

 Далее:

Проверяем бухгалтерские  и налоговые регистры на выявление возможных ошибок
ДА	НЕТ
Исправляем ошибки	Анализируем итоговые сальдо по счетам, исправляем технические  ошибки
Выявляем необходимость  сдачи уточненных расчетов за отчетные периоды	Обобщаем информацию о доходах физических лиц в  регистрах учета за отчетный год
В необходимых случаях  исправляем ошибки по налогам за отчетные периоды, сдаем уточненные расчеты  по налогам (страховым взносам)	Формируем сведения о  доходах физических лиц для представления  в налоговый орган
Рассчитываем НДС. Заполняем налоговую декларацию	Анализируем выявленные отклонения и находим ошибки (исправляем ошибки в балансе, заполняем сам  баланс, формы БО, налоговая декларация по Нпр. И Отчет о прибылях и  убытках)
Определяем сумму доходов  от обычных видов деятельности
Определяем суммы доходов  и расходов от прочих видов деятельности	Проверяем выполняются  ли контрольные соотношения между  зависимыми показателями баланса и  иных форм
Формируем налоговые  разницы (ПНО,ПНА,ОНО,ОНА)	Передаем бухгалтерскую  отчетность, налоговые декларации на подпись руководителя
Рассчитываем сумму  налога на прибыль	Обнуляем сальдо по сч.90,91,99
Производим заключительные записи отчетного года (без обнуления  сальдо по сч.90,91,99)

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2. Основные принципы и техника составления годового бухгалтерского отчета

§2.1. Бухгалтерский  баланс

Сдавать баланс, да и другие формы годовой отчетности нужно на бланках, которые утверждены Приказом Минфина России  № 66н (22.07.03 Приказом Минфина РФ от 08.11.10 №142н в преамбулу настоящего приказа внесены изменения, вступающие в силу с 01.01.11)

В форме баланса  не предусмотрена расшифровка для  большинства показателей - скажем, для  основных средств, нематериальных активов, денежных средств. Однако если необходимо детализировать какую-то информацию, то можно добавить в баланс соответствующие строки.

Заполняя баланс, бухгалтер должен соблюдать следующие  правила:

- нельзя засчитывать  активы и пассивы, кроме случаев,  когда такой зачет предусмотрен  соответствующими положениями по  бухгалтерскому учету;

- основные средства и нематериальные активы нужно отражать по остаточной стоимости;

- активы и  обязательства следует разделять  на долгосрочные и краткосрочные;

- данные о  расчетах с другими организациями  и гражданами нужно показывать  в развернутом виде. По тем счетам аналитического учета, где имеется дебетовое сальдо, их записывают в активе, а по счетам с кредитовым сальдо - в пассиве;

- если какой-либо  показатель имеет отрицательное  значение, то в балансе его  нужно записать в круглых скобках;

- в графе  3 даются сальдо по счетам по состоянию на 1 января отчетного года;

        - в графе 4 приводят сальдо  по счетам по состоянию на 31 декабря отчетного года.

В балансе содержатся следующие строки:

 

§2.2.  Отчет о прибылях и убытках

Составляя отчет о прибылях и убытках, нужно следовать определенным правилам: все данные в отчете № 2 показываются нарастающим итогом с 1 января по 31 декабря отчетного года. При этом в графе 3 приводят данные за отчетный период, а в графе 4 - за аналогичный период прошлого года. Отрицательные же показатели записываются в круглых скобках.

Раздел  «Доходы и расходы по обычным  видам деятельности»

