История и развитие аудита

Содержание 

Введение………………………………………………………………………..3

1. История развития  аудита…………………………………………….5

    1.1. Понятие и необходимость аудита………………………………..…….5

    1.2. Возникновение и этапы развития  аудита в мировой практике…..…..9

    1.3. История развития аудита зарубежных стран на примере США……15

2. История развития  аудита в Республике  Беларусь….……..21

    2.1. Становление и развитие аудита в Республике Беларусь…………….21

    2.2. Развитие аудита в Республике  Беларусь за 2006-2010 гг……..……..27

Заключение…………………………………………………………...……..41

Список  использованных источников…………………...……….45

Приложение………………………………………………………….………47 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение 

       Аудиторская деятельность - аудит представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению  независимых вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию иных аудиторских услуг.

     Профессия независимого бухгалтера-аудитора возникла в Европе в XIX веке. В первую очередь, это было вызвано развитием экономики, появлением акционерных обществ и, как следствие, необходимостью в независимой объективной оценке отчетности данных организаций и получении достоверной информации о финансовом состоянии предприятий. 
Однако предпосылки к возникновению аудита существовали задолго до этого.

     Полагают, что еще в Древнем Египте (около 2600 г. до н.э.) существовали специалисты, которые совмещали функции учета, управления и контроля, т.е., по сути выполняли ряд действий, часть из которых сейчас называется аудитом. В Римской империи (с VII века до н.э.) контрольные функции осуществлялись кураторами, прокураторами, квесторами. Городские квесторы заведовали казной, провинциальные — финансовым управлением провинции.

     Одной из предпосылок возникновения аудиторской  деятельности в Республике Беларусь стало создание субъектов хозяйствования, не являющихся собственностью государства. При создании совместных предприятий  иностранные инвесторы были заинтересованы в обеспечении сохранности и возвратности вложенных в национальную экономику капиталов, для чего была необходима достоверная информация, которая отражала бы реальное финансовое состояние участников инновационных программ. С этой целью необходимо формирование независимых организационных структур, которые проводили бы финансовые проверки результатов деятельности инвестируемых предприятий. Так же появление аудита, как новой доверительной формы финансового контроля деятельности субъектов хозяйствования, вызвано появлением новых организационно-правовых форм этих субъектов.

     Объектом  исследования данной курсовой работы является аудит.

     Предмет исследования данной работы – история  развития аудита.

     Цель  данной курсовой работы – раскрыть историю развития аудита в мире и в частности в Республике Беларусь.

     Для достижения цели данной курсовой работы поставим перед собой следующие  задачи исследования:

• Рассмотреть понятие и необходимость аудита.
• Рассмотреть возникновение и этапы развития аудита в мировой практике
• Рассмотреть историю развития аудита зарубежных стран на примере США.
• Рассмотреть становление и развитие аудита в Республике Беларусь
• Показать особенности развитие аудита в Республике Беларусь за 2006-2010 гг.

     Теоретической основой исследования являются следующие материалы: Лемеша В.Н., Белого И.Н., Бычковой С.М., Дробышевского Н.П., Пупко Г.М., Хмельницкого В.А. и др., а также Закон Республики Беларусь «Об аудиторской деятельности». 
 
 
 
 
 
 

1. Возникновение и  сущность аудита 

1.1. Понятие и необходимость аудита 

     Различные источники по-разному определяют аудит. Но, различаясь в деталях, определения  аудита совпадают в главном: аудит  — это предпринимательская деятельность, заключающаяся, прежде всего в проверке бухгалтерской отчетности экономического субъекта, осуществляемая независимой аудиторской организацией (независимым аудитором).

     Результатом аудита при этом является выражение  мнения аудиторской организации (аудитора) о степени достоверности бухгалтерской  отчетности проверяемого экономического субъекта.

