Введение

     Затраты являются одним из важнейших факторов, влияющих на принятие решений при управлении предприятием, которое представляет собой достаточно сложную систему, объединяющую все ресурсы (денежные, материальные, трудовые). Достижение целей в деловой сфере всегда связано с затратами, и предприниматель не может быть уверен в правильности принятого решения, если при его подготовке не проводился анализ затрат и себестоимости продукции.

     Такой анализ направлен на выявление возможностей повышения эффективности использования всех имеющихся на предприятии ресурсов. Анализ затрат производства позволяет дать более объективную оценку показателей прибыли и рентабельности.

     Проблема  повышения эффективности использования  основных фондов и производственных мощностей предприятия занимает центральное место в период перехода к рыночным отношениям. Имея ясное представление о роли каждого элемента основных фондов в производственном процессе, физическом и моральном их износе, факторах, влияющих на использование основных фондов, можно выявить методы, направления, при помощи которых повышается эффективность использования основных фондов и производственных мощностей предприятия, обеспечивающая снижение издержек производства и рост производительности труда.

     Целью моей работы является изучение процесса износа и амортизации на предприятиях. Также в цели входит описание основных правовых документов, на основании которых предприятие определяет расчёт амортизационных отчислений и формирует амортизационную политику.

       Для достижения этой цели решались следующие задачи:

     - учет износа основных средств  и нематериальных активов

     - исследование методов начисления амортизации и применение их на практике

     - изучение основных норм амортизации

     - отражение амортизации в бухгалтерском  учете

     - пути улучшения использования основных фондов

     Основной  задачей работы является анализ конкретных методов амортизации и условий их применения, а также отыскание наиболее оптимальных путей проведения амортизационной политики предприятия.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Основные средства предприятия

1. Понятие основных фондов предприятия

     Наиболее  высокую долю в структуре имущественного комплекса предприятия занимают основные фонды.

     Основными фондами являются произведенные  активы, используемые неоднократно или  постоянно в течение длительного периода, но не менее одного года, для производства товаров, оказания рыночных и нерыночных услуг. Основные фонды делятся на материальные и нематериальные (рис. 1.1).

     К материальным основным фондам (основным средствам) относятся здания, сооружения, машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, жилища, вычислительная техника и оргтехника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения и прочие виды материальных основных фондов.

  Рис. 1.1 Основные фонды

     К нематериальным основным фондам (нематериальным активам) относятся компьютерное программное  обеспечение, базы данных, оригинальные произведения развлекательного жанра, литературы или искусства, наукоемкие промышленные технологии, прочие нематериальные основные фонды, являющиеся объектами интеллектуальной собственности, использование которых ограничено установленными на них правами владения.

     Материальные  и нематериальные основные фонды показываются в балансе предприятия в разделе "Внеоборотные активы". Объединяет эти виды ресурсов предприятия не только то обстоятельство, что они играют важную роль в деятельности предприятия, но и то, что объекты, включаемые в состав основных фондов, используются в течение длительного времени (более одного года). Однако при ближайшем рассмотрении оказывается, что основные средства и нематериальные активы имеют большие различия, которые отражаются в методах их учета, анализе использования и влиянии на финансовый результат. Далее рассмотрим основные средства предприятия.

2. Характеристика и учет основных средств предприятия

     К основным средствам относятся средства производства, неоднократно участвующие  в производственном процессе, сохраняющие при этом свою натуральную форму, переносящие свою стоимость на производимую продукцию по частям по мере снашивания. К ним относятся средства производства со сроком службы более 12 месяцев.

     К основным средствам относятся также  капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и вложения в арендованные объекты основных средств.

     В составе основных средств учитываются  находящиеся в собственности  организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

     Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются правильное документальное оформление и своевременное отражение в учетных регистрах поступления основных средств их внутреннего перемещения и выбытия; правильное исчисление и отражение в учете суммы износа основных средств; точное определение результатов при ликвидации основных средств; контроль за затратами на ремонт основных средств, за их сохранностью и эффективностью использования.

     Для организации учета основных средств, отвечающего поставленным задачам, важное значение имеют следующие  предпосылки: классификация основных средств; установление принципов оценки основных средств; установление единицы  учета предметов основных средств; выбор форм первичных документов и учетных регистров.

     В организациях применяется единая типовая  классификация основных средств, в  соответствии с которой основные средства группируются по следующим  признакам: отраслевому, назначению, видам, принадлежности, использованию.

     Группировка основных средств по отраслевому  признаку (промышленность, сельское хозяйство, транспорт и др.) позволяет получить данные об их стоимости в каждой отрасли.

     По  назначению основные средства организации  подразделяются на производственные основные средства основной деятельности; производственные основные средства других отраслей; непроизводственные основные средства.

     По  видам основные средства организаций  подразделяются на следующие группы: здания, сооружения, рабочие и силовые  машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения и прочие основные средства. 

