Введение

     Значимость  исполнения бюджета определяется тем, что на этой стадии бюджетного процесса осуществляются реальное поступление  администрируемых доходов и финансирование расходов главных распорядителей, распорядителей и получателей средств.

     Для общества не безразлично, как быстро и эффективно формируются и используются средства, объемы которых ограничены рамками закона, достаточна ли ликвидность счетов средств отдельных бюджетов.

     Экскурс в историю исполнения бюджета России и современная система исполнения бюджетов в Российской Федерации свидетельствует в пользу казначейской системы, так как нецелевое использование бюджетных средств может быть сведено до минимума. Выделенные средства доходят до получателей в минимальные сроки, прямой контроль за использованием бюджетных средств ведется до осуществления платежей, нецелевые расходы блокируются, контроль движения бюджетных средств основан на первичных документах, информация об исполнении бюджетов поступает в реальном режиме времени; бюджетные средства сконцентрированы на едином счете бюджета.

     Синтез  преимуществ казначейской системы  исполнения бюджета в современной России обеспечивается нормами Бюджетного кодекса Российской Федерации Казначейством (федеральной службой) Министерства финансов Российской Федерации в соответствии с четко установленными правилами открытия и ведения лицевых счетов распорядителей и получателей средств федерального бюджета, учета и распределения поступлений между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации, исполнения федерального бюджета по доходам и расходам, составления отчетности об исполнении и контроля исполнения федерального бюджета, т.е. ведением казначейского дела.

     Объектом  исследования данной курсовой работы является казначейская система исполнения бюджета.

     Предмет курсовой работы – принципы и особенности организации казначейской системы исполнения бюджета.

     Цель  курсовой работы - дать характеристику казначейской системы исполнения бюджетов России и исследовать ее особенности.

     Задачи  курсовой работы:

     а) исследовать виды систем исполнения бюджета;

     б) расскрыть сущность казначейской системы исполнения бюджета;

     в) рассмотреть перспективы развития казначейской системы исполнения бюджетов России.

     Структура работы состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников и приложений. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Системы исполнения бюджета, их виды, преимущества и          недостатки

     Исполнение  бюджета - это процесс, который обеспечивает полное своевременное поступление  доходов в целом и по каждому  источнику, а также финансирование организаций и учреждений в пределах, утвержденных по бюджету сумм в течение финансового года.

     В мировой практике известны следующие  системы исполнения бюджетов:

     - казначейская, при которой на казначейство возложены организация исполнения бюджетов, управление их счетами и бюджетными средствами. Указанные органы являются кассиром для всех распорядителей и получателей бюджетных средств и осуществляют платежи от имени и по поручению бюджетных учреждений;

     - банковская, когда функцию организации исполнения бюджетов вы-полняет центральный банк (возможен вариант участия и коммерческих банков);

     - смешанная, для которой характерно  обслуживание бюджетных счетов как казначейством, так и центральным банком.

     Банковская  система исполнения бюджетов в России действовала с 1918г. Эта система  посредством Государственного банка  обеспечивала кассовое исполнение бюджетов, включающее сбор и учет доходов бюджетов, межбюджетное перераспределение доходов, открытие и ведение лицевых счетов бюджетополучателей, организацию учета и отчетности по всем операциям с бюджетными средствами.

     При банковской системе исполнения федерального бюджета по доходам основными участниками этого процесса были: налогоплательщики, банки, налоговые органы, Центральный банк РФ и Минфин РФ.

     Средства  налогоплательщиков поступали на счета  налоговых органов, открытых в Центральном  банке РФ или коммерческих банках. Один раз в пять дней банки отчитывались перед Центральным банком о суммах поступивших доходов федерального бюджета, обобщенная информация в эти же сроки поступала в Минфин РФ.

     В отчетности Центрального банка РФ не была предусмотрена детализация доходов в соответствии с бюджетной классификацией, в ней выделялись лишь основные доходные источники.

     Функция налоговых органов в исполнении бюджета по доходам состояла в распределении регулирующих сумм и учете поступлений доходов в бюджет. Государственная налоговая служба два раза в месяц осуществляла сбор информации о поступивших налогах и иных сборах на территории РФ, обобщала ее и представляла в Министерство финансов.

     Действовавшая система учета доходов не позволяла  своевременно получать информацию об объемах поступивших доходов, что отрицательно сказывалось на точности краткосрочных прогнозов о налогах и платежах, установлении реальных лимитов по расходам, предусмотренным в бюджете, а следовательно, и на своевременности финансирования.

     Кроме того, не была обеспечена идентичность данных отчетности Госналогслужбы РФ и Центробанка РФ вследствие неполноты учета доходов органами налоговой службы и отсутствия сверки.