     Но  аудит — это не только проверка бухгалтерской отчетности, это еще  и комплекс так называемых сопутствующих услуг. К сопутствующим услугам относятся:

• постановка, восстановление, ведение бухгалтерского учета у клиента (так называемые эккаутинговые услуги);
• составление бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций;
• проверка учетных, налоговых и иных аспектов деятельности предприятия, интересующих клиента; проведение экспертиз;
• анализ финансово-хозяйственной деятельности;
• оценка инвестиционных проектов, бизнес-планов, активов и пассивов экономических субъектов;
• разработка для клиентов документации экономического характера (учетной политики, рекомендаций по вопросам учета и налогообложения, инструкций, положений и пр.);
• научные исследования и разработки по проблемам экономического характера;
• подготовка, переподготовка, повышение квалификации кадров по

экономическим специальностям;

• проведение конференций, семинаров, круглых столов и пр.;
• компьютеризация бухгалтерского учета;
• подбор и тестирование кадров по экономическим специальностям для клиентов;
• представление интересов экономического субъекта перед третьими лицами;
• консультации по вопросам учета, налогообложения, хозяйственного права, другим экономическим вопросам;
• информационное обслуживание и прочие подобные услуги.

     В качестве аудиторов могут выступать  любые лица, обладающие необходимыми знаниями, а также прошедшие государственную регистрацию и лицензирование [1, c. 47].

     В литературе даются разные определения  аудита, в которых авторы подчеркивают ту или иную его особенность: независимость, платность, конфиденциальность и др. Иногда его рассматривают слишком узко и ограничивают только проверкой отчетности негосударственных структур. В других случаях, напротив, крайне широко.

     Понятия аудита и аудиторской деятельности отождествлены и определяются как предпринимательская деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию иных аудиторских услуг, под которыми понимаются услуги по постановке, восстановлению и ведению бухгалтерского (финансового) учета, составлению деклараций о доходах и бухгалтерской (финансовой) отчетности, анализу финансово-хозяйственной деятельности, оценке активов и пассивов экономического субъекта, консультированию в вопросах финансового, налогового, банковского  и  иного законодательства  Республики   Беларусь , а также по

обучению  и иные услуги по профилю их деятельности.

     Целесообразно различать собственно аудит как  проверку состояния бухгалтерского учета и внутрихозяйственного контроля на предмет соответствия финансово-хозяйственных  операций законодательству (то есть, по сути, контроль достоверности отчетности) и аудиторскую деятельность, которая сводится не только к проверкам, но и включает всевозможные иные услуги в области финансов, бухгалтерского учета, законодательства и др.

     Основной  целью аудиторской деятельности является установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Республике Беларусь.

     Аудитор должен быть компетентным. Компетентность как компонент аудиторского стандарта выражается в соответствии подготовки и опыта специалиста сфере, масштабу и сложности ревизионных задач при высоком качестве выполнения работы [2, c. 68].

     Кроме того, в соответствии с аудиторскими стандартами аудитор обязан действовать с надлежащим вниманием и осторожностью. Этого от аудитора требует выполнение таких аудиторских функций, как планирование мероприятий, сбор и оценка информации, составление отчетов и представление сведений, выводов и рекомендаций. Лицо, осуществляющее аудиторскую проверку, должно быть готово к выявлению различных нарушений, выражающихся в недостаточном внутреннем контроле, неправильном ведении документации, ошибках и подделках. Это требует от аудитора знания различных финансовых схем работы хозяйствующих субъектов, документов и отчетов, бухгалтерии, смежных дисциплин, действующих законов, подзаконных актов, а также приказов и инструкций, в соответствии с которыми осуществляет свою деятельность проверяемый экономический субъект.

     Нельзя сказать, чтобы раньше на предприятиях, в учреждениях, организациях не проводился контроль и не осуществлялась ревизионная деятельность. Однако ревизия и аудит, близкие по содержанию многих операций понятия, далеко не одно и то же. Понятие аудита неравнозначно понятию анализа хозяйственной деятельности, документальной комплексной ревизии, счетной проверки баланса или, скажем, судебно-бухгалтерской экспертизы, несмотря на то что при осуществлении своих задач аудиторы пользуются процедурами названных и других областей учетной и контрольно-аналитической практики.

