Инвентаризация имущества и обязательств. 4

МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ФГБОУ ВПО «БУРЯТСКАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННАЯ АКАДЕМИЯ ИМ. В.Р. ФИЛИППОВА»

 

Экономический факультет

 

Кафедра бухгалтерского учета и аудита

 

 

 

 

 

 

                   Курсовая работа

По дисциплине «Бухгалтерский финансовый учет»

На тему: Инвентаризация имущества и обязательств

Специальность 08.01.09 –  «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

 

 

 

 

 

                                                    Проверил:

                                                                              Выполнила: студ. 5404гр.

Солдатова О.Д.

 

 

Улан-Удэ

2011

 

СОДЕРЖАНИЕ

 

ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………..3

ОБЗОР ЛИТЕРАТУРНЫХ  ИСТОЧНИКОВ……………………………………5

Глава 1. Экономическая сущность инвентаризации……………………………7

     1.1. Сущность инвентаризации, её цели, задачи…………………………….7

     1.2. Виды и сроки проведения инвентаризации……………………………..8

     1.3.Законодательное и нормативное регулирование проведение инвентаризации………………………………………………………………….13

Глава 2. Инвентаризация имущества и обязательств…………………………15

     2.1. Общие требования к проведению инвентаризации…………………...15

     2.2. Порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств…...17

     2.3. Документальное оформление результатов инвентаризации………….22

     2.4. Выявление и отражение в бухгалтерском учете результатов………32    инвентаризации.

Выводы и предложения…………………………………………………………39

Список использованной литературы…………………………………………...41

Приложения

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

      Инвентаризация является одним из специальных методов бухгалтерского учёта. Результаты инвентаризации используются при составлении отчетности, а также при анализе структуры и размеров активов и пассивов организации.

     Для того чтобы инвентаризация могла стать действенным инструментом, помогающим вырабатывать и принимать управленческие решения, необходимо в совершенстве знать требования нормативных документов, регулирующих порядок проведения инвентаризаций и проверок.

     Данная тема очень актуальна, так как инвентаризация является эффективным методом контроля за сохранностью имущества организации, соблюдением финансовой дисциплины, правильностью отражения операций на счетах бухгалтерского учета, своевременным обнаружением и исправлением расхождений между фактическими данными, полученными в результате ее проведения.

     Цель работы – дать общее представление об инвентаризации имущества и обязательств организации, сроках и порядке её проведения и отражения результатов инвентаризации в бухгалтерском учёте.

     Задачами курсовой работы являются: уяснение необходимости проведения инвентаризации; изучение ситуаций, когда проведение инвентаризации является обязательным; изучение срока проведения инвентаризации различных видов активов и обязательств организации; усвоение порядка отражения в учёте сумм излишков и недостач имущества;

    Предметом данной курсовой работы является инвентаризация.

     Инвентаризация лежит в основе бухгалтерского учета, и без нее очень трудно представить работу бухгалтера. Да и в теории на протяжении многих десятилетий бухгалтеры спорят о ее месте в учете.

     Инвентаризация как метод бухгалтерского учета насчитывает не менее шести тысяч лет, однако само слово "инвентаризация" появилось в 1931 г. в журнале "Вестник Академии наук" (№ 8). До этого пользовались другими терминами: проверка, пересчет, учет, переучет и т. п.

     Инвентаризация — это не что иное, как средство установления истины в данных бухгалтерского учета. Первичные документы несут информацию о произошедших фактах хозяйственной жизни. Однако бухгалтер оказывается, отделен от этих фактов барьером первичной документации. Поэтому инвентаризация позволяет бухгалтеру проверить правильность и полноту отражения в бухгалтерском учете фактов хозяйственной жизни.

     Роль инвентаризации менялась во времени. В эпоху Древнего Рима инвентаризация применялась при оценке наследуемого имущества (по цене возможной продажи) для закрепления его за новым владельцем (наследником) и определения размера налогов (на наследство, а впоследствии — на имущество).

    

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ОБЗОР ЛИТЕРАТУРНЫХ ИСТОЧНИКОВ

 

 

     Ученым- экономистам  инвентаризация кажется настолько  простой, что, по их мнению, не стоит тратить время на выпуск специальной литературы по проведению инвентаризации, поэтому в данной области очень мало литературы.

