Использование данных отчета о прибылях и убытках для анализа финансовых результатов и отражения их в отчетности

Министерство  сельского хозяйства Российской Федерации

ФГОУ  ВПО «Оренбургский государственный  аграрный университет»

Институт  непрерывного профессионального образования

Кафедра педагогики профессионального образования

 

 

 

Курсовая  работа

по дисциплине «Бухгалтерская финансовая отчётность»

Тема: «Использование данных отчета о прибылях и убытках  для анализа финансовых результатов  и отражения их в отчетности».

(по материалам  ООО МТС АК «Ташлинский»)

 

 

 

 

                                                    Выполнил: студент 21 группы

                           специальности: «Бухгалтерский учёт, анализ и аудит»

                         Пичуркин М.И.

                                                   Проверила:  преподаватель Мазуренко  Г.Е.

 

 

 

 

Оренбург – 2011

 

Содержание:

Введение…………………………………………………………………………...3

1. Форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках» как основа анализа финансовой деятельности……………………………………………………..5
1. Понятие и значение бухгалтерской отчетности………………………...5
2. Состав бухгалтерской отчетности……………………………………….8
3. Форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках». Содержание и порядок заполнения формы № 2……………………………………………………9
2. Организационно-экономическая характеристика ООО МТС АК «Ташлинский»………………………………………………………………..17
3. Анализ финансовых результатов ООО МТС АК «Ташлинский»…………25
1. Понятие прибыли и порядок её формирования……………………….25
2. Анализ прибыли ООО МТС АК «Ташлинский»………………………27
3. Анализ показателей рентабельности ООО МТС АК «Ташлинский»..28

Выводы и предложения…………………………………………………………33

Список использованной литературы…………………………………………...35

Приложения………………………………………………………………...……37

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Бухгалтерская отчётность – единая система данных об имущественном  и финансовом положении организации  и о результатах её хозяйственной  деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учёта по установленным формам. Целью бухгалтерской отчётности является предоставление необходимой информации всем потенциальным внешним и внутренним пользователям.

Целью данной курсовой работы является изучение порядка по формированию формы №2 «Отчёт о прибылях и убытках», а также анализ финансовых результатов ООО МТС АК «Ташлинский» на основе данных отчета о прибылях и убытках.

Показатели финансовых результатов  характеризуют абсолютную эффективность  хозяйствования предприятия. Важнейшими среди них являются показатели прибыли, которая в условиях рыночной экономики составляет основу экономического развития предприятия. Показатели прибыли являются важнейшими для оценки производственной и финансовой деятельности предприятий.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

– ознакомиться с нормативной базой  по составлению отчётности в РФ;

– подробно рассмотреть составление  формы №2 «Отчёт о прибылях и убытках» (бухгалтерские счета и регистры аналитического учёта, из которых были взяты данные для составления данной формы, структура доходов и расходов);

– провести анализ прибыли и рентабельности ООО МТС АК «Ташлинский»;

– сделать выводы по анализу финансовых результатов предприятия.

Объектом исследования является Общество с ограниченной ответственностью МТС АК «Ташлинский»

В качестве предмета исследования выступает  отчет о прибылях и убытках  предприятия ООО МТС АК «Ташлинский».

В процессе написания курсовой работы мною были использованы следующие методы исследования: изучение нормативно-правовой базы, табличный метод, метод сравнения, анализ данных и обобщение полученной информации.

Источники информации при написании  курсовой работы: законодательные и  нормативные акты, учебные пособия, периодические издания, а так  же годовые отчёты предприятия.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Форма № 2 как основа анализа финансовой деятельности.

1.1 Понятие  и значение бухгалтерской отчетности.

Вхождение многих организаций в  рыночную экономику обусловило проблему представления полной финансовой информации о деятельности организации и имущественном положении на определенную дату. Среди групп внешних пользователей такой информации (инвесторы, кредиторы, поставщики и другие коммерческие контрагенты, клиенты, правительство и правительственные учреждения, общественность) ее предоставление особенно важно для инвесторов и будущих акционеров организации.[12]

Бухгалтерская отчетность — свод взаимосвязанных показателей, представляемых  соответствующим образом утвержденных формах, итогов работы предприятия за истекший отчетный период.

Значение бухгалтерской отчетности определяется требованиями, предъявляемыми к ней. Требования к информации, формируемой в бухгалтерской отчетности, определены Законом о бухгалтерском учете, Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и Положением «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99). [4]

Бухгалтерская отчетность должна соответствовать  следующим требованиям: достоверности, целостности, своевременности, простоте, проверяемости, сравнимости, экономичности, соблюдении строго установленных процедур оформления и публичности.

