Кодекс этики аудиторов России: цель и основные положения

СОДЕРЖАНИЕ

Введение………………………………………………………………………………………….3

Глава 1. Общие положения……………………………………………………………………

1. История принятия Кодекса………………………………………………………………….
2. Структура Кодекса……………………………….................………………………………..

Глава 2. Основные положения Кодекса ……....……………………………………………...

2.1. Цель Кодекса и меры предосторожности………………………………..…………………

2.2. Фундаментальные принципы…………….……….…………………………………………

Заключение……………………………………………………………………………………….

Список использованных источников…………………………………………………………

Введение

             Профессия аудитора является общественно значимой, что подразумевает признание своей ответственности перед обществом. Применительно к профессиональному сообществу аудиторов общество включает аудируемые организации, кредиторов, правительство, работодателей, служащих, инвесторов, аккредитованные профессиональные объединения аудиторов, деловое и финансовое сообщество, а также других лиц, которые полагаются на объективность и честность аудиторов в целях обеспечения упорядоченного ведения коммерческой деятельности. Это налагает на аудиторов ответственность за соблюдение общественных интересов.

             Аудитором является физическое лицо, отвечающее квалификационным требованиям, установленным уполномоченным федеральным органом, и имеющее квалификационный аттестат аудитора.

             Аудитор вправе осуществлять аудиторскую деятельность в качестве работника аудиторской организации или в качестве лица, привлекаемого аудиторской организацией к работе на основании гражданско-правового договора, либо в качестве индивидуального предпринимателя, осуществляющего свою деятельность без образования юридического лица.

             Аудиторы играют в обществе важную роль. Инвесторы, кредиторы, работодатели и другие члены делового сообщества, а также правительство и общественность в целом полагаются на аудиторов в вопросах получения компетентных рекомендаций по различным вопросам финансового учета и отчетности, финансового менеджмента, права и налогообложения. Отношение и поведение аудиторов в процессе предоставления таких услуг влияют на экономическое благосостояние общества и государства.

             Аудиторы будут пользоваться доверием только при условии предоставления вышеназванных услуг на уровне, который доказывает, что общественное доверие обоснованно. Аудиторы во всем мире заинтересованы в информировании пользователей их услугами о том, что они выполняются в соответствии с этическими требованиями и требованиями качества, призванными обеспечить самый высокий профессиональный уровень.

             Высокий уровень профессионализма аудиторов – залог того, что проведение аудиторских проверок и оказание иных аудиторских услуг будет осуществлено на самом высоком уровне.

             Именно поэтому государство в лице органов, на которые возложено регулирование аудиторской деятельности в Российской Федерации, предъявляет достаточно высокие требования к лицам, как только изъявившим желание заниматься аудиторской деятельностью, так и уже имеющим статус аудитора, получившим квалификационный аттестат в установленном порядке.

            При выполнении своих профессиональных обязанностей аудитор должен руководствоваться нормами, установленными профессиональными аудиторскими объединениями, членом которых он является (профессиональными стандартами), а также этическими принципами.

              Отличительной особенностью аудиторской профессии является признание и принятие на себя обязанности действовать в общественных интересах. Поэтому ответственность аудитора не исчерпывается исключительно удовлетворением потребностей отдельного клиента или работодателя. Действуя в общественных интересах, аудитор обязан соблюдать и подчиняться нормам профессиональной этики аудитора.

               Объектом исследования данной курсовой работы является цель и основные положения Кодекса этики аудиторов, в работе осуществлена характеристика фундаментальных принципов Кодекса, а также структура Кодекса.

              Целью работы является разъяснение  основных принципов Кодекса этики  аудиторов, а также характеристика  основных его разделов.

             В процессе написания работы  использовались такие законодательные  и нормативные документы, как  Налоговый и Уголовный кодексы  Российской Федерации, Кодекс  этики аудиторов и пр.

Глава 1. Общие  положения

              В стремлении реализовывать широкомасштабную задачу по выработке и внедрению скоординированных и взаимоувязанных стандартов профессиональной этики аудиторов в настоящее время Советом по аудиторской деятельности при Министерстве финансов Российской Федерации при активном участии аккредитованных при Минфине России профессиональных аудиторских объединений разработан Кодекс¹ этических норм профессиональной деятельности аудиторов и принят Советом  31 мая 2007 года.

               Кодекс этики аудиторов России (далее - Кодекс) является сводом норм профессиональной этики аудитора, т.е. сложившихся и широко применяемых при ведении аудиторской деятельности правил поведения аудитора и аудиторской организации, не предусмотренных законодательством. Поскольку не представляется возможным определить нормы профессиональной этики для всех ситуаций и обстоятельства, с которыми может столкнуться аудитор при ведении аудиторской деятельности, Кодекс содержит лишь базовые нормы.