Строка баланса	Как сформировать показатели для «Отчета  о прибылях и убытках»
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ,   услуг (за минусом налога на           добавленную стоимость, акцизов и аналогичных       обязательных платежей)	Разница между  кредитовым оборотом субсчета "Выручка" счета 90 и дебетовыми оборотами субсчетов "Налог на добавленную стоимость", "Акцизы",     "Экспортные пошлины" счета 90
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ,   услуг	Дебетовый оборот по субсчету "Себестоимость продаж" счета 90 в корреспонденции со счетами 20, 41, 43 и 45. Организации, которые используют для учета затрат на производство счет 40, должны скорректировать дебетовый оборот по субсчету "Себестоимость продаж"      счета 90 на разницу между фактической и нормативной себестоимостью продукции. Если фактическая себестоимость окажется выше нормативной, то сумма превышения  прибавляется к дебетовому обороту по субсчету "Себестоимость продаж", а если ниже, то вычитается из него
Валовая прибыль	Разница между  выручкой от продажи и себестоимостью проданных товаров, работ, услуг
Коммерческие        расходы	Дебетовый оборот субсчета "Себестоимость продаж" счета 90 в корреспонденции со счетом 44
Управленческие      расходы	Дебетовый оборот субсчета "Себестоимость продаж" счета 90 в корреспонденции со счетом 26
Прибыль (убыток) от продаж	Разность между  валовой прибылью и всеми расходами

 

Раздел  «Прочие доходы и расходы»

Проценты к          получению	Кредитовый  оборот субсчетов счета 91, на которых  показаны проценты к получению
Проценты к  уплате	Дебетовый оборот субсчетов счета 91, где отражены проценты к уплате
Доходы от участия   в других организациях	Кредитовый  оборот субсчетов счета 91, на которых  показана величина доходов от долевого участия в других рганизациях
Прочие операционные        доходы	Кредитовый  оборот по субсчетам счета 91, где  указаны прочие операционные доходы, минус сумма НДС
Прочие  операционные        расходы	Дебетовый оборот по субсчетам счета 91, на которых отражены прочие операционные расходы
Внереализационные   доходы	Кредитовый  оборот субсчетов счета 91, на которых  отражены прочие внереализационные  доходы, минус НДС;     Кредитовый оборот субсчета счета 99, на котором отражены чрезвычайные доходы
Внереализационные   расходы	Дебетовый оборот субсчетов счета 91, где указаны  прочие внереализационные расходы, а также дебетовый оборот        счета 99, где начислены санкции по налогам и сборам;                        Дебетовый оборот субсчета счета 99, на котором отражены чрезвычайные расходы

 

 

Раздел «Расшифровка отдельных прибылей и убытков»

В данном разделе  расшифровываются отдельными строками следующие показатели:  штрафы, пени, неустойки и т.п.;  возмещение убытков при неисполнении обязательств; прибыль (убыток) прошлых лет; курсовые разницы по операциям в иностранной валюте; отчисления в оценочные резервы; списание дебиторских и кредиторских задолженностей с истекшим сроком давности. Эти показатели показывают за отчетный период и предыдущий год в разрезе прибыль – убыток.

 

 

 

§ 2.3. Отчет  об изменениях в капитале

Отчет об изменениях капитала приведена в Приказе  Минфина России от 02 июля 2010 г. № 66н. Этот отчет рекомендуем , и организация вправе вводить в нее дополнительные строки, которые сочтет необходимыми. В Отчете об изменениях капитала все строки должны указываться с кодами.

В таблице I «Изменение капитала» нужно отразить движение капитала организации за предыдущий и за отчетный  год. В состав капитала предприятия входят уставный (складочный), добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль.

Таблица заполняется  таким образом, что данные об изменениях каждого вида капитала заносятся  в отдельную графу. Так, в графе 3 нужно показать изменения уставного капитала, в графе 4 – добавочного капитала, в графе 5 – резервного капитала. А вот в графе 6 записываются изменения величины нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Что касается графы 7, то в ней дается общая величина движения капитала. Чтобы заполнить эту графу, необходимо сложить данные граф 3 – 6 по каждой строке таблицы в отдельности.

