Итоги оценки системы внутреннего контроля

Введение................................................................................................................3 

1. Понятие и элементы  системы внутреннего контроля..................................4 

2. Цели руководства  предприятия при организации  системы внутреннего контроля………………………………………………..........................................5 

3. Принципы изучения  аудитором СВК.............................................................7 

4. Задачи аудиторов  при изучении и оценки СВК…….…...............................8 

5. Пример по выполнению  задач СВК при реализации продукции.................10 

6. Итоги оценки  системы внутреннего контроля…………………………..….12 

Заключение.............................................................................................................25 

Список использованной литературы…...............................................................26 

Приложение 1…………………………………………………………………….27 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение 
 

В ходе работы аудитору приходится сталкиваться не только с  системой бухгалтерского учета экономического субъекта, но и с системой внутреннего  контроля. Поэтому 25 декабря 1996 года Комиссией  по аудиторской деятельности при  Президенте РФ было принято Правило (Стандарт) аудиторской деятельности: «Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита». 

Это правило подготовлено для регламентации аудиторской  деятельности и соответствует Временным  правилам аудиторской деятельности. Его целью является определение  действий аудиторской фирмы или  аудитора, работающего самостоятельно в качестве индивидуального предпринимателя  по оценке системы бухгалтерского учета  и системы внутреннего контроля проверяемого экономического субъекта. 

В число задач  данного правила входит: 

а) описание понятия  системы внутреннего контроля и  ее составляющих; 

б) формулировка основных требований, предъявляемых к изучению и оценке аудитором системы бухгалтерского учета экономического субъекта в  ходе аудита; 

в) формулировка основных требований, предъявляемых к изучению и оценке надежности системы внутреннего  контроля; 

г) описание особенностей изучения и оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в субъектах малого предпринимательства. 

Требования данного  Правила (Стандарта) являются обязательными  для всех аудиторских организаций  при осуществлении аудита, предусматривающего подготовку официального аудиторского заключения, за исключением тех его  положений, где прямо указано, что  они носят рекомендательный характер.

1. Понятие и элементы  системы внутреннего контроля 

Под системой внутреннего  контроля подразумевается существующая политика предприятия и все связанные  с ней процедуры, направленные на выявление, исправление и предотвращение существенных ошибок и искажений  информации, которые могут появиться  в бухгалтерской отчетности. Такой  контроль позволяет руководству  предприятия осуществить правильное и эффективное ведение бизнеса, обеспечить соблюдение действующего законодательства при осуществлении финансово-хозяйственной  деятельности, разработать методы защиты и сохранности активов, предотвратить  и обнаружить мошенничество и  ошибки, обеспечить точность, полноту  и защиту учетных записей, и своевременную  подготовку достоверной бухгалтерской  и финансовой отчетности. 

Система внутреннего  контроля выходит за рамки тех  вопросов, которые относятся непосредственно  к функциям системы бухгалтерского учета, и включает: внутренний контроль аудитор 

а) контрольную среду, в которой происходят действия, отражающие общее отношение руководства, Совета директоров и акционеров предприятия  к контролю. К факторам контрольной  среды относятся: 

*политика и методы  управления, 

*организационная  структура предприятия, 

*деятельность Совета  Директоров, 

*деятельность внутреннего  аудита, 

*методы распределения  функций управления, ответственности  и контроля, 

*кадровая политика  и практика, разделение обязанностей, 

*внешние воздействия  (проверка со стороны гос. органов); 

б) систему учета - учетную политику и процедуры  предприятия, касающиеся адекватности записей хозяйственных операций в соответствующих регистрах; 

в) процедуры контроля - специальные проверки, выполняемые  должностными лицами и работниками  предприятия. 

Процедуры контроля на предприятии определяются компетентностью  руководителей, менеджеров, специалистов и работников предприятия, разделением  функциональных обязанностей, контролем  доступа к активам, документам и  осуществлением периодических сравнений  учетных данных. 

Эти три составляющие системы внутреннего контроля во взаимосвязи должны обеспечивать предотвращение, выявление и исправление существенных ошибок и искажения учетной информации при подготовке бухгалтерской отчетности.