     Чем же вызвана необходимость аудита в современных условиях? Рыночные отношения диктуют взаимную заинтересованность в достоверности бухгалтерской отчетности экономических субъектов различных пользователей указанной отчетности: акционеров (собственников), инвесторов, заимодавцев, кредиторов, государственных органов в лице налоговых инспекций, органов статистики и др. Присутствуя, например, на годовом собрании акционеров, у акционера нередко возникает вопрос: а все ли данные, отраженные в бухгалтерской отчетности (бухгалтерский баланс форма № 1, отчет о прибылях и убытках форма № 2 и др.) достоверны? Соответствуют ли они реальному положению дел? Разумно ли предприятие за прошедший период распоряжалось его деньгами и какова отдача от произведенных акционером вложений? [8, c. 72].

     Совет директоров не всегда заинтересован показать свои просчеты и недостатки, поэтому полагаться на объективность разъяснений этого исключительного органа не всегда разумно. Отразить истинное положение дел на предприятии в этом случае может только независимое от руководства экономического субъекта лицо – аудитор. Инвестор, принимая ответственное решение о вложении средств в то или иное предприятие и рискуя своими деньгами, также не может полагаться только на данные этого предприятия. Инвестору нужен максимум точной и объективной информации. В этих условиях он так же вынужден обратиться к третьим лицам, аудиторам, с просьбой подтвердить качество и достоверность представленной информации.

     Аудиторы, обладающие специальными знаниями и необходимым опытом для проверки, всесторонне изучив финансовое состояние экономического субъекта, выносят свое независимое суждение о достоверности либо недостоверности предоставленной информации. Кроме этого, аудиторы определяют соответствие совершенных бухгалтерией предприятия хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Республике Беларусь. Помимо так называемого инициативного аудита, рассмотренного выше, имеет место в Республике Беларусь обязательный аудит. В соответствии с Законом «Об аудиторской деятельности» от 8 ноября 1994 г. № 3373-XII (в ред. Законов Республики Беларусь от 18.12.2002 № 164-З, от 29.06.2006 № 137-З, от 25.06.2007 № 240-З, от 08.07.2008 № 369-З) обязательной аудиторской проверке подлежат акционерные общества, банки и другие кредитные организации, биржи, брокерские конторы, страховые организации, организации с иностранными инвестициями [11, c. 73]. 
 

      1.2. Возникновение и этапы развития аудита в мировой практике 

     Считается, что контроль существует с незапамятных времен, в то время как аудит  в современном его представлении  появился сравнительно недавно (около 200 лет назад), стандарты аудита - еще позднее (около 100 лет).

     Так, еще в Древнем Египте (около III в. до н. э.) существовали чиновники, которые совмещали функции учета, управления и контроля. В Римской империи (1-26 гг. н. э.) контрольные функции осуществлялись специальными служащими (кураторами, прокураторами, квесторами) [20, c. 16].

     После падения Римской империи аудит получил широкое распространение в Италии. Купцы Флоренции и Венеции использовали труд аудиторов для проверки платежеспособности капитанов торговых судов. В это время прааудит имел строго целевое направление: предотвращение ошибок.

     В мировой практике выделяют несколько этапов развития аудита.

