МИНИСТЕРСТВО  ОБРАЗОВАНИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ 
 
 

                                                 Кафедра "Бухгалтерского учета и аудита"

Курсовая  работа

          по дисциплине «Теория бухгалтерского  учета»

      Тема  «Инвентаризация и ее контрольное  значение »

Руководитель 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Минск, 2008 

Содержание 

                                                                                                                      Стр. 

Введение                                                                                                           3

1.Инвентаризация, ее виды и значение в

 бухгалтерском  учете, контроле и аудите                                                      5

2.Организация  и порядок проведения инвентаризации

2.1.Организация  проведения инвентаризации                                              7

2.2.Общий  порядок проведения инвентаризации 

активов и обязательств                                                                                    9

2.3.Порядок  проведения инвентаризации 

внеоборотных активов                                                                                   12

2.4.Порядок  проведения инвентаризации 

оборотных активов                                                                                         14

2.5.Порядок проведения инвентаризации обязательств                             18

2.6.Порядок  проведения инвентаризации отдельных

 видов  активов и обязательств                                                                       20

3.Выявление  и отражение в учете результатов

Инвентаризации                                                                                              21

Заключение                                                                                                      27

Литература                                                                                                      29 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение 

    С 01 января 2008г. проведение инвентаризации регулируется Инструкцией по инвентаризации активов и обязательств, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь 30.11.2007г. №180.

    Инвентаризации  подлежат активы и обязательства  организации независимо от их местонахождения, а так же активы, не принадлежащие  организации, но числящиеся в бухгалтерском  учете за балансом.

    Инвентаризация  проводится обязательно: при передаче имущества государственного унитарного предприятия в аренду, его купле  – продаже; при реорганизации  или ликвидации организации; перед  составлением годовой бухгалтерской отчетности; при смене руководителя организации и (или) материально ответственных лиц; при выявлении фактов хищений и (или) порче имущества; в случае возникновения непреодолимой силы, то есть  чрезвычайных и непредотвратимых при данных условиях обстоятельств; а так же  по решению руководителя организации; по решению контролирующих органов; при коллективной (бригадной) материальной ответственности, в случае смены руководителя (бригадира), выбытии из коллектива (бригады) более 50% членов, а также по требованию одного или нескольких членов коллектива (бригады).

    Перед составлением годовой бухгалтерской  отчетности инвентаризация активов  и обязательств проводится не ранее 1 ноября  по основным средствам, нематериальным активам, незавершенному строительству, сырью, материалам, готовой продукции, товаров для реализации, незавершенного производства и полуфабрикатов, животных на выращивании и откорме, не ранее 1 декабря – по денежным средствам, обязательствам и другим активам.

    Периодичность и количество, сроки проведения инвентаризаций, перечень активов и обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливается руководителем организации.   В обязательном порядке не менее одного раза в год проводится инвентаризация основных средств, нематериальных активов, незавершенного строительства, сырья, материалов, готовой продукции, товаров для реализации, животных на выращивании и откорме, денежных средств, обязательств и других активов, не менее двух раз в год – незавершенного производства и полуфабрикатов. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1.Инвентаризация, ее виды и значение в бухгалтерском учете,

контроле  и аудите 

    Инвентаризация  – это проверка фактического наличия  хозяйственных средств и сверка их с данными бухгалтерского учета.

    Инвентаризация  имущества предприятия проводится в целях обеспечения достоверности  данных бухгалтерского учета и отчетности.

    Фактическое наличие материальных ценностей  устанавливается путем пересчета, обмера, взвешивания.

    При сверке данных инвентаризации с данными  бухгалтерского учета устанавливают  расхождения – недостачу или  излишки.

    Расхождения могут быть вызваны: естественной убылью; ошибочной записью в бухгалтерском учете;  потерей документа; неисправностью весового или измерительного оборудования; злоупотреблением материально ответственных лиц.

    Инвентаризация  служит важным средством контроля и борьбы за сохранность имущества предприятия.