2. Цели руководства  предприятия при организации  СВК 

Руководство предприятия, разрабатывая эффективную систему  внутреннего контроля, учитывает  самые различные обстоятельства, в том числе те обстоятельства, которые входят в задачу аудитора по оценке системы внутреннего контроля предприятия. Управленческий учет требует  различной информации о всех сторонах планирования и ведения бизнеса. Бухгалтерский учет, о котором  аудитор представляет заключение руководству  предприятия, ограничен правовыми  рамками Законов и Положений, содержащих требования о целях, системе, методах, сроках и формах бухгалтерской  отчетности предприятия. 

При разработке эффективной  системы внутреннего контроля руководство  предприятия, как правило, преследует следующие цели: 

1. Обеспечение надежной  информацией для успешного руководства  предприятием и принятием эффективных  управленческих решений. Например: 

при появлении фактов уменьшения спроса на производимую продукцию  необходимо своевременно обеспечить руководство  информацией о причинах падения  спроса для принятия управленческих решений о способах учета пожеланий  покупателей и координации деятельности в целях снижения расходов. 

2. Обеспечение сохранности  активов, документов и регистров  предприятия. 

Материальные активы предприятия должны быть защищены надежной системой контроля в целях предупреждения их хищения, использования в неподобающих целях или случайного уничтожения. 

Серьёзной защиты и  контроля требуют и неосязаемые  активы (дебиторская задолженность), важные документы (договора и контракты) и регистры бухгалтерского учета (Главная  книга и журналы). 

В связи с развитием  компьютерных систем требуют должных  мер к обеспечению сохранности  объемы информации, хранящиеся на компьютерных носителях. 

3. Обеспечение эффективности  хозяйственной деятельности в  целях избежание непроизвольных  затрат во всех областях хозяйственной  деятельности, а также для предотвращения  неэффективного использования всех  прочих ресурсов. (Иногда затраты  на выполнение задач, указанных  в первых двух пунктах в  цифровом выражении превышают  ту возможную прибыль, которая  может быть получена в результате  проведения предлагаемых мероприятий.) Следовательно, на первый взгляд, мероприятия, указанные в пунктах  1,2 могут казаться неэффективными. 

Но отказ от выполнения мероприятий по обеспечению надежной информацией и сохранности активов  и регистров может привести к  непоправимым потерям. При утрате или  хищении заинтересованными лицами данных о количестве и ценах поставляемого  сырья возможно снижение конкурентоспособности  производимой продукции. 

4. Обеспечение соответствия  предписанным учетным принципам.  Система внутреннего контроля  должна обеспечить необходимую  степень уверенности в том,  что должностные лица и работники  предприятия следуют требованиям  и правилам, закрепленным внутренними  документами предприятия: 

* положениями об  отделе, службе, иных подразделениях  предприятия. 

* должностными инструкциями  руководителей, менеджеров и специалистов  предприятия, 

* приказом об учетной  политике предприятия, 

* приказами и распоряжениями  генерального директора (директора), иных руководителей, изданными  в соответствии с их компетенцией. 

5. Обеспечение выполнения  требований федеральных законов  и иных правовых актов Российской  Федерации и местных органов  власти при осуществлении финансово-хозяйственных  операций.

3. Принципы изучения  аудитором СВК 

Изучение аудитором  системы внутреннего контроля предприятия  и оценка риска неэффективности  контроля, на наш взгляд, может опираться  на следующие основополагающие принципы: 

Ответственность руководства. Руководство предприятия обязано  установить систему контроля и обеспечить ее функционирование на предприятии. Эта  концепция находится в полном соответствии с требованиями Федерального Закона "О бухгалтерском учете", согласно статье 6 которого руководитель несет ответственность за организацию  бухгалтерского учета на предприятии, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций. В соответствии со статьёй 7 указанного (Федерального) Закона главный бухгалтер предприятия  несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление  полной и достоверной бухгалтерской  отчетности, обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству Российской Федерации, контроль за движением имущества  и выполнением обязательств. 

Достаточная степень  уверенности. Руководство предприятия  должно разработать такую систему  внутреннего контроля, которая могла  бы обеспечить пусть не полную, но хотя бы достаточную уверенность в  том, что бухгалтерская отчетность представлена объективно. Систему внутреннего  контроля руководство разрабатывает  с учетом потенциальных затрат и  выгод от использования контроля. Руководство предприятия зачастую не хочет прибегать к идеальной  модели системы внутреннего контроля, так как ее стоимость может  оказаться слишком высокой. 

