Инвентаризация имущества

Содержание

Введение

1. Теоретические основы  учета инвентаризации и переоценки

1.1 Понятие инвентаризации, ее значение и виды

1.2 Понятие переоценки  и отражение ее в учете

1.3 Основные задачи учета инвентаризации и переоценки, их нормативно-правовое регулирование

2. Порядок проведения  и бухгалтерский учет результатов  инвентаризации

2.1 Бухгалтерский учет  инвентаризации имущества

2.2 Бухгалтерский учет  инвентаризации, дебет и кредит задолженности

3. Формирование бухгалтерской  отчетности

3.1 Отражение в бухгалтерском учете бухгалтерской отчетности результатов переоценки

3.2 Состав и характеристика бухгалтерской отчетности

Заключение

Список использованной литературы

Приложение

Практическая часть

Введение

Все явления, происходящие в нашем обществе, находятся в тесной связи и взаимозависимости. Это в полной мере относится и к объектам бухгалтерского учета, которые находятся в постоянном движении. Возможность получить показатели, взаимно связанно отражающие величину хозяйственных средств и их движения в процессе деятельности предприятия, и обеспечивает метод бухгалтерского учета.

Главными задачами бухгалтерского учета являются:

• обеспечение контроля за наличием и движением имущества, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с установленными нормами, нормативами, сметами;
• формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и финансовых результатах деятельности организации, необходимой для оперативного руководства и управления, а также для использования инвесторами, поставщиками, кредиторами, налоговыми и банковскими органами;
• выявление внутрипроизводственных резервов, их мобилизация и эффективное использование, своевременное предупреждение негативных явлений в хозяйственно–финансовой деятельности.

Для метода бухгалтерского учета характерным является использование  целого ряда приемов и способов, каждый из которых дает возможность  получить информацию об отдельных сторонах изучаемого предмета, а в совокупности обеспечивают его сплошное и непрерывное  отражение. Он включает отдельные элементы, из которых главными являются: документация, инвентаризация, счета, двойная запись, баланс, отчетность, оценка и калькуляция. Все перечисленные элементы метода бухгалтерского учета представляют собой единую систему. Бухгалтерский учет может выполнить предназначенные ему функции в системе управления производством только в том случае, если он будет применять все эти элементы, во-первых, в совокупности; во-вторых, в последовательности, предопределенной методологией сбора, регистрации, систематизации и передачи информации о хозяйственной деятельности предприятия.

Цель инвентаризации имущества  – проверка достоверности данных бухгалтерского баланса и отчетности предприятия. Она позволяет в  натуральном измерителе сравнить правильность ведения документации всех хозяйственных операций организации, выявить фактическое наличие и качественное состояние имущества предприятия. Нельзя не учитывать, проводя инвентаризацию, такие негативные явления, как хищения, естественную убыль.

На предприятии постоянно  происходит смена форм учета средств  с товарной на денежную и обратно. Только при сравнении документации с реальным наличием материальных ценностей  можно определить правильно ли ведется  бухгалтерский учет и отчетность. Поэтому предприятия всех организационно-правовых форм и видов деятельности обязаны  в соответствии с требованиями Положения  о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации проводить  сплошную инвентаризацию имущества  и финансовых обязательств перед  составлением годового отчета.

1. Теоретические  основы учета инвентаризации  и переоценки

1.1 Понятие инвентаризации, ее значение и виды

Инвентаризация — это способ определения фактического наличия товарно-материальных ценностей на предприятии и сверка их с данными учета.

Термин «инвентаризация» происходит от латинского слова «инвентарь» (лат. inventarium – роспись, опись) и означает опись имущества (вещественных ценностей  и расчетов). Однако в настоящее  время в организациях возникли другие новые объекты бухгалтерского учета, которые не имеют натурально-вещественной формы, но подлежат также инвентаризации. К ним относятся нематериальные активы. Поэтому инвентаризация в  современных условиях имеет иной смысл, так как инвентаризации подвергаются не только вещественные ценности и  расчеты, но и такие новые объекты  бухгалтерского учета как: нематериальные активы, ценные бумаги, финансовые вложения в паи, займы, уставные капиталы других организаций и др. Основные задачи инвентаризации:

1. выявление фактического наличия имущества на предприятии;
2. контроль за сохранностью имущества путем сопоставления фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета;

3) выявление неиспользуемого имущества;

4. проверка соблюдения правил и условий хранения имущества;
5. проверка реальности стоимости учтенного в балансе имущества.