     Но все,  же есть издания рассматривающие  вопросы инвентаризации, основанные, как правило, на методических  указаниях по проведению инвентаризации.

     Например, в книге Бородиной В.В. «Инвентаризация  в бухгалтерском учете» [9] подробно рассматриваются теоретические и практические вопросы инвентаризации имущества и финансовых обязательств, показаны особенности инвентаризации разных объектов хозяйственных средств и финансовых обязательств. Эта книга иллюстрирована  таблицами и различными формами.

     В приложении  к журналу «Налоговый вестник» [19] Николаев С.Н. раскрывает вопросы подготовки к проведению инвентаризации - как обязательного мероприятия перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. Большое внимание уделено особенностям проведения инвентаризации  имущественных ценностей, расчетов отдельных статей бухгалтерской отчетности. Даются рекомендации по оформлению результатов инвентаризационных разниц в бухгалтерском и налоговом учете.

     Пятый выпуск  приложения к журналу « Налоговый вестник» под редакцией Орловой Е.В. [20] посвящен инвентаризации, которую должны провести организации всех форм собственности перед составлением годовой отчетности. Подробно описаны требования  к проведению всех видов имущества  и обязательств, с тем, чтобы в результате получить достоверную информацию о соответствующих учетных данных и первичных документов бухгалтерского учета фактическому объему реальной стоимости имущества

 

     В своей статье Н.П. Кондраков[14] коснулся вопроса инвентаризации, он проводит параллель между документацией и инвентаризацией, даёт классификацию документов инвентаризации.

     Следующий автор это М.З. Пизенгольц [21] его работа носит название "Инвентаризация в сельском хозяйстве". Автор приводит перечень нормативных документов, которыми руководствуются при инвентаризации предприятия, причём не только в сельском хозяйстве, но и на предприятии. Так же он раскрывает само понятие инвентаризации, её сущность, этапы проведения и классификацию инвентаризационных описей и актов по каждому виду инвентаризируемого имущества и обязательств.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ  СУЩНОСТЬ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ

 

 

1. .Сущность инвентаризации, её цели, задачи

 

     Инвентаризация - это определенная последовательность практических действий по документальному подтверждению наличия, состояния и оценки имущества и обязательств организации с целью обеспечения достоверности данных учета и отчетности.

     Инвентаризация является одним из основных элементов метода бухгалтерского учета, а также методологическим приемом фактического контроля при проведении ревизии, аудита и др.

     Сущность инвентаризации состоит в том, что в наличие тех или иных объектов устанавливается с помощью их визуального изучения путем осмотра, обмера, взвешивания и пересчета. При инвентаризации данные наличия хозяйственных средств фиксируется в инвентаризационных описях и сличительных ведомостях сводятся с данными бухгалтерского учета с целью установления (выявления) недостач или излишков средств. Инвентаризации подвергаются также дебиторские и кредиторские задолженности организации с целью установления их достоверности.

     Цель инвентаризации – проверка достоверности данных бухгалтерского баланса и отчетности предприятия (п. 1 ст. 12 Закона N 129-ФЗ). Она позволяет в натуральном измерителе сравнить правильность ведения документации всех хозяйственных операций организации, выявить фактическое наличие и качественное состояние имущества предприятия. Нельзя не учитывать, проводя инвентаризацию, такие негативные явления, как хищения, естественную убыль.

      Основные задачи инвентаризации:

1.Проверка правильности данных текущего учета и выявление допущенных ошибок.

2.Отражение неучтенных хозяйственных и финансовых операций.

3.Контроль сохранности  имущества.

4.Контроль за полнотой и своевременностью расчетов по хозяйственным договорам и обязательствам, по уплате налогов и сборов.

5.Проверка условий и порядка хранения товаров.

6.Выявление залежавшихся, неходовых, устаревших товаров.

7.Проверка соблюдения принципа материальной ответственности.

8.Проверка состояния учета и организация движения товарных запасов.

9.Проверка отражения всех хозяйственных операций в документах и в бухгалтерском учете и т. д.

 

1.2 Виды и сроки проведения инвентаризации

 

     В основу классификации инвентаризаций положены два признака: полнота охвата ценностей, назначение и характер проверки.

     В зависимости от полноты охвата ценностей инвентаризации подразделяются на полные, частичные, выборочные и сплошные.