    С помощью инвентаризации устанавливается:

    - фактическое наличие денежных  средств и материальных ценностей  по материально – ответственным  лицам;

    - наличие ненужного или неиспользуемого  предприятием имущества;

    - ошибки и злоупотребления;

    - недостатки в постановке учета;

    -случаи расхождения данных учета с фактическим наличием материальных ценностей.

    Инвентаризации  классифицируются по нескольким признакам.

      В зависимости от полноты охвата  средств предприятия инвентаризация делится на полную и частичную.

    Полная  инвентаризация охватывает все виды средств и расчетов. Такая инвентаризация проводится, как правило,  один раз  в год  перед составлением годовой  отчетности.

    Частичная  - это инвентаризация, охватывающая отдельные виды средств предприятия (основные средства, денежные средства в кассе, материалы и т.д.).  Частичная инвентаризация проводится при смене материально – ответственных лиц.

    По  характеру проведения инвентаризация подразделяется на плановую и внеплановую.

    Плановая  – это инвентаризация, проводимая в соответствии с планом работы ревизионной  комиссии предприятия и бухгалтерии  хозяйства.

    Внеплановая (внезапная) инвентаризация проводится без предварительного плана (внезапно) по инициативе руководителя предприятия, по сигналам  работников о злоупотреблениях материально  ответственных лиц и т.д.

    Кроме этого различают инвентаризацию: сплошную; выборочную; повторную.

    Сплошная  инвентаризация проводится, когда у  конкретного материально ответственного лица проверяют все без исключения ценности.

    При выборочной инвентаризации подвергаются  проверке только отдельные  виды ценностей  у конкретного лица.

    Повторная инвентаризация проводится в том  случае, если возникли сомнения в качестве проведенной инвентаризации.     
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2.Организация  и порядок проведения  инвентаризации

2.1. Организация проведения  инвентаризации 

    Для проведения инвентаризации приказом руководителя создается инвентаризационная комиссия.

    В крупных организациях  для проведения инвентаризаций  создаются постоянно действующая  центральная инвентаризационная комиссия и рабочие инвентаризационные комиссии.

    В обязанности центральной комиссии входит: оказание методической помощи рабочим комиссиям по вопросам проведения инвентаризаций; проведение контрольных  проверок результатов инвентаризаций, выполненных рабочими комиссиями; рассмотрение материалов инвентаризаций, представленных рабочими комиссиями; подготовка предложений по регулированию результатов инвентаризации и представление на рассмотрение руководителю организации вместе с материалами инвентаризации.

    В состав центральной инвентаризационной комиссии включаются: руководитель организации  или его заместитель (или начальник  структурного подразделения) – председатель комиссии, главный бухгалтер или  его заместитель, начальники структурных подразделений (служб), работники организации.

    К обязанностям рабочих инвентаризационных комиссий относятся: осуществление  инвентаризаций активов и обязательств организации;  оформление результатов  инвентаризации необходимыми документами; получение от материально ответственных лиц объяснительных записок о причинах выявленных в результате инвентаризации излишков, недостач, порчи ценностей; принятие решения по регулированию выявленных ими результатов инвентаризации и представление его с материалами инвентаризаций на рассмотрение центральной инвентаризационной комиссии.

    Рабочие инвентаризационные комиссии создаются  в составе: представителя руководителя организации, назначившего инвентаризацию – председатель комиссии; специалистов: товароведа, инженера, технолога, механика, производителя работ, экономиста, работника бухгалтерской службы и других.

    Инвентаризация  активов и обязательств проводится при полном составе членов инвентаризационной комиссии.

    Инвентаризационные  комиссии обеспечивают полноту и точность внесения в описи данных о фактических остатках активов и обязательств, правильность и своевременность оформления материалов инвентаризации. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2.2. Общий порядок  проведения инвентаризации  активов и обязательств 

    Постоянно действующая центральная инвентаризационная  комиссия совместно с руководителями соответствующих служб и подразделений контролирует соблюдение установленных правил проведения инвентаризации.

    Проверка  фактического наличия активов и  обязательств проводится при обязательном участии материально ответственных лиц. При проверке фактического наличия активов и обязательств в случае смены материально ответственных лиц в инвентаризационных описях  лицо, принимающее ценности, расписывается в их получении, а сдавшее – в их сдаче.