Ограничения, присущие СВК. Система внутреннего контроля не может рассматриваться как  полностью эффективная, если при  ее создании не были учтены условия  ее разработки и особенности будущего практического применения. Если бы и можно было сформировать идеальную  систему, все равно ее привязка к  реальности и эффективность зависят  от уровня компетентности использующих ее людей. Представим себе, что процедура  инвентаризации товарно-материальных ценностей тщательно разработана и подразумевается, что два работника будут независимо один от другого пересчитывать товары. Но если ни один из них не понял инструкцию или если они оба ведут подсчет небрежно, то, вероятнее всего, пересчет товарно-материальных ценностей окажется неточным. Более того, даже если инвентаризация осуществлена правильно, то руководитель может проигнорировать ее результаты и потребовать от подчиненных работников отразить иное количество товаров (например, для сокрытия хищений или мошенничества). 

Метод обработки  учетной информации. Существуют громадные  различия между простой немеханизированной системой бухгалтерского учета небольшого предприятия и сложной компьютерной системой крупного предприятия с  разветвленной сетью филиалов. Тем  не менее цели контроля остаются одними и теми же, и методы контроля применяются  в обоих случаях.

4. Задачи аудиторов  при изучении и оценке СВК 

Аудитор при осуществлении  проверки бухгалтерской отчетности предприятия должен изучить систему  внутреннего контроля. 

Для понимания системы  внутреннего контроля предприятия  аудитор должен получить представление  о всех элементах системы внутреннего  контроля. С этой целью аудитор  изучает и оценивает прежде всего  те контрольные моменты в системе  внутреннего контроля, которые оказывают  непосредственное влияние на бухгалтерскую  отчетность и связанные с ней  утверждения и, следовательно, на конкретные цели аудиторской проверки. 

Для понимания системы  бухгалтерского учета необходимо изучить  следующие аспекты: 

*содержание учетной  политики; 

*основные виды  хозяйственных операций в деятельности  предприятия; 

*способы санкционирования  таких операций; 

*виды и характер  записей в бухгалтерских регистрах,  наличие подтверждающих документов; 

*процесс учета  и финансовой отчетности от  начала основных операций и  других важных событий до их  включения в бухгалтерскую отчетность; 

*характер и конкретные  особенности процесса представления  бухгалтерской отчетности. 

Система учета осуществляется и оформляется в виде описания или блок-схемы документооборота. 

Для изучения контрольной  среды аудитор должен получить представление, достаточное для оценки позиций  Совета директоров и руководства, их осведомленности и проводимых мероприятий  в отношении внутреннего контроля, а также понимания руководством важности этих мероприятий для предприятия. 

Для получения достаточного представления о процедурах внутреннего  контроля аудитору необходимо: 

*получить сведения  о деятельности ревизионной комиссии (ревизора) предприятия, актах проведенных  инвентаризаций; 

*изучить положения  об отделах, службах и иных  структурных подразделениях предприятия,  ведущих учет и контроль проводимых  хозяйственных операций; 

*изучить должностные  инструкции руководителей и работников  указанных подразделений с целью  уяснения обязанностей, ответственности  и контроля при совершении  операций. 

При анализе основных элементов системы внутреннего  контроля аудитор должен учитывать  все полученные знания для определения  степени необходимости дальнейшего  изучения составляющих системы внутреннего  контроля.

5. Пример по выполнению  задач СВК при реализации продукции 

Для каждого типа хозяйственных операций можно привести примеры их типичного ошибочного учета. На примере учета хозяйственных  операций при реализации произведенной  продукции представим задачи, стоящие  перед системой контроля, достижение которых позволяет воспрепятствовать  возникновению ошибок в учетных  записях. Следовательно, при отражении  операций по реализации продукции система внутреннего контроля предприятия должна быть достаточно надежной для обеспечения уверенности в том, что выполняются следующие условия. 

1. Учтенные хозяйственные  операции действительно имели  место (реальность). 