Инвентаризация является одним из основных элементов метода бухгалтерского учета, а также методологическим приемом фактического контроля при  проведении ревизии, аудита и др.

Инвентаризация представляет собой проверку объектов бухгалтерского учета в натуре органолептическим  путем, т.е. способ проверки соответствия фактического наличия имущества в натуре данным бухгалтерского учета.

Сущность инвентаризации состоит в том, что в наличие тех или иных объектов устанавливается с помощью их визуального изучения путем осмотра, обмера, взвешивания и пересчета. При инвентаризации данные наличия хозяйственных средств фиксируется в инвентаризационных описях и сличительных ведомостях сводятся с данными бухгалтерского учета с целью установления (выявления) недостач или излишков средств. Инвентаризации подвергаются также дебиторские и кредиторские задолженности организации с целью установления их достоверности. При помощи инвентаризации устанавливают состояние и правильность оценки имущества в бухгалтерском учете и отчетности.

В основу классификации инвентаризаций положены два признака: полнота охвата ценностей, назначение и характер проверки.

В зависимости от полноты  охвата ценностей инвентаризации подразделяются на полные, частичные, выборочные и  сплошные.

Полная инвентаризация – это проверка в натуре всего имущества организации и ее обязательств на определенную дату. Она проводится перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, при реорганизации экономического субъекта и распространяется на все без исключения материальные ценности и денежные средства, расчеты и другие статьи баланса.

Частичной инвентаризацией является каждая отдельная проверка в натуре объектов определенных видов и охватывает какой-либо один вид имущества предприятия, например, только денежные средства в кассе или только материалы на определенном складе.

Выборочная инвентаризация касается только части определенного вида имущества предприятия. Она может проводиться по переоценивающимся материальным ценностям. Выборочные инвентаризации снижают трудоемкость контрольных работ и позволяют сократить время проведения этих работ. Однако они не гарантируют безусловной объективности результатов проверки в натуре, а в случае причинения материального ущерба выборочные инвентаризации не позволяют определить полностью размер ущерба. В этих условиях необходимо проводить сплошную инвентаризацию.

Сплошная инвентаризация проводится одновременно во всех структурных подразделениях предприятия.

В зависимости от назначения и характера различают два  вида инвентаризаций: плановые (периодические) и внеплановые. (1, 485)

Плановые  инвентаризации проводятся в соответствии с планом контрольно-ревизионных работ органа внутрихозяйственного контроля (ревизионной комиссии, внутреннего аудита) и учетной политики организации, а также тогда, когда проведение инвентаризации обязательно согласно законодательству (например, перед составлением годовой бухгалтерской отчетности организации и т.д.).

Внезапные (внеплановые) инвентаризации (проведение которых не предусмотрено в учетной политике и плане контрольно-ревизионных работ, а также их проведение не носит обязательный характер) проводятся внешними аудиторами при проведении аудита (обязательного или инициативного) в данной организации, внутренними ревизорами ревизионной комиссии, аудиторами аудиторской службы, инвентаризационной комиссией организации при выявлении фактов нарушений законности, по сигналам персонала, при обнаружении сомнительных хозяйственных операций и др. Таким образом, внезапные инвентаризации проводят по мере необходимости (смена материально-ответственных лиц, стихийные бедствия, хищения, требования аудитора, судебных органов и др.) по распоряжению руководителя, вышестоящих органов и по требованию органов дознания судебных органов, прокуратуры. Также может быть проведена повторная инвентаризация в случае сомнений в достоверности, объективности, качестве проведенной инвентаризации.

По содержанию различают  инвентаризацию ресурсов и инвентаризацию процессов.

Инвентаризация  ресурсов означает проверку в натуре имущества организации.

Инвентаризация  процессов означает проверку в натуре отдельных моментов процессов кругооборота средств организации. Например, в процессе производства в натуре могут быть проведены выполненные работы, отдельные затраты на материалы и т.д. В процессе реализации могут быть осмотрены в натуре расчетно-финансовые операции, а в процессе снабжения – расчетно-заготовительные операции.

В соответствии с положением о бухгалтерском учете предприятия  самостоятельно определяют количество инвентаризаций в отчетном периоде, даты их проведения. Кроме этого  обязательно проводятся инвентаризации в следующих случаях:

• при передаче имущества предприятия в аренду, выкупе,продаже, а также преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия в акционерное общество;
• перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года); инвентаризация основных средств может проводится один раз в три года;
• при смене материально-ответственных лиц (на день приема-передачи дел);
• при установлении фактов хищений, а также порчи ценностей - немедленно после установления фактов;
• в случае пожара или стихийных бедствий;
• при реорганизации или ликвидации организации;
• при переоценке имущества;
• при бригадной материальной ответственности проведение инвентаризации обязательно при смене бригадира, при выбытии более 50% его членов, а также по требованию одного из членов бригады;
• в других случаях, предусмотренных законодательством РФ.