     1-й  этап. Исторически обусловленное  возникновение аудита. Существует  несколько точек зрения относительно  точной даты возникновения аудита. По одному из мнений, впервые  бухгалтеры-аудиторы появились в Великобритании в середине XIX в. (Закон о британских компаниях 1862 г. предписывал обязательную аудиторскую проверку один раз в год), затем во Франции (1867) принят закон об обязательной проверке балансов акционерных компаний особыми ревизорами, которых называли «комиссарами по счетам». Аудит возник и в других наиболее развитых капиталистических странах в условиях концентрации производства и капитала и создания АО. В условиях увеличения масштаба производства произошло разделение между управляющими и инвесторами. Собственник (инвестор) все реже непосредственно занимался производственными и финансовыми вопросами, поручая это менеджерам. Объективно возникает необходимость независимой проверки учета и отчетности, составленной наемными менеджерами, и выражения мнения о ее достоверности, а также оценки финансового состояния предприятия. Такое мнение и мог высказать аудитор. При этом целью проведения проверок становится не выявление и исправление ошибок и искажений (как было до этого), а оценка действительного финансового состояния предприятия и реального размера его прибыли.

     2-й  этап. Появление выборочного аудита. На рубеже XIХ-ХХ вв. в мире наблюдается  бурный экономический рост. Создаются  транснациональные корпорации и  объединения предприятий. Бизнес  начинает диверсифицироваться и сегментироваться по функциональному и географическому признакам. Капитализм вступил в монополистическую стадию. В истории бухгалтерского учета этот период знаменателен тем, что в 1904 г. появился консолидированный баланс. В связи с резко возросшим объемом информации аудиторы не могли уже проверять учет и отчетность сплошным порядком, что привело к возникновению выборочного аудита, а также формированию учения о системе внутреннего контроля и необходимости ее оценки в ходе проведения аудита. Американский аудит отделяется и начинает развиваться независимо от внешнего мира.

     3-й  этап. Начало нормативного регулирования  аудиторской деятельности. Заметным толчком развитию аудита послужил мировой экономический кризис 1929-1933 гг., когда массовое банкротство предприятий потребовало ужесточения порядка проверки, обеспечения независимости проверок и самих аудиторов. В связи с этим в Германии уже в 1931 г. было принято постановление правительства об обязательной аудиторской проверке бухгалтерских отчетов предприятий с регламентацией самого процесса проведения проверки. В США в 1934 г. была создана Комиссия по ценным бумагам и биржевым операциям, которая принялась за нормативное регулирование бухгалтерского учета и отчетности американских компаний. С тех пор годовые отчеты акционерных обществ, акции которых котировались на бирже, обязательно должны были быть заверены бухгалтером-аудитором или аудиторской фирмой [20, c. 17].

     4-й этап. Возникновение первых профессиональных аудиторских объединений, дальнейшее развитие аудита, учения о системе внутреннего контроля. В 1942 г. во Франции была создана Палата бухгалтеров-экспертов и аттестованных бухгалтеров. В 1945 г. деятельность Палаты была регламентирована правительственным декретом. Палата стала находиться под опекой министра экономики и финансов.

     В 1940-х гг. четко формулируется и  закрепляется нормативными документами  цель аудиторской деятельности - выражение  мнения о достоверности представленной финансовой отчетности (которая остается неизменной по сегодняшний день). Стали разрабатываться национальные стандарты аудиторской деятельности.

     С 1950-х гг. аудиторы стали больше внимания уделять вопросам внутреннего контроля, полагая, что при эффективной  системе внутреннего контроля вероятность  ошибок и искажений незначительна, а сама финансовая отчетность достоверна. Резко возрастает значение услуг, сопутствующих аудиту, в первую очередь - консалтинговой деятельности.

     Формируются два основных направления регулирования  аудита (по степени воздействия государства):

• в США и Великобритании – относительная самостоятельность аудиторских организаций, которые сами создают профессиональные объединения; последние готовят аудиторов, присваивают им соответствующую квалификацию и осуществляют контроль за их работой;
• в странах Западной Европы - аудит жестко регламентируется правительством.

     5-й этап. Возникновение Международного комитета по аудиторской практике (International Auditing Practices Committee) в рамках Международной федерации бухгалтеров (International Federation of Accountants), разработка Международных стандартов аудита. В начале 1970-х гг. под эгидой Международной федерации бухгалтеров (далее - МФБ) началась разработка Международных аудиторских стандартов. Как известно, МФБ - некоммерческая, негосударственная, неполитическая международная организация профессиональных бухгалтеров (сравните: в Республике Беларусь уполномоченным органом, регулирующим бухгалтерский учет и разработку стандартов аудиторской деятельности на уровне всего государства, считается правительственный орган - Министерство финансов) [20, c. 18].