Объемы реализации, данные о покупателях точно отражены в счетах-фактурах и соответствуют  суммам отгрузки реальным покупателям, с которыми заключены конкретные договора. Эффективная система внутреннего  контроля не позволит отразить в бухгалтерских  записях фиктивные или несуществующие хозяйственные операции. 

2. На операции  должным образом получено разрешение (санкционирование). 

Санкционированы все  операции по реализации: договор, накладные, счета-фактуры подписаны уполномоченными  на это должностными лицами. Если имеет  место несанкционированная хозяйственная  операция, то это может привести к злоупотреблению, результатом  которого может стать растрата или  хищение активов предприятия. 

3. Совершенные хозяйственные  операции отражены в учете  (полнота). 

Объемы реализованной  продукции полностью отражены в  пронумерованных счетах-фактурах. Осуществлены записи всех хозяйственных операций по реализации. Процедуры контроля клиента должны не допускать пропуска в учетных записях имевших  место хозяйственных операций. 

4. Хозяйственные  операции адекватно оцениваются  (оценка). 

Данные счетов-фактур по отгруженной продукции соответствуют  данным накладных на отпуск продукции, накладные соответствуют заказам  или данным, отраженным в договорах. Данные счетов-фактур проверены арифметически 

5. Хозяйственные  операции правильно разнесены  по счетам (классификация). 

Правильная запись данных счетов-фактур в книге продаж. 

6. Хозяйственные  операции отражаются своевременно (своевременность). 

Своевременная регистрация  счетов-фактур в книге продаж, учет в хронологическом порядке. Отражение  хозяйственных операций не своевременно, а по истечении определённого  срока после того, как они совершены, повышает вероятность появлению  нарушений в системе учета. Если запоздавшая запись сделана в  другом отчетном периоде, на предприятие  возможно наложение штрафных санкций. 

7. Записи о хозяйственных  операциях должным образом включены  в регистры, итоги по ним правильно  суммированы и обобщены, перенесены  в Главную книгу (подготовка  отчетности). 

Учет и регистрация  счетов-фактур по пронумерованным бланкам  в книгах учета счетов-фактур и  в книге продаж. Правильное суммирование, обобщение и перенос в Главную  книгу. Надежность контроля за правильностью  такого обобщения. 

Итак, при аудите перечисленные задачи системы учета: 

*реальность, 

*санкционирование, 

*полнота, 

*оценка, 

*классификация, 

*своевременность, 

*подготовка отчетности. могут быть поставлены для  каждого из существенных типов  хозяйственных операций: реализация  продукции (выполнение работ,  оказание услуг), приобретение товаров  (работ, услуг), поступление денежных  средств, осуществление платежей, выплата заработной платы и т.д. Однако разработка общего аудиторского плана не требует понимания контрольных процедур для каждого утверждения финансовой отчетности в каждом сальдо счета и виде операций, 

Таким образом, элементы системы внутреннего контроля содержат множество контрольно-ориентированных  методик и процедур. Аудитор оценивает, прежде всего, те из них, которые связаны  с выявлением и предотвращением  возникновения существенных неточностей  в бухгалтерской отчетности и  непосредственно влияющих на конкретные цели, и, следовательно, на вид и объем  аудиторских процедур при планировании аудита.

6. Итоги оценки  системы внутреннего контроля  в ходе аудита 

В ходе аудиторской  проверки аудитор обязан изучить  и оценить те средства контроля, на основе которых он собирается определить суть, масштаб и временные затраты  предполагаемых аудиторских процедур. Масштаб и особенности системы  внутреннего контроля, а также  степень их формализации должны соответствовать  размерам экономического субъекта и  особенностям его деятельности. 

Оценивая эффективность  построения и функционирования внутрихозяйственного контроля, аудитор должен установить эффективность организационной  структуры, роль руководства и место  внутреннего контроля в данной организации. Так, если внутрихозяйственный контроль возложен на ревизионную комиссию организации  на общественных началах, то, как показывает практика многих лет, руководство может  игнорировать систему контроля или  преднамеренно привести ложные сведения в финансовой отчетности. Другое дело, когда внутрихозяйственный контроль в организации осуществляется службой (специальным отделом) внутреннего  аудита, являющейся самостоятельным  подразделением аппарата управления и  созданной с целью обеспечения  эффективности деятельности всех служб  по защите законных имущественных интересов  собственников. 