1.2 Понятие  переоценки и отражение ее  в учете

Переоценка – уточнение  восстановительной стоимости основных средств с целью приведения к  современному уровню рыночных цен.

В соответствии с п. 15 Положения  по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30 марта 2001г., коммерческие организации могут не чаще чем  один раз в год переоценивать  группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или  прямого пересчета по документально  подтвержденным рыночным ценам. (7)

При определении рыночной стоимости могут быть использованы:

1. Данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от предприятий-изготовителей;
2. сведения об уровне цен, имеющиеся у органной государственной статистики, торговых инспекций и организаций;
3. сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе;
4. оценка бюро технической инвентаризации;
5. экспертные заключения о стоимости отдельных объектов основных средств. (1, с 311)

Переоценивать основные средства или нет - решение принимается  организацией самостоятельно. При этом нужно учитывать следующее.

При принятии решения о  переоценке тех или иных основных средств в дальнейшем их переоценку придется производить регулярно, чтобы  стоимость основных средств, по которой  они отражаются в бухгалтерском  учете и отчетности, существенно  не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости. Принцип существенности означает, что решение о проведении переоценки должно приниматься только в том случае, если балансовая стоимость  объектов основных средств существенно (более чем на 5%) отличается от текущей (восстановительной) стоимости. Если по состоянию на начало года разница между балансовой и текущей (восстановительной) стоимостью объектов основных средств, входящих в однородную группу, составляет менее 5%, то она признается несущественной. В этом случае проводить переоценку объектов, входящих в эту группу, не нужно (см. п. 44 Методических указаний по учету основных средств). Кроме того, нужно иметь в виду, что результаты переоценок, производимых организациями в соответствии с правилами бухгалтерского законодательства, для целей налогообложения прибыли вообще не учитываются. В налоговом учете положительная (отрицательная) сумма переоценок, производимых после 1 января 2002 г., не признается доходом (расходом), учитываемым при определении налоговой базы. Эта сумма также не принимается при определении восстановительной стоимости амортизируемого имущества и при начислении амортизации для целей налогообложения (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Результаты проведенной  предприятием по состоянию на 1-е  число отчетного месяца переоценки основных средств подлежат отражению  в бухгалтерском учете в январе и учитываются в бухгалтерской  отчетности при формировании данных на начало отчетного года. Иными  словами, переоценка проводится до начала следующего отчетного года в ходе инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности за отчетный год, а результаты переоценки отражаются в бухгалтерском балансе  за январь путем изменения вступительного сальдо. (8)

1.3 Основные задачи учета инвентаризации и переоценки, их нормативно-правовое регулирование

Основополагающим документом, определяющим место и роль инвентаризации в системе бухгалтерского учета, является «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ». Этот документ определяет цели инвентаризации, случаи проведения обязательных инвентаризаций и порядок регулирования выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия ценностей с данными бухгалтерского учета. Рабочим нормативным документом, определяющим техническую сторону проведения инвентаризации, являются «Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств», утвержденные Минфином РФ № 49 от 13 июня 1995 г.

Основными задачами учета  инвентаризационной работы служат полнота, точность и своевременность отражения  фактического наличия и состояния  ценностей; правильность и своевременность  выявления результатов проверки ценностей и отражение их в  учете.

Ответственность за полноту  и правильность проведения инвентаризации и переоценки, и обеспечение их внезапности несет руководитель предприятия. Главный бухгалтер  обязан контролировать соблюдение установленных  правил их проведения.

Переоценка основных средств  проводится в настоящее время  в основном для повышения инвестиционной привлекательности предприятия, а  также необходимость переоценки продиктована инфляционными процессами. По Международным стандартам финансовой отчетности переоценка должна проводится ежегодно, но не чаще одного раза в год (в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01), чтобы балансовая стоимость не отличалась от рыночной. Решение о проведении (непроведении) переоценки закрепляется приказом об учетной политике организации.

2. Порядок  проведения и бухгалтерский учет  результатов инвентаризации

2.1 Бухгалтерский  учет инвентаризации имущества

Инвентаризацию можно  разделить на четыре этапа:

• подготовительный;
• проверка фактического наличия материальных ценностей;
• документальное оформление результатов инвентаризации;
• принятие решений руководителем по результатам инвентаризаций.