     Исполнение  бюджета по расходам при банковской системе осуществлялось через счета отраслевых министерств и ведомств. При этом фиксировались лишь две стадии бюджетного финансирования: первая – выделение объемов бюджетных назначений и вторая – осуществление кассовых расходов бюджетополучателям.

     Доведение бюджетных средств до бюджетополучателей осуществля-лось в основном через коммерческие банки, что давало возможность последним «прокручивать» эти средства, участвовать на рынке ценных бумаг, пополнять кредитные ресурсы за счет этих средств.

     С выходом экономики из рамок централизованного  планирования стала изменяться банковская система.

     Образование коммерческих банков и переориентация функций Центрального банка РФ привели к тому, что был серьезно ослаблен банковский учет бюджетных средств.

     Как результат, возникли задержки в перечислении бюджетных средств, допускалось  их нецелевое использование.

     Кроме того, существенным недостатком банковского  исполнения бюджета стало наращивание инфляционных процессов, так как кредитование дефицита бюджета осуществлялось автоматически и носило эмиссионный характер.

     Суммы бюджетного финансирования поступали  на счета главных распорядителей, т.е. министерств и ведомств, и перераспределялись далее с помощью коммерческих банков.

     Банковская  система многоступенчата, что замедляло  скорость прохождения средств. В известной степени Минфин РФ, как главный распорядитель бюджетных ассигнований, был лишен возможности контролировать прохождение и целевое использование этих средств. [4, c. 232]

     Если  говорить об исполнении доходной части  федерального бюджета, то выход налоговых  органов из подчинения Минфину РФ привел к ведомственному разрыву в передаче информации, необходимой для оперативного управления процессом исполнения федерального бюджета.

     По  каналам Государственной налоговой  службы РФ стали проходить главным  образом сведения о начисленных  суммах налоговых платежей; в то же время Минфин РФ лишился возможности  своевременно получать от своих территориальных органов достоверную информацию о фактически перечисляемых в доход федерального бюджета суммах, что приводило к задержке реального финансирования. [10, c. 12]

     Таким образом, в условиях перехода к рыночной экономике и дефицита бюджетных средств использование банковской схемы исполнения бюджета привело к следующим негативным последствиям:

     -наблюдалась  низкая оперативность в зачислении  доходов, а отсутствие единой методики распределения регулирующих налогов лишало эффективности процесс управления бюджетными ресурсами;

     -отсутствовала  оперативная информация о полученных  доходах и проведенных расходах. Как следствие, было затруднено точное определение потребности в заемных средствах;

     -в  ходе исполнения бюджета фиксировались  лишь два показателя: объемы бюджетных назначений и суммы фактического платежа, что исключало возможность разумного маневра средствами федерального бюджета;

     -усложнился  контроль за целевым использованием бюджетных средств распорядителями кредитов, существовала возможность нецелевого использования и злоупотреблений;

     -«пробег»  бюджетных средств до конечных  получателей был недопустимо долог, следствием этого являлся срыв сроков выплаты заработной платы и социально значимых выплат, что приводило к росту социальной напряженности;

     -сложился  высокий уровень остатков бюджетных  средств на счетах коммерческих  банков.

     К середине 1992 года процесс исполнения бюджета Российской Федерации практически вышел из-под контроля Правительства РФ.

     Анализ  результатов исполнения бюджета  показывал, что в начале 90-х годов  в России назрела необходимость  более четкой реализации функций, связанных  с пополнением государственной  казны и обеспечением подконтрольности расходования ее ресурсов.

     На  этапе перехода к рыночной системе  отношений государству необ-ходимо найти новые формы управления финансовыми потоками, в том числе бюджетными. 

     Решением  Правительства «О мерах по ускорению  перехода на казначейскую систему исполнения федерального бюджета» № 1082от 28 августа 1997 г. была установлена плата в размере 0,5 средневзвешенной доходности по государственным краткосрочным облигациям со сроком погашения от 30 до 60 дней за использование коммерческими банками ресурсов на счетах по учету доходов и средств федерального бюджета. Указанные обстоятельства привели к отказу от банковской системы исполнения бюджетов и возврату к прежней, казначейской.

     Казначейское  исполнение бюджета в Российской Федерации основывается на принципе единства кассы, предусматривающем зачисление на счета казначейства всех доходов и поступлений из источников финансирования дефицита бюджета и выплату всех предусмотренных бюджетом выплат. [9, с.139].