     Полная инвентаризация – это проверка в натуре всего имущества организации и ее обязательств на определенную дату. Она проводится перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, при реорганизации экономического субъекта и распространяется на все без исключения материальные ценности и денежные средства, расчеты и другие статьи баланса.

     Частичной инвентаризацией является каждая отдельная проверка в натуре объектов определенных видов и охватывает какой-либо один вид имущества предприятия, например, только денежные средства в кассе или только материалы на определенном складе.

     Выборочная инвентаризация касается только части определенного вида имущества предприятия. Она может проводиться по переоценивающимся материальным ценностям. Выборочные инвентаризации снижают трудоемкость контрольных работ и позволяют сократить время проведения этих работ. Однако они не гарантируют безусловной объективности результатов проверки в натуре, а в случае причинения материального ущерба выборочные инвентаризации не позволяют определить полностью размер ущерба. В этих условиях необходимо проводить сплошную инвентаризацию.

     Сплошная инвентаризация проводится одновременно во всех структурных подразделениях предприятия.

     В зависимости от назначения и характера различают два вида инвентаризаций: плановые (периодические) и внеплановые.

     Плановые инвентаризации проводятся в соответствии с планом контрольно-ревизионных работ органа внутрихозяйственного контроля (ревизионной комиссии, внутреннего аудита) и учетной политики организации, а также тогда, когда проведение инвентаризации обязательно согласно законодательству (например, перед составлением годовой бухгалтерской отчетности организации и т.д.).

     Внезапные (внеплановые) инвентаризации (проведение которых не предусмотрено в учетной политике и плане контрольно-ревизионных работ, а также их проведение не носит обязательный характер) проводятся внешними аудиторами при проведении аудита (обязательного или инициативного) в данной организации, внутренними ревизорами ревизионной комиссии, аудиторами аудиторской службы, инвентаризационной комиссией организации при выявлении фактов нарушений законности, по сигналам персонала, при обнаружении сомнительных хозяйственных операций и др.   

     Таким образом, внезапные инвентаризации проводят по мере необходимости (смена материально-ответственных лиц, стихийные бедствия, хищения, требования аудитора, судебных органов и др.) по распоряжению руководителя, вышестоящих органов и по требованию органов дознания судебных органов, прокуратуры. Также может быть проведена повторная инвентаризация в случае сомнений в достоверности, объективности, качестве проведенной инвентаризации.

  

     По содержанию различают инвентаризацию ресурсов и инвентаризацию процессов.

     Инвентаризация ресурсов означает проверку в натуре имущества организации.

     Инвентаризация процессов означает проверку в натуре отдельных моментов процессов кругооборота средств организации. Например, в процессе производства в натуре могут быть проведены выполненные работы, отдельные затраты на материалы и т.д.

     Руководитель  организации вправе определить  своим приказом (распоряжением) или  положениями учетной политики  случаи дополнительного проведения  инвентаризации. При этом  данным  локальным актом  организации  определяются количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, и другие вопросы.

     Кроме этого обязательно проводятся инвентаризации в следующих случаях:

• при передаче имущества предприятия в аренду, выкупе, продаже, а также преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия в акционерное общество;
• перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года);
• при смене материально-ответственных лиц (на день приема-передачи дел);
• при установлении фактов хищений, а также порчи ценностей - немедленно после установления фактов;
• в случае пожара или стихийных бедствий;
• при реорганизации или ликвидации организации;
• при переоценке имущества;
• при бригадной материальной ответственности проведение инвентаризации обязательно при смене бригадира, при выбытии более 50% его членов, а также по требованию одного из членов бригады;
• в других случаях, предусмотренных законодательством РФ.                   

       Кроме того, инвентаризация объектов основных средств может проводиться один раз в 3 года, а библиотечных  фондов - один раз в 5 лет (пункт 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н). В организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, инвентаризация товаров, сырья и материалов может проводиться в период их наименьших остатков.

     Основными положениями по инвентаризации установлены следующие сроки проведения инвентаризации перед составлением годового отчета:

• основные средства — не ранее 1 ноября отчетного года;
• капитальные вложения — не ранее 1 декабря отчетного года;
• незавершенное производство и полуфабрикаты собственной выработки— не ранее 1 октября отчетного года;
• готовая продукция на складах — не ранее 1 октября отчетного года;
• сырье и прочие материальные ценности — не ранее 1 октября отчетного года.