Инвентаризации подлежит все имущество предприятия, числящееся на балансе, независимо от его местонахождения, а также материальные ценности и  денежные средства, не принадлежащие  организации, но числящиеся на бухгалтерском  учете, в том числе находящиеся  на ответственном хранении, арендованные и др.

Инвентаризация обычно проводится на 1-е число месяца. Процесс проведения инвентаризации непрерывный, т. е. начавшуюся инвентаризацию нельзя приостанавливать по производственным и другим причинам. На период инвентаризации все склады должны быть закрыты, а прием и отпуск материальных ценностей, по возможности, прекращен.

Очень важен подготовительный период при проведении инвентаризации, который включает в себя ряд определенных условий: для непосредственного проведения инвентаризации на средних и крупных предприятиях создаются постоянно действующие рабочие комиссии в составе руководителя предприятия или его заместителя, главного бухгалтера, юриста и руководителей отдельных подразделений. Постоянно действующая комиссия выполняет организационные, контрольные и методические функции по организации инвентаризаций, выборочных и контрольных проверок.

Инвентаризацию проводит рабочая инвентаризационная комиссия, назначаемая приказом руководителя предприятия.

Порядок проведения инвентаризаций в организации предполагает создание постоянно действующих инвентаризационных комиссий в составе:

— руководителя предприятия  или его заместителя (председателя комиссии);

— главного бухгалтера;

— начальников структурных  подразделений (служб);

— представителей общественности.

Для непосредственного проведения инвентаризации имущества создаются рабочие комиссии в составе:

— представителя руководителя предприятия, назначившего инвентаризацию (председатель комиссии);

— специалистов (экономиста, работника  бухгалтерской службы, инженера, технолога, товароведа, кладовщика и др.).

В состав комиссии должны включаться опытные работники, хорошо знающие  инвентаризуемое имущество, порядок  формирования цен, первичный учет.

За правильное документальное оформление инвентаризации несет ответственность  главный бухгалтер. Поэтому до начала инветаризации необходима тщательная предварительная подготовительная работа.

1. Инвентаризационная комиссия составляет календарный план проведения инветаризации и распределяет работу между отдельными промежуточными группами (бригадами) комиссии.
2. Каждая промежуточная группа (бригада) в зависимости от объекта проверки разрабатывает подробную программу проведения инветаризации конкретных объектов и распределяет работу между членами группы (бригады). В каждой группе назначается (выбирается) старший (бригадир), а для инвентаризационной комиссии в целом из ее членов избирается председатель комиссии.
3. Руководитель организации и главный (старший) бухгалтер проводят инструктаж членам комиссии о целях, задачах и порядке проведения инвентаризации.
4. Бухгалтерия организации подготавливает все необходимые бланки документов для проведения инвентаризации (инвентаризационные описи, сличительные ведомости, промежуточные акты и т.п.).
5. К началу инвентаризации все записи и остатки по счетам в регистрах аналитического и синтетического учета должны быть тщательно выверены, а все данные документов записаны в регистры.

• В межинвентаризационный  период на предприятиях (организациях) должны проводиться систематические  проверки и выборочные инвентаризации товарно-материальных ценностей в  местах их хранения и переработки. Эти  проверки и инвентаризации осуществляются по распоряжению руководителя работниками  инвентаризационных групп, состоящих  в штате предприятия, или ревизионными комиссиями, в состав которых включаются должностные лица, хорошо знающие  товарно-материальные ценности, бухгалтерский  учет и отчетность, а также представители  общественности.

• Персональный состав постоянно  действующих инвентаризационных комиссий, рабочих инвентаризационных комиссий и комиссий, осуществляющих проверки и выборочные инвентаризации, утверждается приказом руководителя предприятия (организации). Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания результатов  инвентаризации недействительными.

Запрещается назначать председателем  комиссии по проведению инвентаризации у одних и тех же материально-ответственных  лиц одного и того же работника  два раза подряд.

Основанием для проведения инвентаризации является paспоряжение руководителя предприятия, в котором  указывается время начала инвентаризации и состав комиссии.

Перед началом проведения инвентаризации членам рабочих инвентаризационных комиссий вручается приказ, а председателям — контрольный пломбир. В приказе устанавливаются сроки начала и окончания работы по проведению инвентаризации. К ее началу должна быть закончена обработка приходных и расходных первичных документов, сделаны все записи в аналитическом, синтетическом учете и выведены остатки, все ценности должны быть разложены по названиям, сортам, размерам и т.д. Бухгалтер к моменту проведения инвентаризации составляет инвентаризационную опись.