              Для разработки профессиональной этики использовались положения общей этики. Этика — область философии, которая занимается систематическим изучением проблемы человеческого выбора, понятий о хорошем и плохом, которыми человек руководствуется,  и смысл, который в конечном счете имеет. Необходимость регулирования этического поведения профессиональных групп возникла в связи с ответственностью ее представителей перед обществом.

               Концепция профессионального поведения² распространяется на все сферы деятельности аудитора. Этика и ее дисциплинирующее воздействие являются основой саморегулирования их деятельности. Аудиторы должны постоянно помнить об интересах других лиц. Каким бы сложным ни было их решение, необходимо, учитывая технические детали помнить о сути проблемы. Невозможно переоценить важность для бухгалтеров и аудиторов осознания самого духа профессии, оказывающей влияние на других людей.

             Аудиторы несут ответственность перед обществом, в том числе перед всеми, кто полагается на их объективность, честность, независимость, что способствует поддержанию нормального функционирования коммерческой деятельности.

             Профессиональная этика включает в себя свод норм, которые имеют рамочный характер, однако даже при их наличии проблема выбора в конкретном случае остается за профессионалом:

А) императивный — строится на жестких правилах, которых следует  придерживаться, недостаток — рассматривается  только соблюдение правил, а не последствие  действий;

Б) утилитарный — изучаются  последствия в результате действий, а не соблюдение правил (т.е. допускаются  исключения из правил), недостаток —  данный подход дает положительный эффект, если все остальные следуют норме, если нет, то исключение из правил становится правилом для всех и нормы поведения  не соблюдаются;

В) генерализация — разумное сочетание императивного и утилитарного подходов, предполагает решать проблему выбора, отвечая на вопрос: «Что случилось  бы, если бы все действовали одинаково  в одинаковых обстоятельствах?». Если результаты действий нежелательны, то такие действия являются неэтичными и не должны осуществляться.

             В соответствии с условиями Кодекса необходимо признать, что основной целью аудиторской профессии является деятельность специалистов на самом высоком профессиональном уровне, обеспечивающем качественное выполнение заданий и удовлетворение общественных интересов.

            Соблюдение этических норм профессионального поведения достигается высокой ответственностью аудиторов. Соблюдение общечеловеческих и профессиональных этических норм — непременная обязанность и высший долг каждого аудитора, руководителя и сотрудника аудиторской фирмы.

             Выделяют международный, национальный и внутренний кодексы профессиональной этики аудиторов.

             Международный кодекс профессиональной этики принят МФБ³. В нем содержатся нормы как в целом для всех профессиональных бухгалтеров, так и отдельно для независимых профессиональных бухгалтеров (аудиторов).

              Кодекс профессиональной этики аудиторов России в качестве национального был утвержден Советом по аудиторской деятельности при Минфине России 28.08.2003 протоколом № 16 и согласован с Координационным советом российских профессиональных объединений аудиторов и бухгалтеров. Он подготовлен с учетом требований законодательства Российской Федерации на основе рекомендаций Кодекса этики МФБ с максимальным сохранением его концептуальных подходов и разделов. Этот кодекс устанавливает правила поведения аудиторов России и определяет основные принципы, которые должны ими соблюдаться при осуществлении профессиональной деятельности. В России аккредитованные профессиональные аудиторские объединения обязаны с 2001 г. устанавливать требования к профессиональной этике, осуществлять систематический контроль за их соблюдением. Кодекс этики, действующий в профессиональном объединении, относится к группе внутренних кодексов. В соответствии с правилами преемственности его нормы не должны противоречить национальному кодексу и содержать требования ниже национального.

                Некоторые российские аудиторские объединения до вступления в силу Федерального закона от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» сами разрабатывали и принимали внутренний кодекс профессиональной этики аудитора. В частности, такой кодекс утвердила в декабре 1996 г. Аудиторская палата России. В нем были обобщены этические нормы профессионального поведения независимых аудиторов, объединенных Аудиторской палатой России, на основе международных этических норм МФБ.

                Наличие кодексов этики разных уровней может привести к определенным противоречиям. Международный кодекс в отношении данной проблемы предусматривает следующее: если какое-либо положение национального этического кодекса противоречит положению международного этического кодекса, то должно выполняться национальное требование. При оказании услуг в другом государстве следует руководствоваться тем этическим кодексом, в котором определены более строгие (жесткие) требования.