     Казначейская  система исполнения  бюджета позволяет:

     - повысить эффективность использования  бюджетных средств в части обеспечения целевой направленности, своевременности и рациональности их расходования;

     - снизить стоимость обслуживания  внутреннего долга путем увеличе-ния точности прогнозирования доходов и расходов на базе оперативного учета и контроля;

     - ускорить оборачиваемость бюджетных  средств за счет сокращения  пробега средств от распорядителя  до конечных получателей.

     В исполнении бюджетов принимают участие  все органы государственной власти и местного самоуправления, организации, учреждения  которые являются плательщиками или получателями бюджетных средств [4, c.110].

     В систему органов, обладающих полномочиями по исполнению бюд-жетов, входят финансовые органы,  Центральный банк  РФ, органы государственного финансового контроля.

     При казначейской системе процесс исполнения бюджета гораздо более детализирован. Он позволяет четко контролировать следующие показатели:

     - объем бюджетных назначений;

     - гарантированные лимиты финансирования (исходя из степени реальной обеспеченности расходов источниками финансирования, в пределах которых бюджетная единица приобретает право принимать на себя финансовые обязательства);

     - объемы фактически заключенных  соглашений (в пределах предоставленных прав по финансовым обязательствам);

     - объемы произведенных авансовых  платежей по заключенным договорам;

     - суммы счетов, предъявляемых к  оплате, и объемы других необходимых выплат;

     - сумму средств, причитающихся  к выплате после проверки обоснованности предъявленных счетов-фактур, подтверждения товарно-материальных ценностей и объемов выполненных работ, начисления заработной платы и других видов денежного содержания;

     - сумму фактического перечисления  бюджетных средств со счета.

     Переход России на казначейскую систему исполнения бюджета можно отнести  к положительным  сторонам, так как банковская система  исполнения бюджета является “рисковой”: коммерческие банки разоряются, и  деньги застревают в неплатежеспособном банке. Так же положительным моментом является  законодательное закрепление принципа единства кассы.

     Органы  казначейства представляют руководству  страны достоверную информацию о  состоянии федерального бюджета  на конкретную дату и в принципе обладают информацией о финансовом состоянии государства, что способствует сосредоточению внимания руководства  страны на коренных проблемах развития государства, помогают в принятии важнейших  управленческих решений.

     Используя институт казначейства, государства  все активнее начинают оказывать  влияние на те сферы финансов и экономики, в которых изначально основную роль играли частные компании.

          Применение казначейской системы исполнения бюджета отличается от банковской прежде всего тем, что казначейство концентрирует оба потока  денежных средств, которые возникают в процессе исполнения бюджета, доходный и расходный – на одном счете. Такой порядок позволяет существенно ускорить процесс финансирования .  

                                                                  Таблица 1.1

Недостатки  банковской и преимущества казначейской схем               исполнения бюджетов [4, с.200] 

      В целом, на мой взгляд, к особенностям банковской системы исполнения бюджета можно отнести:

     - доходные счета бюджета и счета бюджетных учреждений открыты в коммерческих банках;

     - бюджетное финансирование перечисляется по цепочке: на счета главных распорядителей, распорядителей, бюджетных учреждений;

     - авансовое финансирование;

     - бюджетные учреждения самостоятельны в заключении договоров;

     - финансовый контроль осуществляется после окончания отчетного периода.

     Таким образом, качество управления финансами при банковской системе исполнения бюджета зависит от того, насколько эффективно работает банковская система страны, а также насколько полно и четко сформулированы условия договора на обслуживание бюджетных счетов. При определенных условиях этот метод может работать, однако в период российских экономических реформ он оказался неэффективен.

2. Характеристика  казначейской системы исполнения бюджетов России

     Указом  Президента РФ от 08.12.1992 г. № 1556 в составе  Министерства финансов РФ было образовано Главное управление федерального казначейства. Таким образом, в Российской Федерации в 1992 г. произошел переход к казначейскому исполнению федерального бюджета.

     Рассмотрим сущность понятия «казначейское исполнение бюджета». В современной научной литературе встречаются различные трактовки данного понятия. Так, Н.Г. Иванова и Т.Д. Маковник дают следующее определение понятия «казначейская система исполнения бюджета»: «…при казначейской системе обязательства бюджетополучателей по принятию к исполнению и последующему непосредственному осуществлению платежей за предоставленные товары, выполненные работы и оказанные услуги от имени и по поручению их берет на себя и осуществляет казначейство, обеспечивая при этом целевое использование бюджетных средств» [8, с. 29]. Данное определение, на наш взгляд, является неточным, поскольку не в полной мере раскрывает сущность казначейского исполнения бюджета, которое не только «осуществляет платежи за предоставленные товары, выполненные работы и оказанные услуги…», то есть ограничено рамками расходных операций, а также осуществляет управление доходами федерального бюджета, осуществляет контроль за бюджетными потоками и др. 