Рассмотрим подробнее каждое из них.

Достоверность базируется не только на информации бухгалтерского, но и других видов учета, в первую очередь статистического учета. Нарушение данного подхода делает невозможным составление бизнес-плана, а также оперативное управление имуществом на различных уровнях хозяйственной деятельности. Это условие требует сопоставимости отчетных и плановых показателей.

В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового года.

Если такая сопоставимость отсутствует, то данные за период, предшествовавший отчетному, подлежат корректировке. При этом следует руководствоваться положениями, установленными действующими нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации. В этом методологическое единство показателей отчетности.

Сама корректировка и методика ее проведения должна быть раскрыта в пояснительной записке к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах вместе с указанием причин корректировки. [9]

Достоверность бухгалтерской отчетности усиливается ее целостностью, т.е. она должна включать показатели финансово-хозяйственной деятельности, как самого предприятия, так и его филиалов, представительств и иных структурных подразделений, в том числе выделенных на самостоятельные балансы.

Целостность или полнота отчетности позволяет принимать более обоснованные управленческие решения. С этой целью данные синтетического и аналитического учета должны быть подтверждены результатами инвентаризации и заключением независимой аудиторской организации.

Своевременность предполагает представление соответствующей бухгалтерской отчетности в соответствующие адреса в установленный срок. Организации, независимо от организационно-правовых форм собственности (за исключением бюджетных), обязаны представлять квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании истекшего квартала. Годовая бухгалтерская отчетность представляется в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Она должна быть утверждена в порядке, установленном учредительными документами собственника.

Отчетность, представленная с нарушением установленных сроков, теряет свое значение.

Простота бухгалтерской отчетности лежит в ее упрощении и доступности. Переход бухгалтерского учета к международным стандартам объективно способствует реализации данного требования.

Проверяемость отчетности предполагает возможность подтверждения представленной в ней информации в любое время. Косвенно данное условие предполагает нейтральность представленной в ней информации.

Сравнимость предусматривает наличие одинаковых показателей на протяжении различных отрезков времени с целью выявления различий и тенденций.

Цель такого сравнения выявить  тенденции развития фирмы. Однако при использовании его нельзя избежать принципа ограничения полезности информации, а это может оказать влияние на формирование неправильных выводов.

Для реализации этих подходов в бухгалтерской  отчетности должно быть представлено сравнение информации по конкретному показателю, приведенному в отчетности за предыдущий и отчетный год.

Экономичность достигается путем унификации и стандартизации соответствующих форм отчетности, сокращения отдельных показателей не в ущерб качеству отчетных данных. Это касается прежде всего показателей, носящих справочно-информационный характер. [16]

Оформление — следующее требование, предъявляемое к бухгалтерской отчетности. Оно означает, что составление отчетности, равно как и ведение бухгалтерского учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляется на русском языке, в валюте Российской Федерации — в рублях. Отчетность подписывается руководителем организации и специалистом, ведущим бухгалтерский учет (главным бухгалтером и т.п.)

Публичность бухгалтерской отчетности осуществляется организациями, перечень которых регламентирован действующим законодательством. К ним отнесены открытые акционерные общества, кредитные и страховые организации, биржи, инвестиционные и иные фонды, созданные за счет частных, общественных и государственных источников.

Публичность предполагает публикацию годовой бухгалтерской отчетности в средствах массовой информации, доступных ее пользователям, либо распространение ее в соответствующих изданиях (брошюрах, буклетах и иных изданиях), а также передачу органам государственной статистики по месту регистрации для предоставления заинтересованным пользователям.

 

1.2 Состав бухгалтерской  отчетности.

В настоящее время организации  представляют в обязательном порядке  промежуточную и годовую бухгалтерскую  отчетность. [22]

Промежуточная бухгалтерская отчетность включает:

• форму № 1 «Бухгалтерский баланс»;
• форму № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

Кроме указанных форм в составе  промежуточной бухгалтерской отчетности организации могут представлять иные отчетные формы (Отчет о движении денежных средств и др.), а также  пояснительную записку, входящие в состав годовой отчетности.

При ведении бухгалтерского учета  и составлении бухгалтерской  отчетности необходимы знание и использование  следующих нормативных документов, определяющих порядок ведения бухгалтерского учета в организациях:

• бухгалтерский баланс – форма № 1;
• отчет о прибылях и убытках – форма № 2;
• отчет об изменениях капитала – форма № 3;
• отчет о движении денежных средств – форма № 4;
• приложение к бухгалтерскому балансу;
• пояснительную записку;
• отчет о целевом использовании полученных средств (форма №6);
• специализированные формы бухгалтерской отчетности, утвержденные для организаций министерствами и ведомствами по согласованию с Минфином России;
• итоговую часть аудиторского заключения, выданного по результатам обязательного по законодательству Российской Федерации аудита бухгалтерской отчетности. [14]

 

1.3 Форма № 2 «Отчет  о прибылях и убытках». Содержание  и порядок заполнения формы  № 2.