                Ответственность аудиторов за несоблюдение кодекса этики определяется профессиональным аудиторским объединением.

1. История принятия Кодекса

                История аудита в России непродолжительна - чуть более 15 лет. Первым в РФ был принят Кодекс профессиональной этики аудиторов Санкт-Петербурга (апрель 1992 г.). Четыре года спустя Советом Международной федерации бухгалтеров был принят Кодекс этики профессиональных бухгалтеров, на базе которого были разработаны Кодекс профессиональной этики аудиторов России. В октябре 1996 г. Президиум Аудиторской палаты России одобрил Кодекс профессиональной этики аудиторов, объединяемых палатой. Он утвержден общим собранием Аудиторской палаты России 4 декабря 1996 г. (одобрен Советом по аудиторской Деятельности при МФ РФ и рекомендован для использования после его официальной публикации) и опубликован в журнале «Бухгалтерский учет», 1997 г., №3.

                  Реалии экономики России, активное развитие рынка аудита и профессиональный рост компаний аудиторов потребовали изменений. Следующая редакция Кодекса этики аудиторов была принята Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ протокол №16 от 28 августа 2003 года и Согласован с Координационным советом российских профессиональных объединений аудиторов и бухгалтеров Протокол №2 от 25 июля 2003 г.

               В конце 2006 г. Совет по аудиторской деятельности при Минфине России рассмотрел план дальнейших действий, направленных на обеспечение соответствия федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности Международным стандартам аудита, разработанный в рамках проекта ТАСИС «Осуществление реформы аудита в РФ».

               Программа социально-экономического развития РФ на среднесрочную перспективу (2006-2008 гг.), утвержденная Распоряжением Правительства РФ от 19 января 2006 г. №38-р, предусматривает, что одним из «важных направлений является дальнейшее совершенствование аудиторской деятельности, включая ужесточение требований к независимости аудиторов и строгому следованию ими нормам профессиональной этики, изменение системы аттестации аудиторов, усиление внешнего контроля за деятельностью аудиторских организаций и аудиторов, развитие саморегулирования в этой сфере».

2. Структура Кодекса

              Кодекс профессиональной этики аудиторов России состоит из следующих разделов:

I. Введение. В данном разделе  указаны разработчики кодекса  (Минфин), теоретическая база разработки (Кодекс этики профессиональных  бухгалтеров МФБ), цели аудиторской  профессии, область регулирования  и исполнители. Кодекс устанавливает  ряд основных принципов и правил.

II. Общественные интересы. Кодексом определены приоритетные  направления применения результатов  деятельности аудиторов. Главным  является удовлетворение интересов  не конкретного человека, а общества  в целом.

III. Цели. Основной целью  аудиторской деятельности Кодекс  устанавливает качественное выполнение  заданий и соблюдение общественных  интересов. При этом услуги  аудитора должны выполняться  профессионально и в соответствии  с этическими нормами, соответствовать  стандартам качества, и обеспечивать  достоверной информацией заинтересованных  пользователей. 

IV. Фундаментальные принципы. В Кодексе приводится ряд принципов,  которые должны выполняться для  достижения профессиональных целей.  Но не дается определения самого  понятия «принцип». Исходя из  определений Кодекса этики профессиональных  бухгалтеров МФБ и Кодекса  профессионального поведения AICPA, под принципами понимаются некоторые  позитивные положения, выражающие  идеалы профессии.

V. В заключительном разделе  Кодекса приведены рекомендации  по практическому достижению  целей и фундаментальных принципов  в ряде типичных ситуаций, встречающихся на практике (16 Разделов). Данные рекомендации определяют применение принципов на практике, и, таким образом, формулируют правила применения данных принципов. Исходя из опыта аналогичных Кодексов профессиональной этики, под данными регулирующими правилами понимаются нормы поведения профессионального аудитора на практике.

Приложение. В нем описывается  порядок применения принципов независимости  к конкретным ситуациям. Данный раздел приводит разъяснение принципов  и основных правил в соответствии с определенными фактическими обязанностями.

             В разделе 1 Кодекса приведены основные принципы профессиональной этики аудитора и руководство по применению этих принципов на практике (модель поведения аудитора и аудиторской организации). Аудиторы должны применять данную модель для выявления угроз нарушения основных принципов, оценки серьезности таких угроз, а в случаях, когда угроза оценивается иначе, чем явно незначительная, - для принятия мер предосторожности с целью устранения угрозы или сведения ее до приемлемого уровня, при котором соответствие основным принципам не подвергается опасности.