     По данному вопросу нам более близко мнение С.Е. Прокофьева, который понятие «казначейское исполнение бюджета» рассматривает как «…организационно-финансовую категорию управления государственными финансами и бюджетным процессом, как способ организации государственной казны, кассового исполнения бюджета по расходам и доходам и осуществления бюджетно-финансового контроля» [14, с. 11–12]. 

     Важнейшая роль казначейства – претворить в  жизнь утвержденный федеральный  бюджет и проконтролировать расходование средств.

     С 1 января 2005 года Федеральное казначейство (Казначейство России) является федеральным  органом исполнительной власти (федеральной  службой), осуществляющим в соответствии с законодательством Российской Федерации правоприменительные  функции по обеспечению исполнения федерального бюджета, кассовому обслуживанию исполнения бюджетов бюджетной системы  Российской Федерации, предварительному и текущему контролю за ведением операций со средствами федерального бюджета  главными распорядителями, распорядителями  и получателями средств федерального бюджета.

       Целью Федерального казначейства является - постепенное утверждение предварительного и текущего контроля с концентрацией всех бюджетных ресурсов в одних руках, в одном банке.

       На  органы казначейства возложены следующие  основные задачи:

       - организация, осуществление и  контроль за исполнением республиканского бюджета Российской Федерации, управление доходами и расходами этого бюджета на счетах казначейства в банках;

       - регулирование финансовых отношений  между Республиканским бюджетом  Российской Федерации и государственными (федеральными) внебюджетными фондами, финансовое исполнение этих фонов, контроль за использованием внебюджетных средств;

       - осуществление краткосрочного прогнозирования  объемов государственных финансовых ресурсов, а также оперативное управление этими ресурсами в пределах, установленных на соответствующий период государственных расходов;

       - сбор, обработка и анализ информации  о состоянии государственных  финансов, представление высшим  законодательным и исполнительным  органам государственной власти и управления Российской Федерации отчетности о финансовых операциях Совета Министров - Правительства Российской Федерации по республиканскому бюджету Российской Федерации, о государственных (федеральных) внебюджетных фондах, а также о состоянии бюджетной системы Российской Федерации;

       - разработка методологических и  инструктивных материалов, порядка  ведения учетных операций по  вопросам, относящимся к компетенции  казначейства, обязательных для органов государственной власти и управления, предприятий, учреждений и организаций, включая организации, распоряжающиеся средствами государственных (федеральных) внебюджетных фондов, подготовка проекта бюджетной классификации, ведение операций по учету государственной казны Российской Федерации.

     Федеральное казначейство осуществляет свою деятельность непосредственно и через свои территориальные органы во взаимодействии с другими федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления, Центральным  банком Российской Федерации, общественными  объединениями и иными организациями.

     При казначейской системе процесс исполнения бюджета детализирован. Он позволяет четко контролировать следующие показатели:

     - объемы бюджетных назначений;

     - гарантированные лимиты финансирования (исходя из степени реальной обеспеченности расходов источниками финансирования, в пределах которых бюджетная единица приобретает право принимать на себя финансовые обязательства);

     - объемы фактически заключенных  соглашений (в пределах предоставленных прав по финансовым обязательствам), объемы произведенных авансовых платежей по заключенным договорам, суммы счетов, предъявляемых к оплате, объемы других необходимых выплат;

     - сумму средств, причитающихся  к выплате после проверки обоснованности предъявленных счетов – фактур, подтверждения оприходования товарно-материальных ценностей и объемов выполненных работ, начисления заработной платы и других видов денежного содержания;

     - сумму фактического перечисления  средств со счета.

     Организация казначейской системы в разных странах различна. В мировой практике используются две основные модели – централизованная и автономная. Централизованная модель предполагает, что федеральное казначейство обслуживает счета не только федерального, но и региональных бюджетов. Для этого может создаваться разветвленная система отделений федерального казначейства в регионах. Подобная модель применяется во Франции. Отличие автономной модели состоит в том, что наряду с федеральным в ней существуют самостоятельные региональные казначейства. К их полномочиям относится ведение операций со средствами бюджетов соответствующих территорий. В качестве примеров использования такой модели можно привести Бразилию. Наличие собственной казначейской системы в регионе позволяет более полно учесть его особенности, открывает перед ним определенную свободу действий при проведении бюджетной политики. Однако, при этом на всех уровнях целесообразно использовать единые технологии учета, расчетов и платежей. Это необходимо для обеспечения единства бюджетной системы страны.

     В России органы федерального казначейства представляют собой единую централизованную систему, которая входит в состав Министерства финансов.