Инвентаризация и ее роль в бухгалтерском учете

Министерство транспорта РФ

Федеральное агентство морского и речного транспорта

Котласское речное училище - филиал ФГОУ ВПО

«Санкт-Петербургский государственный университет водных коммуникаций»

 

 

 

 

Специальность 080110                               

«Экономика и бухгалтерский учет»

(на водном транспорте)    

 

«К защите»

Руководитель курсовой работы

____________                                                

личная подпись          инициалы, фамилия

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

по _____________________________________

наименование дисциплины

 

Тема: ______________________________________________________

 

Вариант №5

 

 

Студент группы__________  ______________ __________________________________

         подпись              инициалы, фамилия

 

 

Дата защиты __________

 

Оценка _______________

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

г. Котлас

2010 г.

 

 

Содержание

 

Введение

1.Инвентаризация и ее роль  в бухгалтерском учете:

1.2 Нормативно – правовые акты, регулирующие порядок проведения  инвентаризации

1.3 Цели, задачи и виды инвентаризации

1.4 Порядок проведения инвентаризации

1.5Правила проведения отдельных видов имущества и финансовых обязательств:

1.5.1 Инвентаризация основных средств

1.5.2 Инвентаризация нематериальных активов

1.5.3 Инвентаризация финансовых вложений

1.5.4 Инвентаризация товарно-материальных ценностей

1.5.5 Инвентаризация незавершенного производства

1.5.6 Инвентаризация резервов предстоящих расходов и платежей

1.5.7 Инвентаризация денежных средств, денежных документов  и бланков строгой отчетности

1.5.8 Инвентаризация расчетов

1.6 Оформление итогов инвентаризации

2. Практическая часть:

2.1. Журнал хозяйственных операций

2.2. Счета бухгалтерского учета

2.3. Расчеты по хозяйственным  операциям

2.4. Оборотная ведомость

2.5. Бухгалтерский баланс (ф. № 1)

2.6. Отчет о прибылях и убытках (ф. № 2)

Заключение

Список литературы

 

 

 

1.2 Нормативно – правовые акты, регулирующие порядок проведения инвентаризации

 

1. Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

 

2. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 13.06.1995 № 49);

 

3.План счетов бухгалтерского  учета финансово-хозяйственной деятельности  предприятия и Инструкция по  его применению (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 31.10.200 №67н).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движение путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Одной из основных задач бухгалтерского учета в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 года является формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимым внешним и внутренним пользователям бухгалтерской отчетности.

Одним из основных способов контроля полноты и достоверности бухгалтерских данных является проведение инвентаризации всех объектов бухгалтерского учета.

Инвентаризация – способ проверки соответствия фактического наличия в натуре данным бухгалтерского учета. С помощью инвентаризации проверяют правильность данных текущего учета и выявляют ошибки, допущенные в учете.

Инвентаризации подлежат все имущество (все виды имущества, принадлежащие предприятию независимо от его местонахождения; имущество, не принадлежащее предприятию, но числящееся в бухгалтерском учете; имущество, не учтенное по какой-либо причине) и все виды финансовых обязательств.

          Инвентаризация необходима для  уточнения показателей учета  и для последующего контроля  за сохранностью имущества предприятия.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Цели, задачи и виды инвентаризации

                   Основными целями инвентаризации являются:

-выявление фактического  наличия имущества;

-сопоставление фактического  наличия имущества с данными  бухгалтерского учета;

-проверка полноты отражения  в учете обязательств организации;

-обеспечение достоверности  данных бухгалтерского учета  и отчетности.

          Для целей инвентаризации под имуществом организации понимают основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения, производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы, денежные средства и прочие финансовые активы предприятия, а под финансовыми обязательствами– кредиторская задолженность, кредиты банков и займы.

          Задачи инвентаризации:

-установить товарно-материальные  ценности не соответствующие  своим потребительским качествам;

-проверить условия хранения  товарно-материальных ценностей;

-выявить не ходовые, залежавшиеся товары.