    До  начала проверки  фактического наличия  активов приходные и расходные  документы или отчеты о движении активов и обязательств, денежных средств, бланков строгой отчетности должны быть сданы в бухгалтерию.

    Председатель  инвентаризационной комиссии визирует все приходные и расходные документы, приложенные к реестрам (отчетам), с указанием «до инвентаризации на «_дата», что является основанием для определения остатков активов к началу  инвентаризации по учетным данным.

    Материально ответственные лица, а так же лица имеющие подотчетные суммы на приобретение активов или доверенности на получение активов, дают расписки о том, что к началу инвентаризации  все расходные и приходные документы на активы  сданы в бухгалтерию или переданы рабочей инвентаризационной комиссии и все активы, поступившие на их ответственность оприходованы, а выбывшие списаны в расход.

    Фактическое наличие  активов при  инвентаризации определяют путем обязательного  подсчета, взвешивания, обмера.

    Сведения  о фактическом наличии активов и учтенных обязательств записывается в инвентаризационные описи или акты инвентаризации, которые составляются не менее, чем в двух экземплярах.

    На  активы, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете  за балансом, составляются отдельные инвентаризационные описи.

    Если  инвентаризация активов проводится в течение нескольких дней, то помещения, где хранятся эти активы, при уходе  инвентаризационной комиссии опечатываются.

    Инвентаризационные  описи заполняются с помощью  технических средств или от руки  чернилами или шариковой ручкой четко и ясно, без помарок и подчисток.

    На  каждой странице описи указывается  число порядковых номеров активов  и общих итогов фактического количества в натуральных показателях, записанных на данной странице, вне зависимости от того, в каких единицах измерения (штуках, метрах, килограммах и т.д.) эти ценности показаны.

    Исправление ошибок (описок) производится во всех экземплярах  описей путем зачеркивания неправильных записей и проставления над зачеркнутыми правильных записей. Исправления оговариваются и подписываются всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами. В описях не допускается оставлять незаполненные строки, на последних страницах незаполненные строки прочеркиваются. На последней странице ставится отметка о проверке цен, таксировки и подсчета итогов за подписями лиц, проводивших эту проверку.

    Описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии и материально ответственные  лица, которые принимали участие  в непосредственном пересчете (перевесе) инвентаризуемых ценностей. В описи  материально ответственные лица дают расписку подтверждающую  проверку комиссией активов в их присутствии, об отсутствии  к членам комиссии каких – либо претензий и принятии перечисленного имущества на ответственное хранение.

    По  окончании инвентаризации могут  производится контрольные проверки с участием членов инвентаризационных комиссий и материально ответственных  лиц на складе, кладовой и т.п., где  проводились инвентаризации. Результаты контрольных проверок правильности проведения инвентаризаций оформляются Актом контрольной проверки правильности проведения инвентаризации (приложение 1) и регистрируются в Книге учета контрольных проверок правильности проведения инвентаризации  (приложение 2).

    По  окончании инвентаризации все материалы  по ней передаются на рассмотрение постоянно действующей центральной инвентаризационной комиссии или руководителю организации (при отсутствии центральной инвентаризационной комиссии). 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2.3.Порядок  проведения инвентаризации внеоборотных активов 

    До  начала инвентаризации внеоборотных активов  проверяется: наличие и состояние  инвентарных карточек, инвентарных  книг, описей и других регистров  аналитического учета; наличие и  состояние технических паспортов, документов на правообладание или другой технической документации; наличие документов на основные средства и нематериальные активы, сданные или принятые организацией в аренду (лизинг), пользование и на хранение.

    При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и оформляет Инвентаризационную опись основных средств (приложение №3). 

    При инвентаризации основных средств, находящихся  на ответственном хранении, аренде, оформляется Инвентаризационная опись  активов, принятых (сданных) на ответственное  хранение (приложение №4). Один экземпляр инвентаризационной описи основных средств, принятых (сданных) на ответственное хранение, арендованных, высылается собственнику, арендодателю.