     К настоящему времени МФБ включает 153 представителя из 113 стран мира. Основная цель МФБ состоит в развитии профессии, повышении ее качества с  учетом общественных интересов. МФБ  действует посредством своих  комитетов.

     Международный комитет по аудиторской практике (далее - МКАП) является постоянно действующим комитетом Совета МФБ. МКАП был основан в 1977 г. для совершенствования качества и унификации порядка проведения аудита во всем мире. Эта задача им реализуется путем выпуска Международных стандартов аудита (International Standards on Auditing) и Международных положений по аудиторской практике (International Auditing Practice Statements). Последние не относятся к нормативным документам, в них содержатся разъяснения положений, отраженных в самих стандартах, а также необходимые комментарии. Головной офис МКАП находится в Нью-Йорке. Цель разработки стандартов состоит в обеспечении единообразия аудиторской практики и сопутствующих услуг во всем мире (независимо от масштаба и степени прибыльности деятельности предприятия, его организационно-правовой формы). При этом признается необходимым, что с учетом национальной специфики в границах каждой страны должно осуществляться локальное регулирование международных нормативов (в форме национальных нормативов или положений, издаваемых законодательными или профессиональными органами).

     К 1998 г. Международные стандарты аудита (далее - МСА) стали использоваться в  качестве национальных в 34 странах  и еще в 35 странах они применяются  без значительных изменений. В качестве примеров таких стран можно назвать Нидерланды, Францию, Германию, Швейцарию, Великобританию, Югословию, Болгарию, Чешскую республику и Турцию.

     Стандарты постоянно дорабатываются с учетом практики их применения, развития самого аудита. Процесс совершенствования МСА носит постоянный динамический характер [20, c. 19].

     В начале 2001 г. руководство МФБ провело  ревизию (критическое исследование) организационных вопросов деятельности МКАП. Международная рабочая группа, состоящая из представителей, имеющих опыт внедрения стандартов, как на национальном, так и на международном уровнях, подготовила отчет с предложениями, которые могут привести к существенному изменению деятельности Комитета. Так, по мнению исследователей, в обозримом будущем необходимо развитие Комитета в следующих направлениях:

• четкое    формулирование    цели   деятельности    Комитета, которая

должна  заключаться в развитии и повышении  качества МСА в целях удовлетворения интересов Общества;

• получение признания МСА Международной организацией по сделкам с ценными бумагами (International Organization of Securities Commissions, IOSCO);
• изменение организационной структуры самого Комитета;
• максимально возможное повышение степени прозрачности и открытости деятельности Комитета;
• внедрение практики составления годовых отчетов о деятельности Комитета, систем стратегического планирования и бюджетирования и вынесение их на открытое обсуждение;
• проверка и устранение любых неточностей и двусмысленностей в аудиторских стандартах;
• повышение объемов финансирования [20, c. 20].

     Необходимость уточнения цели деятельности Комитета обоснована, в первую очередь, глобализацией  рынков капиталов и ценных бумаг. Поскольку данные сферы бизнеса  относятся к высокорисковым, то резко  возрастает необходимость единого подхода к организации бухгалтерского учета, составления финансовой отчетности и проведения аудита такой отчетности. Без единых аудиторских стандартов организовать эффективную работу международных рынков инвестиций невозможно. Поэтому задачи МКАП состоят, с одной стороны, во внедрении аудиторских стандартов во всем мире, с другой стороны, в постоянном их совершенствовании «в целях удовлетворения интересов Общества». В связи с этим необходимым условием и главной стратегической задачей является также получение признания МСА Международной организацией по сделкам с ценными бумагами (для Международных стандартов финансовой отчетности - МСФО - такое одобрение уже получено).