     Как видно, более ранний возможный срок проведения инвентаризации (1 октября) устанавливается для тех активов организации, которые представлены наибольшей номенклатурой. Инвентаризация такого имущества является наиболее трудоемкой, поэтому и проводится в сроки, обеспечивающие выполнение требований Методических указаний по инвентаризации к проведению инвентаризации в интересах бухгалтерской отчетности.

     Небольшие предприятия могут устанавливать и более поздние, приближенные к концу отчетного года, сроки проведения инвентаризации.

     Для остальных видов имущества организации и для ее обязательств Основными положениями по инвентаризации определена только периодичность проведения инвентаризации, без установления конкретных сроков:

• незавершенный капитальный ремонт и расходы будущих периодов — не менее одного раза в год;
• товары на складах и базах промышленных товаров, товаров в книжных магазинах — не реже одного раза в год;
• товары на складах и базах продовольственных товаров, товары и тара в магазинах и на других предприятиях розничной торговли — не реже двух раз в год;
• молодняк животных, животных на откорме, птицы, кроликов, зверей и семей пчел, а также подопытных животных—не менее одного раза в квартал
• денежные средства, денежные документы, ценности и бланки строгой отчетности — не менее одного раза в месяц;
• расчеты с банками (по расчетным и другим счетам, ссудам, полученным из бюджета средствам и т.д.) — по мере получения выписок банков, а по переданным в банк на инкассо расчетным документам — на первое число каждого месяца;
• расчеты по платежам в бюджет — не менее одного раза в квартал;
• расчетов производственных объединений, предприятий и организаций с их производственными единицами, производствами и хозяйствами, выделенными на отдельные балансы, и с вышестоящими организациями — на первое число каждого месяца;
• расчеты с дебиторами и кредиторами — не менее двух раз в год;
• остальные статьи баланса — на первое число месяца следующего за отчетным годом.

 

 

 

1.3 Законодательное и нормативное регулирование проведения инвентаризации

 

     Основными документами, правоустанавливающими и регулирующими вопросы инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации, являются:

  – Федеральный закон от 21.11.96 № 129-ФЗ «Обухгалтерскомучете»;

  – Налоговый кодекс Российской Федерации;

  – Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности  в Российской Федерации (приказ Минфина РФ от 29.07.98 № 34н);

  –Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых   обязательств,  утвержденные приказом Минфина РФ от  13.06.95 №49      (далее — Методические указания по инвентаризации);

  –Постановление Госкомстата РФ от  18 августа  1998 г. № 88    «Об Утверждении  унифицированных форм первичной учетной документации    по учету кассовых операций,  по учету результатов инвентаризации»   (в  ред.  Постановлений Госкомстата РФ от 27.03.2000  № 26,   от 03.05.2000 №36);                                                                        

  – Постановление Госкомстата РФ от  3 мая  2000 г.       № 36    «О внесении  изменений в Постановление Госкомстата России от  18 августа 1998 г.  № 88    «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной  документации по учету кассовых операций по учету результатов инвентаризации»;

  –Положение о порядке проведения инвентаризации имущества      налогоплательщиков при налоговой проверке, утвержденное приказом     Минфина РФ от 10 марта 1999 г. № 20н/ГБ-3-04/39;

  –Постановление Правительства РФ от  31 октября  1996 г.        № 1304    «Об  утверждении  порядка  проведения  инвентаризации  алкогольной    продукции, произведенной на территории Российской Федерации»;

  – и другие.

   При проведении  инвентаризации членам назначенной  руководителем организации инвентаризационной комиссии необходимо ознакомиться:

    – с действующими на момент проведения инвентаризации Планом счетов  Бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций   и инструкцией по его применению, утверждаемыми Министерством Финансов Российской Федерации (далее — План счетов);

    – с Положениями  по бухгалтерскому учету  (ПБУ), утверждаемыми

      Приказами Минфина РФ;

    – с методическими  указаниями,     инструкциями  и другими нормативными 

  актами,  регулирующими  вопросы бухгалтерского учета и отчетности в  Российской Федерации.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.Инвентаризация имущества и обязательств

 

 

2.1. Общие требования проведения инвентаризации

 

 

    К имуществу организации, наличие которого должно быть проверено в ходе инвентаризации, относятся основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения, производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы, денежные средства и прочие финансовые активы.