     В составе основных средств учитываются  находящиеся в собственности  организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

     По  степени использования основные средства подразделяются на находящиеся:

• В эксплуатации;
• В запасе (резерве);
• В стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации;
• На консервации.

     В зависимости от имеющихся прав на объекты основные средства подразделяются на

• Объекты основных средств, принадлежащие организации на праве собственности (в том числе сданные в аренду);
• Объекты основных средств, находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении;
• Объекты основных средств, полученные организацией в аренду

     Единицей  учета основных средств является отдельный инвентарный объект, под которым понимают законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всем приспособлениями и принадлежностями, выполняющими вместе одну функцию.

     Каждому инвентарному объекту присваивают  определенный инвентарный номер, который сохраняется за данным объектом на все время его нахождения в эксплуатации, запасе или консервации. Инвентарный номер прикрепляется или обозначается на учитываемом предмете и обязательно указывается в документах, связанных с движением основных средств.

     Применительно к сложным инвентарным объектам, т.е. включающим те или иные приспособления, обособленные элементы, составляющим вместе с ним одно целое, как правило, на каждом элементе обозначают тот же номер, что и на основном, объединяющем их объекте.

     Инвентарные номера выбывших объектов могут присваиваться другим, вновь поступившим основным средствам не ранее чем через пять лет после выбытия.

     Арендуемые  основные средства могут учитываться  у арендатора под инвентарными номерами, присвоенными им арендодателем.

3. Оценка основных средств

     Различают первоначальную, остаточную и восстановительную стоимость основных средств.

     В бухгалтерском учете основные средства отражаются, как правило, по первоначальной стоимости, которая определяется для объектов:

• изготовленных на самом предприятии, а также приобретенных за плату у других организаций и лиц — исходя из фактических затрат по возведению или приобретению, этих объектов, включая расходы по доставке, монтажу, установке;
• внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал (фонд) — по договоренности сторон;
• полученных от других организаций и лиц безвозмездно, а также неучтенных объектов основных средств — по рыночной стоимости на дату оприходования;
• приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, по стоимости ценностей, переданных или подлежащих передаче организации.

     Стоимость этих ценностей устанавливается  исходя из цены, по которой в сравниваемых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

     Фактические затраты на приобретение, сооружение и изготовление основных средств  слагаются из:

• Сумм, уплачиваемых организацией в соответствии с договором поставки их поставщику, договором купли – продажи (продавцу), а также за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам и за информированные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
• Регистрационных сборов, государственных пошлин и других аналогичных платежей, произведенных в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;
• Таможенных пошлин и иных платежей;
• Невозмещаемых налогов, уплачиваемых в связи и приобретением объекта основных средств;
• Вознаграждений, уплачиваемых посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;
• Иных затрат, непосредственно связанных с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств, и затрат по доведению их до состояния,  котором они пригодны к использованию.

     При определении рыночной стоимости могут быть использованы данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций; сведения об уровне цен, опубликованные и средствах массовой информации и специальной литературе экспертные заключения о стоимости отдельных объектов основных средств.

     Не  включаются и фактические затраты  на приобретение основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением основных средств.

     Стоимость основных средств, в которой они  приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.

     Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации соответствующих объектов.

     Остаточная  стоимость основных средств определяется вычитанием из первоначальной стоимости износа основных средств.

     С течением времени первоначальная стоимость  основных средств отклоняется от стоимости аналогичных основных средств, приобретаемых или возводимых в современных условиях. Для устранения этого отклонения необходимо периодически осуществлять переоценку основных средств и определять восстановительную стоимость.

     Восстановительная стоимость — это стоимость  воспроизводства основных средств в современных условиях (при современных ценах, современной технике и т.п.).

     Среднегодовая стоимость имущества организации  за отчетный период (квартал, полугодие, 9 месяцев и год) определяется путем  деления на 4 суммы, полученной от сложения половины стоимости имущества на 1 января отчетного года и на первое число следующего за отчетным периодом месяца, а также суммы стоимости имущества на каждое первое число всех остальных кварталов отчетного периода.

2. Учет износа (амортизация) основных средств

2.1 Основные определения

     Износ основных средств  — процесс, характеризующий утрату объектами основных средств своих первоначальных возможностей (физических и моральных).

     Норма износа — величина износа, выраженная в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств.

     Амортизация—  это стоимостное выражение износа в виде систематического распределения и перенесения амортизируемой стоимости актива в течение оцененного срока службы основных средств, включаемое в производственную себестоимость продукции и расходы периода.

     Амортизируемая  стоимость — это сумма первоначальной (восстановительной) стоимости актива, показанная в финансовых отчетах, за минусом предполагаемой (оцененной) ликвидационной стоимости.