                    Инвентаризации делятся на:

-обязательные - проводится в обязательном порядке в соответствии с законодательством РФ;

-инициативные - проводится по решению руководителя;

-плановые - проводится в установленные порядком проведения инвентаризации сроки;

-внеплановые - проводится по решению руководителя организации вне утвержденного плана для обеспечения дополнительного контроля над сохранностью отдельных видов имущества, либо если необходимость ее проведения предусмотрена законодательством;

-полная - инвентаризации подвергаются все объекты имущества и обязательств;

-частичная - проверке подлежит один или несколько видов имущества и обязательств;

-натуральная - состоит в непосредственном наблюдении объектов и определении их количества путем подсчета, взвешивания, обмера и т.п;

-документальная - состоит в проверке документального подтверждения наличия объектов.

Количество инвентаризаций в отчетном году, порядок и сроки их проведения и перечень проверяемого имущества и обязательств устанавливается руководителем предприятия, кроме случаев, когда в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации проведение инвентаризации обязательно, а именно:

• при выкупе, продаже имущества организации, передаче его в аренду, а также при преобразовании государственного или муниципального предприятия;
• перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года. Инвентаризация зданий, сооружений и других неподвижных объектов основных средств может проводиться один раз в 3 года, а библиотечных фондов – один раз в 5 лет. В районах на Крайнем Севере и приравненных к ним местностях, инвентаризация товаров, сырья и материалов может проводиться в период их наименьших остатков;
• при смене материально ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);
• при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи имущества;
• в случае аварии, стихийного бедствия, пожара и других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
• при реорганизации или ликвидации предприятия перед составлением ликвидационного баланса;
• в других случаях, предусмотренных законодательством РФ.

 

 

2. Порядок проведения инвентаризации

          Порядок проведения инвентаризации  признается одним из способов  ведения бухгалтерского учета и в соответствии с ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» должен быть утвержден в составе учетной политики организации на соответствующий финансовый год.

Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации, за исключением тех случаев, когда проведение инвентаризации является обязательным.

Соответствующее решение может быть оформлено в виде отдельного приказа (распоряжения) по организации, приложения к приказу об учетной политике и т.п. В этом документе устанавливаются случаи проведения инвентаризаций, их сроки (продолжительность), состав инвентаризационной комиссии, а также непосредственно порядок проведения инвентаризации.

           На предприятии в период инвентаризации имущества и финансовых обязательств создается центральная постоянно действующая инвентаризационная комиссия, которая разрабатывает план инвентаризации. Персональный состав комиссии, в который включаются представители администрации предприятия, работники бухгалтерской службы и другие специалисты (техники, экономисты и т.д.), утверждается руководителем предприятия. Документ о составе инвентаризационной комиссии (приказ, постановление, распоряжение) регистрируются в книге контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации.

Перед началом инвентаризации осуществляют подготовительные мероприятия: материальные ценности рассортировываются и укладываются по наименованиям, сортам размерам; в местах хранения вывешиваются ярлыки с указанием количества, массы или меры проверяемых ценностей. Все документы по приходу и расходу ценностей должны быть обработаны и записаны в регистры аналитического учета. От материально ответственных лиц необходимо получить расписку об отсутствии неоприходованных и не списанных в расход ценностей.

Председатель инвентаризационной комиссии визирует все приходные и расходные документы, приложения к отчетам и указывает "До инвентаризации на «_______»(дата)". Такая запись служит основанием для определения бухгалтерией остатков имущества к началу инвентаризации по учтенным данным.

Наличие средств в натуре проверяют при обязательном участии материально ответственных лиц. Результаты подсчета, обмера и взвешивания заносят в инвентаризационные описи или акты инвентаризации не менее чем в двух экземплярах, которые подписывают все члены комиссии. Материально ответственные лица подтверждают на каждой описи, что у них нет претензий к комиссии и что проверенные ценности приняты ими на хранение.

На каждой странице описи прописью указывается число порядковых номеров материальных ценностей и общий итог количества в натуральных измерителях (вне зависимости от того, в каких единицах измерения эти ценности – штуках, метрах, килограммах и т.д.). Незаполненные строки на последней странице прочеркиваются. Исправление ошибок производится во всех экземплярах описей путем зачеркивания неправильных записей и проставления над ними правильных записей. Исправления должны быть оговорены и подписаны всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами.