Отчет о прибылях и убытках характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период и то, каким образом она получила прибыли или убытки. Это достигается путем сопоставления в отчете суммарного дохода и расхода.

Отчет о прибылях и убытках вместе с бухгалтерским балансом является важным источником информации для всестороннего анализа получения прибыли.

В отчете о прибылях и убытках данные о доходах, расходах и финансовых результатах представляются в сумме нарастающим итогом с  начала года до отчетной даты. [8]

Порядок представления данных в  отчете о прибылях и убытках зависит  от признания организацией доходов  исходя из требований ПБУ 9/99 "Доходы организации" характера своей деятельности, вида доходов, размера и условий их получения доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями (операционными, внереализационными или чрезвычайными).

При отражении в отчете о прибылях и убытках видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный период, в нем показывается соответствующая каждому виду часть расходов.

Графа 4 отчета о прибылях и убытках заполняется на основе данных графы 3 отчета за предыдущий год. Если данные за аналогичный период предыдущего года несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из изменений учетной политики, законодательных и иных нормативных актов. Исправительные записи в бухгалтерском учете при этом не осуществляются. [15]

Отчет о прибылях и убытках состоит  из нескольких разделов:

• Раздел «Доходы и расходы по обычным видам деятельности»
• Раздел «Прочие доходы и расходы»
• Финансовый результат
• Справочный раздел
• Расшифровка отдельных прибылей и убытков

 

Правила и порядок заполнения раздела  «Доходы и расходы по обычным  видам деятельности»

Строка 010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и  аналогичных обязательных платежей)»

В строке 010 показывается выручка от реализации продукции и товаров, выполнения работ и оказания услуг, осуществлением хозяйственных операций, если доходы от указанных операций признаются организацией доходами от обычных видов деятельности. [25]

Выручка признается в бухгалтерском учете организации, если выполняются условия, указанные в разделе IV ПБУ 9/99 «Доходы организации»:

• право получения указанной выручки организация имеет согласно договору, либо это право подтверждено иным образом;
• сумма выручки может быть определена;
• имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, т.е. когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения этого актива;
• право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
• расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены. [5]

Если в отношении денежных средств  и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из вышеперечисленных условий, то в  бухгалтерском учете организации  признается не выручка, а кредиторская задолженность.

Если сумма выручки от продажи продукции, выполнения работы, оказания услуги не может быть определена, то она принимается к бухгалтерскому учету в размере признанных в бухгалтерском учете расходов по изготовлению этой продукции, выполнению этой работы, оказанию этой услуги, которые будут впоследствии возмещены организации.

При расчете выручки в состав доходов не включаются:

• суммы НДС, акцизов, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;
• суммы, полученные по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;
• суммы авансов, полученные в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
• поступления в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;
• суммы, полученные в счет погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

Доходы, признанные в бухгалтерском учете как доходы от обычных видов деятельности, в случае их существенности или без знания о которых заинтересованными пользователями невозможна оценка финансовых результатов деятельности организации, подлежат отражению обособленно в виде расшифровки к строке 010 или в приложении к отчету о прибылях и убытках (в случае его разработки и принятия организацией самостоятельно).

Сумма по строке 010 в зависимости  от порядка отражения выручки  в бухгалтерском учете рассчитывается как:

- разница между кредитовым оборотом по счету 90 «Продажи» (субсчет «Выручка») и дебетовым оборотом по счету 90 (субсчета «НДС», «Акцизы», «Экспортные пошлины»), если к счету 90 открыты соответствующие субсчета;

- разница между кредитовым оборотом  по счету 90 и дебетовым оборотом  по этому счету в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» в противном случае.

Строка 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг»

По строке 020 «Себестоимость проданных  товаров, продукции, работ, услуг» отчета о прибылях и убытках отражаются учтенные затраты на производство продукции, работ, услуг в доле, относящейся к проданным в отчетном периоде продукции, работам, услугам.

При определении себестоимости  проданных продукции, работ, услуг  следует руководствоваться требованиями ПБУ 10/99 «Расходы организации», отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг). [6]

Организации, осуществляющие торговую деятельность, отражают по данной статье покупную стоимость товаров, выручка от продажи которых отражена в данном отчетном периоде.