• При внезапных инвентаризациях  все товарно-материальные ценности подготавливаются к инвентаризации в присутствии инвентаризационной комиссии, а в остальных случаях  — заблаговременно.

• Складские операции в  период инвентаризации не производятся; заведующий складом в данной описи  дает расписку в том, что все документы  склада записаны в карточку складского учета материалов и сданы в  бухгалтерию организации.

• При инвентаризации фактическое  наличие имущества определяют путем  обязательного подсчета, взвешивания, обмера непосредственно в местах хранения (закрепления) имущества. Проверка фактических остатков производится при обязательном участии материально  ответственных лиц (кассиров, заведующих хозяйствами, кладовых, секций, торговых предприятий и т. п.).

• Инвентаризация проводится по каждому  материально ответственному лицу и  месту хранения (складу), обязательно  в присутствии материально ответственного лица. Все данные заносятся в инвентаризационные описи. Комиссия также должна проверить  весовое измерительное оборудование и соблюдение установленных сроков его клеймения.

• Материально ответственное  лицо дает расписку, что все ценности, отмеченные в описи, приняты им на ответственное хранение и никаких  претензий к комиссии у него нет. По окончании инвентаризации оформленные  инвентаризационные описи сдают  в бухгалтерию, где их проверяют, затем сравнивают фактическое наличие средств с данными бухгалтерского учета.

• Результаты сравнения  записывают в сличительную ведомость. В ней указывают фактическое  наличие средств по данным инвентаризации (количество и сумма), наличие средств  по данным учета и результаты сравнения  — излишек или недостача. В  сличительную ведомость записывают только те ценности, по которым выявлены излишки и недостачи, а остальные  показывают в ведомости общей  суммой. Суммы излишков и недостач товарно-материальных ценностей в  сличительных ведомостях указывают  в соответствии с их оценкой в  бухгалтерском учете.

• Инвентаризационная комиссия обязана выявить причины недостач или излишков, обнаруженных при инвентаризации. Выводы и решения комиссии оформляют  протоколом, утвержденным руководителем  предприятия, после чего результаты инвентаризации отражают в учете  и отчетности того месяца, в котором  она была завершена, а результаты годовой инвентаризации — в годовом  бухгалтерском отчете.

• По отдельным объектам имущества и обязательств при  необходимости делаются контрольные  проверки правильности проведения инвентаризации и составляется акт контрольной  проверки правильности проведения инвентаризации ценностей, в котором отмечаются фактические суммы инвентаризации и контрольной проверки и фиксируются  расхождения (плюсовые и минусовые).

• Весь вышеизложенный общий  порядок инвентаризации можно представить  схематически. (1, с.337)

Подготовительные работы:

Приказ руководителя о составе комиссии, сроках, объектах

Проверка технических паспортов инвентарных карточек. Пересчет, обмер, взвешивание, оценка всех объектов

Письменное подтверждение всех материально ответственных лиц о передаче документов в бухгалтерию по всем объектам

Завершение: выведение остатка в них

Разноски документов по счетам

Инвентаризационные описи (подписи членов комиссии и материально-ответственных  лиц)

Сличительные ведомости, сверка фактического наличия с данными  учета по объектам

Акт выявления результатов

Протокол комиссии (подписи  руководителя и материально ответственных  лиц) – заключение о результатах, которые отражаются в учете

Пересортица – взаимозачет Недостачи – отнесение Излишки - приходуются

недостач ценностей в начет виновным или в доход предприятия

излишками списание на затраты или и убытки госбюджета

Руководитель организации  для проведения инвентаризации издает приказ, в котором отражаются дата, место проведения, состав инвентаризационной комиссии с указанием председателя и ее членов; что подлежит инвентаризации (имущество, финансовые обязательства), время начала проведения и окончания, причина инвентаризации и в какие сроки следует сдать в бухгалтерию материалы по инвентаризации.

Приказ регистрируют в книге контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации. Реквизитами книги являются:

—дата начала и окончания  книги;

—наименование инвентаризируемой  организации (цеха, склада и др.);

• фамилия материально ответственного лица;
• номер и дата приказа;

—состав инвентаризационной комиссии;

—расписка в получении  приказа;

—наименование инвентаризируемого имущества;

—дата начала инвентаризации и окончания (согласно приказу и  фактически);

• предварительный результат (сумма недостачи или излишков) и окончательный результат;
• дата утверждения результатов руководителем и дата принятия мер по недостаче (погашение недостачи или передача дела в следственные органы).