Оформленные инвентаризационные описи и акты сдают в бухгалтерию, где их проверяют, затем сравнивают фактическое наличие средств с данными бухгалтерского учета. Результаты сравнения записывают в сличительную ведомость. В ней указывают фактическое наличие средств по данным инвентаризации (количество и сумма), наличие средств по данным учета и результаты сравнения – излишек или недостача. В сличительную ведомость записывают только те ценности, по которым выявлены излишки и недостачи, а стальные показывают в ведомости общей суммой. Суммы излишков и недостач товарно-материальных ценностей в сличительных ведомостях указывают в соответствии с их оценкой в бухгалтерском учете.

Инвентаризационная комиссия обязана выявить причины недостач или излишков, обнаруженных при инвентаризации. Выводы и решения комиссии оформляют протоколом, утвержденным руководителем предприятия, после чего результаты инвентаризации отражают в учете.

Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета регулируют в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации.

 

 

 

 

 

 

    

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Правила проведения инвентаризации отдельных видов имущества и финансовых обязательств

3.1 Инвентаризация основных средств

           Для уточнения данных о наличии основных средств в сроки, установленные руководством предприятия, проводится их инвентаризация. Материально ответственные лица проверяют их фактическое наличие в местах эксплуатации или хранения. Результаты проверки записываются в «Инвентаризационную опись основных средств» (форма № инв.-1). В бухгалтерии фактическое наличие основных средств сверяется с данными бухгалтерского учета и при их расхождении выводятся отклонения. Для отражения результатов инвентаризации основных средств, по которым выявлены отклонения от учетных данных, применяются сличительные ведомости формы № ИНВ-18 «Сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств, нематериальных активов». Инвентаризационная комиссия изучает причины отклонений и выносит решение о принятии мер по ним. На основании этого производится отражение выявленных отклонений в бухгалтерском учете.

Излишки основных средств подлежат оприходованию и зачислению на финансовые результаты, а в бюджетных организациях — на увеличение финансирования.

 

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	Отражена рыночная стоимость неучтенного объекта ОС	08	91/1
2	Объект ОС принят к учету по первоначальной стоимости	01	08
3	Определен финансовый результат ( прибыль)	91/9	99

 

     Если установлены конкретные виновники, то недостающие или испорченные основные средства оценивают по продажным (рыночным) ценам, действующим в данной местности на день причинения ущерба:

 

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	Списана первоначальная стоимость недостающего объекта ОС	01/2	01/1
2	Списана амортизация объекта ОС	02	01/2
3	Списана остаточная стоимость объекта ОС	94	01/2
4	Фактическая сумма ущерба отнесена на виновное лицо	73/2	94
5	Отражено превышение суммы ущерба, подлежащей взысканию с виновного лица, над фактической суммой ущерба	73/2	98/4
6	Внесены денежные средства виновным лицом в погашение ущерба	50	73/2
7	Учтена в составе прочих доходов положительная разница между суммой ущерба и фактической суммой ущерба	98/4	91/1
8	Определен финансовый результат (прибыль)	91/9	99

    

        В случаях, когда виновные не установлены или суд отказал во взыскании с них стоимости недостающих объектов, убытки относятся на финансовые результаты, а в организациях, состоящих на бюджете или финансировании собственников — на уменьшение финансирования.

 

 

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	Списана первоначальная стоимость недостающего объекта ОС	01/2	01/1
2	Списана амортизация объекта ОС	02	01/2
3	Списана остаточная стоимость объекта ОС	94	01/2
4	Фактическая сумма ущерба отнесена на виновное лицо	91/2	94
5	Отражено превышение суммы ущерба, подлежащей взысканию с виновного лица, над фактической суммой ущерба	99	91/9

 

3.2 Инвентаризация нематериальных активов

Инвентаризация нематериальных активов осуществляется инвентаризационными комиссиями при обязательном участии лиц, ответственных за сохранность документов, удостоверяющих право организации на нематериальные активы.

Для оформления данных инвентаризации применяется инвентаризационная опись нематериальных активов (форма № ИНВ-1а).

До начала инвентаризации от каждого лица или группы лиц, отвечающих за сохранность документов, берется расписка. Расписка включена в заголовочную часть формы.