Организации, являющиеся профессиональными  участниками рынка ценных бумаг, отражают по данной статье покупную (учетную) стоимость ценных бумаг, выручка от продажи которых отражена в данном отчетном периоде.

Если организация использует для  учета затрат на производство счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», сумма превышения фактической производственной себестоимости выпущенной продукции, сданных работ и оказанных услуг над нормативной (плановой) их себестоимостью включается в статью «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг». В случае когда фактическая производственная себестоимость ниже нормативной (плановой) себестоимости, сумма данного отклонения уменьшает данные по указанной статье.

Организации могут распределять управленческие и коммерческие расходы между  реализованной и оставшейся на складе готовой продукцией (или между  проданными и непроданными товарами в торговых организациях). В таком случае часть названных расходов будет включена в себестоимость продукции (товаров). При этом по строкам 030 и 040 они не отражаются. [22]

Сумма по строке 020 равна дебетовому обороту по счету 90.2 «Себестоимость».

Строка 029 «Валовая прибыль»

Данные статьи «Валовая прибыль» (строка 029) отчета о прибылях и убытках  определяются как разница между  данными строк 010 и 020 (выручка - себестоимость).

Строка 030 «Коммерческие  расходы»

В строке 030 «Коммерческие расходы» отражаются затраты, связанные со сбытом продукции, и издержки обращения в части, отнесенной на себестоимость в отчетном периоде (полностью или частично). [12]

К коммерческим расходам можно отнести  следующие расходы на упаковку, доставку, погрузку продукции, комиссионные отчисления, расходы на рекламу, представительские расходы; в торговых организациях - расходы на оплату труда, на аренду, на содержание зданий и помещений, по хранению товаров и другие.

Сумма по строке 030 равна сумме затрат, списанных в отчетном периоде с кредита счета 44 «Расходы на продажу» в дебет счета 90.2 «Себестоимость».

Строка 040 «Управленческие  расходы».

В статье «Управленческие расходы» (строка 040) отчета о прибылях и убытках  отражаются общехозяйственные расходы  организации, которые собираются на одноименном счете 26, в случае, когда эти расходы списываются непосредственно со счета 26 на счет 90.2 «Себестоимость», если таковое предусмотрено учетной политикой организации. В случае, когда общехозяйственные расходы распределяются на выпущенную готовую продукцию (на счета учета затрат на производство - 20, 23, 29), эти затраты включаются в сумму по строке 020 «Себестоимость», а в строку 040 не попадают.

К общехозяйственным расходам относят:

1. административно-управленческие расходы;
2. содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом;
3. амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;
4. арендную плату за помещения общехозяйственного назначения;
5. расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и других подобных услуг;
6. другие аналогичные по назначению управленческие расходы. [11]

Организацией - профессиональным участником рынка ценных бумаг по статье «Управленческие расходы» отражается сумма издержек по ее деятельности.

Сумма по строке 040 равна сумме затрат, списанных в отчетном периоде  с кредита счета 26 в дебет счета 90.2 «Себестоимость».

Строка 050 «Прибыль (убыток) от продаж».

Сумма по строке 050 равна разнице  между валовой прибылью (убытком) (строка 029) и суммой коммерческих и  управленческих расходов (строки 030 и 040). [17]

 

Правила и порядок заполнения других разделов формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» приведены в приложении Д.

 

Изменения в «Отчете о прибылях и убытках» в соответствии с приказом МинФина  РФ от 2.07.10 № 66-н

В форму №2 «Отчет о прибылях и  убытках», согласно проекту, добавлена графа «Пояснения», как и в форму №1 , в которой указывается номер соответствующего пояснения к отчету о прибылях и убытках. Необходимость детализации показателей также определяется существенностью их значений. [2]

В раздел «Прибыль (убыток) до налогообложения»  в статью «Текущий налог на прибыль» добавлена расшифровка «Постоянные налоговые обязательства (активы)», а статьи «Отложенные налоговые активы» и «Отложенные налоговые обязательства» переименованы соответственно в «Изменение отложенных налоговых активов» и «Изменение отложенных налоговых обязательств».

В Справочном разделе:

1) исключена статья «Постоянные  налоговые обязательства (активы)»;

2)добавлена статья «Результат  от переоценки внеоборотных активов,  не включаемый в чистую прибыль  (убыток) периода»;

3) добавлена статья «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода»;

Совокупный финансовый результат  периода определяется как сумма  строк «Чистая прибыль (убыток)», «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода» и «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) отчетного периода».

Расшифровка отдельных прибылей и  убытков осуществляется в пояснениях к отчету о прибылях и убытках.