Важное значение для определения эффективности  системы внутрихозяйственного контроля имеет оценка того, насколько обоснованно  составлены планы ревизии внутреннего  контроля и четко выполняются  все запланированные работы по отношению  к отдельным объектам контроля во времени. Какие при этом процедуры  проверки использованы и насколько  они были эффективны; насколько можно  доверять надежности информации по результатам  внутрихозяйственного контроля. 

Система внутрихозяйственного контроля требует: наличия компетентного, заслуживающего доверия персонала  с четко определенными правами  и обязанностями; разделения обязанностей; создания необходимых условий для  работы службы внутреннего аудита (выделение  помещения, специалистов, транспорта, наличие укомплектованной или программной, нормативной и справочной базы данных и т. п.); организации охраны труда, повышения квалификации членов штатного аппарата службы; определения уровня оплаты труда работников службы внутреннего контроля в штатном расписании. Иметь следующие права: проверять первичные документы, бухгалтерские регистры, наличие денег, ценностей и ценных бумаг в кассе, проверять сметы, планы и другие документы финансово-хозяйственной деятельности; знакомиться с приказами, постановлениями собрания акционеров, учредителей, распоряжениями правления и должностных лиц, проектами и уже заключенными с другими организациями договорами; обследовать объекты строительства, территорию, склады, мастерские и другие производственные, хозяйственные и служебные помещения, места хранения товарно-материальных ценностей; проверять наличие, состояние и сохранность имущества у материально-ответственных лиц; требовать проведения или проводить полную или частичную инвентаризацию имущества и обязательств организации, в необходимых случаях опечатывать сейфы, кассы, склады, кладовые, архивы и др.; требовать от руководителей структурных подразделений, специалистов организации необходимые справки, расчеты, заверенные копии документов для приложения к акту, устные и письменные объяснения по вопросам, возникающим в ходе проверки; организовывать подготовку к проверкам внешнего аудита и налоговой инспекции; проводить проверки выполнения обязанностей. 

В том случае, если аудитор убеждается, что он может  опереться на соответствующие средства контроля, он получает возможность  проводить аудиторские процедуры  менее детально или более выборочно, чем он делал бы в противном  случае. А также он может внести изменения в суть применяемых  аудиторских процедур и в предполагаемые затраты времени на их осуществление. 

При оценке эффективности  и надежности системы внутреннего  контроля в целом, контрольной среды  и отдельных средств контроля аудиторская организация обязана  использовать не менее трех следующих  градаций: 

а) высокая; 

б) средняя; 

в) низкая. 

Аудиторские организации  могут принять решение о применении в своей деятельности большего количества градаций при оценках эффективности  и надежности, чем три вышеупомянутые. 

Изучение и оценка системы внутреннего контроля должны в обязательном порядке документироваться  аудиторскими организациями в ходе аудиторской проверки. При проведении и документировании этой работы рекомендуется  использовать следующие типовые  формы: 

а) специально разработанные  тестовые процедуры; 

б) перечни типовых  вопросов для выяснения мнения руководящего персонала и работников бухгалтерии; 

в) специальные бланки и проверочные листы; 

г) блок - схемы и  графики; 

д) перечни замечаний, протоколы или акты. 

С учетом данных и  иных требований аудиторские организации  самостоятельно разрабатывают методики и порядок изучения и оценки системы  внутреннего контроля, а также  планируют процедуры аудиторской  проверки в зависимости от результатов  такого изучения и оценки. Снижение объема и детальности отдельных  аудиторских процедур, произведенное  в результате изучения особенности  средств контроля экономического субъекта, должно быть во всех таких случаях  надлежащим образом аргументировано. 

Поскольку мнение аудитора об эффективности системы внутреннего  контроля является основанием для планирования степени детальности и выборочности проведения аудиторских процедур, то соответственно отсутствие документирования или ненадлежащее документирование результатов изучения и оценки системы  внутреннего контроля этого экономического субъекта может служить в случае предъявления претензий к аудитору доказательством низкого качества оказываемых им услуг. 

Серьезные недостатки системы внутреннего контроля, отмеченные в ходе аудиторской проверки, а  также рекомендации по их устранению следует отражать в письменной информации (отчете) аудитора руководству проверяемого экономического субъекта.