     Под финансовыми обязательствами понимаются кредиторская задолженность, кредиты банков, займы и резервы.

     Инвентаризации  подлежит все имущество организации  независимо  от его места нахождения  и все виды финансовых обязательств. В связи с этим инвентаризации  подлежат, в том числе и материально  производственные запасы, и другие  виды имущества, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете, а также имущество, не учтенное по каким-либо причинам. Таким образом, объектом инвентаризации являются, в том числе и остатки по забалансовым счетам 001 «Арендные основные средства», 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», 003 «Материалы, принятые в переработку»,004 «Товары, принятые на комиссию», 005 «Оборудование, принятое для монтажа», 007 «Списанная в убытки задолженность неплатежеспособных дебиторов».

      Инвентаризация  имущества производится по его  местонахождению и по материально  ответственному лицу.

     К проведению как добровольной, так обязательной инвентаризации законодательством предъявляются следующие общие требования. В ходе проведения инвентаризации и после ее проведения организация должна:

 

 

 

    1.Создать постоянно действующую инвентаризационную комиссию, на которую возлагается организация и контроль проведения всех проверок и инвентаризаций. Для непосредственного проведения инвентаризации имущества в организации должны быть сформированы рабочие инвентаризационные комиссии. Персональный состав таких комиссий утверждают приказом руководителя (форма № ИНВ-22), который регистрируется в Книге контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации (форма № ИНВ-23).

  2.Использовать унифицированные формы первичной учетной документации, утвержденные постановлением Госкомстата России от 18.08.98 № 88 и постановлением Госкомстата РФ от 27.03.2000 №26 для оформления проведения инвентаризации и ее результатов.

    3.По результатам инвентаризации имущества составить инвентаризационные описи (акты) установленной формы для каждого вида имущества или обязательств. Учитывая, что для отдельных видов имущества и обязательств инвентаризационные ведомости унифицированных форм отсутствуют – разработать и утвердить формы инвентаризационных ведомостей в дополнение к унифицированным формам.

    4. Получить с материально ответственных лиц (кладовщиков, кассиров и т.д.), с участием которых проводят инвентаризацию расписки в том, что поступившие ценности оприходованы, отпущенные - списаны и все первичные документы по ним сданы в бухгалтерию.

    5.Выявить в ходе инвентаризации фактическое наличие имущества, как собственного, так и не принадлежащего организации, но числящегося на бухгалтерском учете. Затем полученные результаты необходимо сопоставить с данными бухгалтерского учета и выявить излишки и недостачи.

     Если при проведении инвентаризации будут выявлены расхождения между показателями бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей (фактическим наличием имущества), бухгалтерия организации должна составить сличительные ведомости. Затем комиссии нужно обсудить результаты инвентаризации и составить заключительный акт с предложениями по урегулированию выявленных при инвентаризации расхождений. Акт подписывают все члены комиссии.

 

2.2. Порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств

 

     Инвентаризация является не только важным общехозяйственным мероприятием, но и элементом учетной политики. Согласно пункту 3 статьи 6 Федерального закона от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учете», при формировании учетной политики помимо рабочего плана счетов, форм первичных учетных документов правил документооборота и прочее, утверждается и порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств организации.  

      Порядок проведения инвентаризаций установлен Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 13.06.95 г. № 49. Методическими указаниями установлены как общие правила проведения инвентаризации, так и правила проведения отдельных видов имущества и финансовых обязательств.

     Количество инвентаризаций, даты их проведения, перечень проверяемого имущества устанавливается организацией, кроме случаев, когда проведение инвентаризации является обязательным.

      Организует и руководит проведением организации руководитель предприятия, его заместитель или главный бухгалтер. Руководитель предприятия должен обеспечить не только все условия для полной и точной проверки фактического наличия имущества в установленные сроки, но и обеспечить внезапность в случае внеплановой проверки.

      Согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете» при отсутствии на предприятии материально ответственного лица им становится руководитель предприятия.

      На больших предприятиях обычно создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия, назначенная приказом руководителя, которая и занимается проведением обязательных и выборочных инвентаризаций. При большом объеме работ для одновременного проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств создаются рабочие инвентаризационные комиссии.