Изменение каждого  вида капитала может произойти по различным причинам:

• изменение уставного капитала:
• увеличение (кредит счета 80) – за счет дополнительного выпуска акций, увеличения их номинальной стоимости, реорганизации юридического лица и т.п.;
• уменьшение (дебет счета 80) – за счет уменьшения количества акций посредством их выкупа и последующего аннулирования, уменьшения их номинальной стоимости и т.п.;
• изменение добавочного капитала:
• увеличение (кредит счета 83) – пересчет иностранной валюты при внесении вклада, получение эмиссионного дохода и т.п.;
• уменьшение (дебет счета 83) – за счет направления его части на увеличение уставного капитала, погашение убытка, выявленного по результатам работы за год, выбытие основных средств (ранее подвергавшихся дооценке) и т.п.;
• изменение резервного капитала:
• увеличение  (кредит счета 82) – за счет отчислений от чистой прибыли (норма определяется в соответствии с учредительными документами);
• уменьшение (дебет счета 82) – погашение убытка, выявленного по результатам работы за год, погашение облигаций общества по полученным кредитам и займам, выкуп акций общества и т.п.;
• изменение нераспределенной прибыли (непокрытого убытка):
• увеличение (кредит счета 84) – за счет увеличения прибыли отчетного года, реорганизации организации, списания сумм дооценки при выбытии основных средств;
• уменьшение (дебет счета 84) – при принятии решения о выплате дивидендов, отчислениях в резервный фонд.

В таблице II «Резервы» приводят данные о резервах, которые создала организация. Все резервы подразделяют на:

• резервы, образованные в соответствии с законодательством;
• резервы, образованные в соответствии с учредительными документами;
• оценочные резервы;
• резервы предстоящих расходов.

Данные по каждому  виду резервов показывают за предыдущий и за отчетный год. В графе 3 указывается  остаток резерва на начало года (кредитовое сальдо соответствующего счета). Суммы, которые отчисляются в резервы в течение года, приводят в графе 4, а расходы, которые покрываются за счет резерва, - в графе 5. Остатки на конец года отражают в графе 6.

Далее бухгалтер  указывает сумму средств, которые  были получены организацией из бюджета и внебюджетных фондов за предыдущий и отчетный год. Причем данные нужно указывать так:

• в графе 3 – средства, полученные из бюджета в отчетном году;
• в графе 4 – средства, полученные из бюджета в предыдущем году;
• в графе 5 – средства, полученные из внебюджетных фондов в отчетном году;
• в графе 6 – средства, полученные из внебюджетных фондов в предыдущем  году.

По строке «Получено  на: расходы по обычным видам деятельности всего, в том числе» записывают средства, полученные на расходы по обычным  видам деятельности. Те же средства, которые выделены на капитальные вложения во внеоборотные активы, показывают по строке «Капитальные вложения во внеоборотные активы, в том числе».

Рассмотрим  заполнение некоторых строк формы  № 3 на примере ОАО «Матрица» (приложение 3):

• строка 030, графа 4 – остаток по счету 83 на 1 января предыдущего года = 926;
• строка 070, графа 6 – заполняется расчетным путем = 670 + 396 – 374 = 692;

 

 

 

§2.4. Отчет о  движении денежных средств

В этом отчете отражается информация о том, за счет каких источников организация осуществляла свою деятельность в прошедшем и отчетном году, а также как она расходовала имеющиеся у нее средства. Регламентируется ПБУ23/2011.

Отчет о движении денежных средств представляет собой  таблицу, в графе 3 которой организации указывают данные за отчетный год, а в графе 4 - за предыдущий.

В Отчете о движении денежных средств отражается:

-  остаток  денежных средств на начало  отчетного периода;

- движение денежных  средств по текущей деятельности; здесь следует отразить следующие показатели:

• средства, полученные от покупателей, заказчиков;
• прочие доходы (сумма штрафных санкций);
• денежные средства, направленные: на оплату приобретенных товаров (работ, услуг, сырья и иных оборотных активов), на оплату труда, на выплату процентов и дивидендов, на расчеты по налогам и сборам, прочие расходы;

- движение денежных  средств по инвестиционной деятельности; здесь следует отразить следующие  показатели:

• выручка от продажи объектов основных средств и иных внеобортоных активов;
• выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений;
• полученные дивиденды;
• полученные проценты;
• поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям;
• приобретение дочерних организаций;
• приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов;
• приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений;
• займы, предоставленные другим организациям;

- движение денежных  средств по финансовой деятельности; здесь следует отразить следующие  показатели:

• поступления от эмиссии акций или иных долевых бумаг;
• поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями;
• погашение займов и кредитов (без процентов);
• погашение обязательств по финансовой аренде;

-  чистое  увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов (арифметическая сумма чистых денежных средств по всем видам деятельности с учетом знака + или - );

-  остаток  денежных средств на конец  отчетного периода.