    При инвентаризации нематериальных активов  проверяется наличие документов, подтверждающих права организации на их использование, правильность отнесения объектов к нематериальным активам, правильность и своевременность принятия активов к бухгалтерскому учету. При инвентаризации оформляется Инвентаризационная опись нематериальных активов (приложение №5).

    При инвентаризации нематериальных активов, полученных во временное пользование, оформляются отдельные описи, которые  составляются по каждому правообладателю  с указанием срока пользования. Один экземпляр инвентаризационной описи полученных во временное пользование нематериальных активов высылается правообладателю.

    Основные  средства и нематериальные активы вносятся в описи по наименованиям в  соответствии с их основным назначением.

    Основные  средства, которые в момент инвентаризации находятся вне места  нахождения организации, должны быть проинвентаризированы до момента их временного выбытия или после проведения инвентаризации.

    Перед инвентаризацией доходных вложений в материальные ценности проверяется  наличие к ним документов (договоров, первичных учетных документов по приобретению, приемке и передаче в пользование, возврату, др.), подтверждающих суммы произведенных затрат, своевременность принятия возвращенных объектов в состав основных средств.

    В актах инвентаризации незавершенного капитального строительства указывается наименование объекта, объем выполненных работ по этому объекту, и заполняется Акт инвентаризации незавершенного капитального строительства (приложение №6).

    Перед инвентаризацией  результатов научно – исследовательских и опытно - технологических работ проверяется реальность фактически произведенных расходов, выполненных работ по каждой теме, заданию, направлению и оформляется Акт незавершенных работ НИОКР (приложение №7). В ходе инвентаризации результатов научно – исследовательских и опытно - технологических работ, не оформленных в установленном порядке, устанавливается наличие поданной в соответствии с законодательством заявки (декларации и т.п.) на их правовую охрану, защиту и регистрацию.

    Инвентаризация  незаконченных ремонтов  зданий, сооружений, машин, оборудования, установок и других объектов производится путем проверки состояния работ. На незаконченный ремонт составляется Акт инвентаризации незаконченных ремонтов (приложение №8). 
 
 
 

2.4.Порядок  проведения инвентаризации оборотных активов 

    Инвентаризация  оборотных активов проводится по порядку их расположения в помещении. Оборотные активы заносятся по каждому  отдельному наименованию с указанием  вида, группы, сорта, количества в Инвентаризационную опись оборотных активов (приложение №9).

    На  каждый внесенный  в опись оборотный  актив крепится Инвентаризационный ярлык (приложение №10).

    Комиссия  в присутствии заведующего складом (кладовой) и других материально  ответственных лиц проверяет  фактическое наличие оборотных  активов путем их пересчета, перевешивания или перемеривания. Данные об остатках  оборотных активов вносятся после проверки их фактического наличия.

    Оборотные активы, поступающие во время проведения инвентаризации, принимаются материально  ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии и приходуются после инвентаризации. Эти оборотные активы заносятся  в отдельную опись под наименованием «Активы, поступившие во время инвентаризации». В описи указывается дата поступления, наименование поставщика, дата и номер приходного документа, наименование товара, количество, цена и сумма. Одновременно на приходном документе за подписью председателя инвентаризационной комиссии (или по его поручению члена комиссии) делается отметка: «После инвентаризации» со ссылкой на дату описи, в которую записаны эти ценности.

    При длительном проведении инвентаризации в исключительных случаях и только с письменного разрешения руководителя и главного бухгалтера организации  в процессе инвентаризации активы  отпускаются материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии. Эти оборотные активы  заносятся в отдельную опись под наименованием «Активы, отпущенные во время инвентаризации». В расходных документах делается отметка за подписью инвентаризационной комиссии (или по его поручению члена комиссии).

    На  счетах учета оборотных активов, не находящихся в момент инвентаризации в подотчете материально ответственных  лиц (в пути, отгруженные, сданные  на хранение и т.д.), могут оставаться только суммы, подтвержденные документами: расчетными документами поставщиков или другими, их заменяющими, - по находящимся в пути; копиями предъявленных покупателям документов (платежных поручений, векселей и т.д.) – по отгруженным товарам; по просроченным оплатой документам поставщиков – с обязательным подтверждением учреждением банка; сохранными расписками, переоформленными на дату  близкую к дате проведения инвентаризации, - по находящимся на складах сторонних организаций. Предварительно производится сверка этих счетов с другими корреспондирующими счетами.