     Срок  полезной службы — это период, в течение которого предполагается получение экономической выгоды от использования основных средств. Он может быть пересмотрен с учетом затрат, которые были произведены в последующем и улучшили состояние основного средства, или с учетом технологических изменений, которые сократили срок полезной службы объекта. Цель пересмотра срока службы состоит в том, чтобы сохранялась достоверность соотношения затрат на возмещение стоимости основных средств и получаемых с их помощью доходов.

     Срок  полезного использования объекта  основных средств при его отсутствии в технических условиях может быть установлен исходя из:

     — ожидаемого срока использования  этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью  или мощностью;

     — ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

     — технического устаревания и утраты возможности в рамках действующей  технологии конкурировать с новыми техническими образцами аналогичного по назначению имущества;

     — нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, использование объекта по договору аренды).

     При установлении срока полезного использования  того или иного объекта можно  воспользоваться формулой:

     Суммы амортизационных отчислений исчисляются исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств и норм амортизации.

     Суммы амортизационных отчислений основных средств, начисленных в течение  налогооблагаемого периода в пределах установленных норм, подлежат вычету из совокупного дохода (ст.23 НК).

     Амортизационные отчисления не начисляются по следующим  объектам основных средств:

     — продуктивный скот;

     — библиотечные фонды;

     — сооружения благоустройства, подведомственные хокимиятам;

     — фонды, переведенные на консервацию  в установленном порядке;

     — музейные ценности;

     — памятники архитектуры и искусства;

     — автомобильные дороги общего пользования;

     — полностью амортизированные основные средства.

     Юридические лица, арендующие основные средства на долгосрочной основе, начисляют амортизационные отчисления как по собственным, так и по арендованным основным средствам. В этом случае амортизационные отчисления за предоставляемые в аренду основные средства арендодатель не начисляет.

     Основанием  для записей на счетах бухгалтерского учета сумм начисленной амортизации являются таблицы, ведомости начисления амортизации.

2.2 Учет амортизации основных средств

     Стоимость основных средств предприятия погашается путем равномерного или ускоренного начисления амортизации в течение срока их полезного использования. Объектами для начисления амортизации являются основные средства, составляющие собственность хозяйствующего субъекта, принятые в хозяйственное ведение, оперативное управление или долгосрочную аренду.

     Сумма амортизационных отчислений по объектам основных средств включается в затраты производства, расходы периода и регистрируются в бухгалтерском учете путем их накопления в течение амортизационного срока (или до его окончания в связи с досрочным выбытием указанного имущества) на счетах группы 0200 «Износ основных средств».

     Амортизационные отчисления за отчетный период принимаются  к бухгалтерскому учету в том  отчетном периоде, к которому они  относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности предприятия в отчетном периоде.

     При выбытии (продаже, списании, передаче безвозмездно, недостаче, ликвидации и др.) объектов основных средств сумма начисленной по ним амортизации списывается с дебета счетов 0200 на кредит счета 9210 «Выбытие основных средств».

Нормы и методы амортизации  основных средств

     Амортизация начисляется путем применения различных методов, установленных НСБУ № 5 «Основные средства»:

     — метод равномерного начисления амортизации  — прямолинейный;

     — метод начисления амортизации пропорционально объему выполненных работ— производственный;

     — метод уменьшающегося остатка с  удвоенной нормой амортизации— ускоренный;

     — метод суммы лет (кумулятивный) —  ускоренный.

     Метод начисления амортизации должен определяться учетной политикой предприятия и применяться последовательно от одного отчетного периода к другому и не изменяется в течение года (п.26 НСБУ № 5).

     К различным видам основных средств  могут применяться различные методы начисления амортизации, при этом к одному виду основных средств следует применять не более одного метода.

     В целях налогообложения должны применяться  нормы амортизации, приведенные  в ст.23 Налогового кодекса. 

     При равномерном (прямолинейном) методе амортизация начисляется равными долями, исходя из стоимости основных средств в течение срока их полезного использования. Данный метод основан на том, что амортизация зависит только от длительности службы. Сумма амортизационных отчислений для каждого периода определяется путем деления амортизируемой стоимости (первоначальном стоимость минус ликвидационная стоимость) на число отчетных периодов эксплуатации объекта.

     Пример.

     Первоначальная  стоимость станка — 10 000 сум., а его ликвидационная стоимость в конце пятилетнего срока эксплуатации 1 000 сум., срок службы — 5 лет.

     В соответствии с методом  прямолинейного списания ежегодная амортизация составит в данном примере 25% от амортизируемой стоимости, или 1 800 сум.

     Начисление  амортизации в  течение пяти лет  можно отразить следующим  образом:

     При данном методе начисления амортизации в течение всех пяти лет размер амортизационных отчислений одинаков накопленный износ и остаточная стоимость изменяются равномерно. Остаточная стоимость уменьшается, пока не достигнет оценочной ликвидационной стоимости.