     Сравнительный анализ существующей практики деятельности МКАП и предполагаемых в ней изменений приведен в табл. П Приложения.

     В марте 2002 г. в Куала-Лумпуре состоялся 73-й и заключительный съезд МКАП: в том же году Комитет был переименован в Международный совет по стандартам в области аудиторской деятельности и гарантий (International Auditing and Assurance Standards Board). В настоящее время Совет насчитывает 18 членов из 15 стран.

     В середине 2002 г. был одобрен новый  МСА № 545 «Аудит измерения и раскрытия  в финансовой отчетности справедливой стоимости». Понятие справедливой стоимости схоже с понятием рыночной стоимости активов и обязательств. Данный стандарт особенно актуален для рынка финансовых инвестиций (ценных бумаг), поскольку для последних справедливую стоимость определить чрезвычайно сложно. В стандарте можно увидеть характеристику как самих активов и обязательств, способов определения их справедливой стоимости, отражения соответствующей информации в финансовой отчетности, так и решения проблемных вопросов аудита в этой области.

     Реакцией  на события, происшедшие на рубеже XX - XXI вв. на мировом рынке оказания аудиторских услуг, стало внедрение новых (и доработка прежних) Международных стандартов аудита [20, c. 23]. 
 

    1.3. История развития аудита зарубежных стран на примере США 

      Например, в США аудиторское дело возникло под влиянием британской практики  аудита. На это прямо указывает американский автор  Уильям Стемберг, который писал, что «функция аудита... была перенесена в Соединенные Штаты британскими бухгалтерами в конце XIX столетия». Когда английские железнодорожники, страховые компании и другие инвесторы направились в Северную Америку, вместе с ними поехали и независимые аудиторы для защиты интересов крупных английских кредиторов. До начала XX века в США аудит основывался на английской модели, предусматривающей детальные исследования данных, относящихся к балансу [7, c. 121].

     В 1886 г. в США был принят первый закон  о присяжных бухгалтерах, который  дал начало процессу образования  аудиторских фирм. В 1887 г. была образована ассоциация аудиторов Америки, а  в 1896 г. в штате Нью-Йорк законодательным путем была регламентирована аудиторская деятельность - в частности, должность аудитора мог занимать дипломированный бухгалтер, успешно сдавший экзамен по специальности в Нью-Йоркском университете и получивший специальную лицензию на право заниматься аудиторской деятельностью.

     В 1905 г, а затем и в 1909 г.  Р. Монтгомери издал с редакционными исправлениями  в США книгу Лоуренса Дикси  «Аудит: практическое руководство для  аудиторов». Развивая идеи  Лоуренса Дикси, он писал, что цель аудита сводится к раскрытию вольных и невольных ошибок, которые могут иметь место в финансовой отчетности. Исходя из этого и была выстроена иерархия аудиторских задач, связанная с обнаружением трех видов ошибок:

• вольных (злоупотребления);
• невольных (описки, арифметические ошибки);
• принципиальных (выбор неверных методологических приемов).

     Однако  темпы развития бизнеса в США  резко отличались от британских, для  Америки английские методы стали  неприемлемыми вследствие того, что  британский стиль проверки требует чересчур много времени и средств. Американский аудит вследствие специфики сверхбыстрых темпов роста американского бизнеса конца XIX века - начала XX века нуждался в быстрых темпах проведения проверок, а следовательно - в прогрессивных технологиях аудита. Американские аудиторы стали практиковать применение  «тестового аудита», сбора свидетельств о деятельности фирмы у партнеров по бизнесу с целью проверки операций. Они начали учитывать интересы инвесторов, уделять все больше внимания оценке актива и пассива и отошли от достаточно преобладающей в английской школе детальной проверки. Спрос  кредиторов, в основном банков, привел к расширению задач аудита и к разработке новых методов аудита и подхода к стандартизации.