    Материалы и товары, находящиеся в пути, заносятся в Акт инвентаризации материалов и товаров, находящихся  в пути (приложение №11).

    Товары, отгруженные и не оплаченные в  срок покупателями, заносятся в Акт  инвентаризации товаров отгруженных (приложение №12).

    Оборотные активы, хранящиеся на складах других организаций, принятые (сданные) на ответственное  хранение на основании документов, подтверждающих сдачу этих ценностей  на ответственное хранение, заносятся  в Инвентаризационную опись активов, принятых(сданных) на ответственное хранение (приложение №4).

    Тара  заносится в описи по видам, целевому назначению и качественному состоянию (новая, бывшая в употреблении, требующая  ремонта и т.д.). На многооборотную тару, пришедшую в негодность, тару, подлежащую ремонту, составляются отдельные акты с указанием выявленных дефектов.

    Оборотные активы, находящиеся в эксплуатации, пользовании (специальная одежда, специальная  обувь, средства индивидуальной защиты, специальный инструмент и инвентарь и т.п.), инвентаризируются по их количеству, наименованию в местах их эксплуатации и хранения. Специальная одежда, столовое белье и принадлежности, отправленные в стирку или ремонт, записываются в инвентаризационную опись на основании ведомостей – накладных или квитанций организаций, осуществляющих соответствующие услуги.

    При инвентаризации поголовья основного  стада, молодняка животных на выращивании  и откорме, иных учетных групп животных и птиц описи составляются по каждой учетной группе    животных отдельно, по местам их содержания (фермам, цехам, отделениям, бригадам и т.д.).

    Инвентаризация  кассы проводится с полным полистным (поштучным) пересчетом наличных денежных средств, ценных бумаг, бланков строгой отчетности в сроки, установленные руководителем юридического лица, но не реже одного раза в квартал.

    При инвентаризации денежных средств в  кассе, на счетах в банках, в пути документы или расписки в остаток  наличных денег не включаются. По итогам инвентаризации наличных денежных средств комиссия составляет  Акт инвентаризации наличных денежных средств (приложение №13). Остаток денежной наличности  в кассе проверяется с данными учета по кассовой книге. При обнаружении в кассе недостачи или излишков наличных денег в акте указывается сумма недостачи или излишка и объясняются причины их возникновения.

    При хранении ценных бумаг в кассе  организации их инвентаризация проводится одновременно с инвентаризацией  денежных средств в кассе.

    Проверка  фактического наличия бланков ценных бумаг, бланков строгой отчетности производится по видам бланков с  учетом начальных и конечных номеров  тех или иных бланков, по  каждому  месту хранения, за которое отвечает материально ответственное лицо. Данные о наличии бланков ценных бумаг, бланков строгой отчетности вносятся в Инвентаризационную опись ценных бумаг, бланков строгой отчетности (приложение №14).

    При инвентаризации финансовых вложений проверяется  наличие документов, подтверждающих затраты в депозиты, облигации, векселя, другие ценные  бумаги, инвестиции средств в акции и иные формы участия в хозяйственных обществах и товариществах и уставные фонды унитарных предприятий. В инвентаризационной описи финансовых вложений указываются: наименование организации, в которую осуществлены вложения; суммы вложений; срок, на который предоставлены средства; номера документов, подтверждающих предоставление займа и его возврат; суммы доходности по акциям, вкладам в уставные фонды.

    При инвентаризации расходов будущих периодов по документам устанавливается сумма, подлежащая отражению в бухгалтерском учете на соответствующих счетах, своевременность и полнота отнесения расходов на издержки производства и обращения в течение документально обоснованного срока в соответствии с разработанными в организации расчетами и учетной политикой, правильность списания затрат за счет созданных резервов.  При этом оформляется Акт инвентаризации расходов будущих периодов (приложение №15).