Данные инвентаризационных описей используются для составления сличительных ведомостей, в которых фактические данные описей сопоставляются с учетными данными.

Для отражения результатов инвентаризации нематериальных активов, по которым выявлены отклонения от учетных данных, применяется «Сличительная ведомость инвентаризации основных средств, нематериальных активов» (форма № ИНВ-18).

Излишки нематериальных активов приходуются. Делаются бухгалтерские записи на счетах:

 

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	Отражена стоимость неучтенных НМА	04	91/1

 

 

Недостача нематериальных активов отражается следующими записями:

 

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	Списывается амортизация  НМА	05	04
2	Списывается остаточная стоимость НМА	94	04

 

3.3 Инвентаризация финансовых вложений

         Инвентаризация финансовых вложений проводится путем сопоставления реквизитов каждой ценной бумаги с данными описей (книг и реестров), хранящихся в бухгалтерии предприятия.

Цель инвентаризации финансовых вложений – установление предоставленных другим предприятиям займов и проверки фактических затрат в ценные бумаги и уставные капиталы. Финансовые вложения в уставные капиталы других организаций и займы, предоставленные другим организациям должны подтверждаться документами.

Во время проверки фактического наличия ценных бумаг материально ответственные лица устанавливают:

• правильность оформления ценных бумаг;

-   своевременность  и полноту отражения доходов  по ценным бумагам в бухгалтерском  учете;

• сохранность ценных бумаг;
• действительность стоимости учтенных на балансе ценных бумаг.

            При хранении ценных бумаг  в организации их инвентаризация  проводится одновременно с инвентаризацией  денежных средств в кассе.

             Результаты инвентаризации ценных  бумаг отражаются в инвентаризационной  описи ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности по форме № ИНВ-16.

             Излишки или недостачи ценных  бумаг, выявленные по результатам  их инвентаризации, отражаются в  учете в общеустановленном порядке.

             Излишки ценных бумаг приходуются  по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации и отражаются:

 

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	Отражена стоимость неучтенных финансовых вложений	58	91/1

 

Недостача ценных бумаг оформляется бухгалтерской проводкой:

 

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	Списана стоимость недостачи финансовых вложений	94	58

 

 

3.4 Инвентаризация товарно-материальных ценностей

         Положение о бухгалтерском учете и отчетности обязывает предприятия проводить инвентаризацию товарно-материальных ценностей (готовой продукции, товаров, производственных и прочих запасов) в порядке расположения ценностей в помещении и заносить в описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных.

Основная цель инвентаризации – выявление фактического наличия товарно-материальных ценностей в натуральном и стоимостном выражении. В процессе инвентаризации проверяются:

• сохранность товарно-материальных ценностей;

- правильность  их хранения, отпуска, состояния  весового и измерительного инструмента;

• порядок ведения учета движения товарно-материальных ценностей.

Инвентаризация производиться путем снятия остатков по местам хранения материально ответственными лицами. Бухгалтер к моменту проведения инвентаризации составляет инвентаризационную опись товарно-материальных ценностей по складам (форма № инв-3). Складские операции в этот период не производятся; заведующий складом в данной описи дает расписку в том, что все документы склада записаны в карточку складского учета материалов и сданы в бухгалтерию предприятия. Для выявления результатов может использоваться книга остатков материалов. Во всех случаях расхождения, выявленные в результате инвентаризации (излишки или недостачи), оформляются составлением сличительных ведомостей по тем видам товарно-материальных ценностей, по которым имеются расхождения данных инвентаризации с данными бухгалтерского учета и оцениваются по фактической себестоимости.

Ценности, оказавшиеся в излишке, и отражают бухгалтерском учете проводкой:

 

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	Оприходованы излишки материалов по рыночной цене	10	91/1

 

Недостача товарно-материальных ценностей (если виновное лицо установлено) списывается:

 

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	Сумма недостачи списывается по фактической себестоимости	94	10
2	Сумма недостачи списана на виновное лицо	73/2	94
3	Недостача удержана из зарплаты материально ответственного лица	70	73/2
4	Возмещена сумма недостачи материально ответственным лицом в кассу	50	73/2