Каждая из частей отчета (движение денежных средств) построена  по единому принципу. Сначала приводится группа строк, которая отражает поступление денежных средств по той или иной деятельности. Затем следует группа строк, которая содержит данные о выбытии денежных средств. В конце приводится строка «чистые денежные средства от … деятельности», которая отражает сальдо движения денежных средств по каждому виду деятельности. Иными словами, эта строка позволяет узнать, увеличилось количество денежных средств у организации по той или иной деятельности или уменьшилось.

Существуют  два способа составления данной формы:

• прямой метод – помогает раскрыть информацию о поступлениях денежных средств и платежах (денежных потоков). Он позволяет оценить общие суммы поступления и платежей и обращает внимание на те статьи, которые формируют наибольший приток и отток  денежных средств;
• косвенный метод – показывает различие между финансовым результатом и чистым денежным потоком, а также выполняет контрольную функцию, что позволяет оценить сбалансированность показателей баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета о движении денежных средств.

 

 

 

§2.5.Пояснение  к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках

В состав бухгалтерской  отчетности за отчетный год входит Приложение к бухгалтерскому балансу. В нем расшифровываются данные Бухгалтерского баланса и содержатся следующие графы: наименование показателя, наличие на начало отчетного года, поступило, выбыло, наличие на конец отчетного года, а в таблице финансовые вложения: долгосрочные и краткосрочные в разрезе показателей на начало и конец отчетного года.

Приложение  к бухгалтерскому балансу состоит  из десяти разделов, каждый  из которых  представляет собой одну или несколько  таблиц:

• нематериальные активы – отражается движение нематериальных активов за отчетный год по их видам и в сумме, учтенной по счету 04; отдельно отражается амортизация нематериальных активов на начало и конец отчетного года;
• основные средства – отражается движение основных средств за отчетный год по их видам и в сумме, учтенной по счету 01; отдельно отражается амортизация основных средств, информация об объектах основных средств, полученных и переданных в аренду, информация о  результатах переоценки основных средств, а также результатах изменения первоначальной стоимости в результате достройки, реконструкции и т.п.;
• доходные вложения в материальные ценности – движение имущества, переданного в лизинг или по договору проката, в отчетном году (счет 03); отдельно показывается амортизация доходных вложений в материальные ценности (счет 02);
• расходы на НИОКР – по видам работ отражается движение по расходам на НИОКР, принимаемым к бухгалтерскому учету на счет 04; справочно показывается сумма расходов по незаконченным и не давшим положительный результат НИОКР;
• расходы на освоение природных ресурсов – отражаются аналогично НИОКР, но учитываются на счете 08;
• финансовые вложения – раскрываются по видам финансовых вложений в разрезе долгосрочных и краткосрочных; отдельно раскрываются финансовые вложения по текущей рыночной стоимости; справочно показывают изменение рыночной стоимости финансовых вложений и разницу между первоначальной и номинальной стоимостью по долговым ценным бумагам;
• дебиторская и кредиторская задолженность – раскрывается отдельно в разрезе остатков на начало и конец отчетного года, в свою очередь каждая отражается по видам задолженности;
• расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат) – раскрываются по элементам затрат (материальные, на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты); здесь же отражается изменение остатков (прирост, уменьшение) незавершенного производства (счет 20), расходов будущих периодов (счет 97), резерва предстоящих расходов (счет 96);
• обеспечения -  является расшифровочной частью к справке о наличии ценностей, которые учитываются на забалансовых счетах (форма № 1); отдельно показываются полученные (счет 008) и выданные (счет 009) обязательства и платежи;
• государственная помощь – показывается сумму полученных бюджетных средств (кредитовый оборот по счету 86) и бюджетных кредитов в отчетном году (счет 66, 67 в разрезе субсчетов).