               В разделах 2 - 9 Кодекса описан порядок применения указанной модели поведения в конкретных ситуациях. В ней приведены примеры мер предосторожности против угроз нарушения основных принципов. Кроме того, приведены примеры ситуаций, в которых невозможно принять достаточные меры предосторожности против угроз, и, следовательно, необходимо избегать действий или отношений, ведущих к возникновению таких угроз.

Глава 2. Основные положения Кодекса

            Кодексом профессиональной этики должно быть предусмотрено два вида правил: разрешающих – разрешено то, что не запрещено, и запрещающих (в некоторых случаях – обязывающих) – запрещено то, что не разрешено. Запрещающие правила – это базовые установки, которые определены нормой закона, т.е. оговорены нормативными актами, регулирующими профессиональную деятельность (в настоящее время таким нормативным актом является Федеральный Закон «Об аудиторской деятельности» от 07.08.01. г. № 119-ФЗ).

           Соотношение запрещающих (обязывающих)  и разрешающих правил в кодексе  профессиональной этики должно  исходить из:

1. Области, которую регулирует  кодекс;

2. Целей и задач профессии; 

3. Национальных особенностей  страны;

4. Международного и национального  опыта в данной сфере и пр.

2.1. Цель Кодекса  и меры предосторожности

             Цель Кодекса этики заключается  в оказании содействия аудиторам  и аудиторским организациям в  решении следующих вопросов:

- выявление угроз независимости;

- выделение из их числа  угроз явно незначительного характера;

- определение и использование  надлежащих мер предосторожности  для устранения и сведения  угроз до приемлемого уровня, если они представляются существенными.  Если никакие меры предосторожности  не могут свести угрозы до  приемлемого уровня, единственно  возможными действиями могут  быть устранение заинтересованности, создающей угрозу, либо отказ от оказания аудиторских услуг или от предложения продолжить их оказание.

            Если угроза независимости явно  несущественна и аудитор или  аудиторская организация решают  заключить договор на оказание  услуг или продолжить его выполнение, то такое решение следует оформить  документально. В рабочем документе  необходимо охарактеризовать все  выявленные угрозы и меры предосторожности, принятые с целью их устранения  или снижения до приемлемого  уровня.

           При оценке существенности угроз  независимости и мер предосторожности, необходимых для их сведения  до приемлемого уровня, необходимо  учитывать интересы общественности. Некоторые организации могут  представлять для общественности  большой интерес, поскольку в  связи с характером и масштабом  их деятельности или корпоративным  статусом очень широк круг  заинтересованных лиц.

           Потенциальную угрозу независимости  представляют личная заинтересованность, заступничество, близкое знакомство  и шантаж.

          «Угроза личной заинтересованности»  возникает, когда аудитор или  аудиторская организация имеет  возможность получить какие-то  выгоды от наличия финансовой  заинтересованности в аудируемой  организации или в иных случаях  конфликта личных интересов с  интересами аудируемой организации.

            Необходимость самоконтроля возникает,  когда при подготовке заключений  по результатам аудита необходимо  перепроверить какие-либо результаты  или выводы, сделанные в ходе  предыдущих проверок или иных  заданий или когда аудитор  прежде был членом Совета директоров, должностным лицом или работником  аудируемой организации, занимающим  должность, позволяющую оказывать  прямое и существенное влияние  на предмет проверки.

             «Угроза заступничества» возникает,  когда аудитор или аудиторская  организация отстаивает позицию  или точку зрения аудируемой  организации (или когда может  сложиться впечатление, что аудиторская  организация или аудитор отстаивает  такую позицию или точку зрения) в такой степени, что это  может отрицательно повлиять  на объективность суждения аудитора  или аудиторской организации  или вызвать сомнения в их  объективности. Это происходит, когда  проверяющие ставят свое суждение  в зависимость от желания аудируемой  организации.

             «Угроза близкого знакомства»  возникает, когда в силу тесных  деловых отношений с аудируемой  организацией, ее Советом директоров, должностными лицами или работниками  аудиторская организация или  аудитор начинают с излишней  симпатией относиться к интересам  аудируемой организации.

             «Угроза шантажа» наступает, когда  появляется возможность путем  (фактических или возможных) угроз  со стороны Совета директоров, должностных лиц или работников  аудируемой организации не дать  аудитору исполнять свои обязанности  объективно и с необходимым  профессиональным скептицизмом.

           Аудиторы обязаны сохранять свою  независимость, учитывая условия,  в которых они работают, наличие  угроз для их независимости  и доступность мер предосторожности, позволяющих устранить такие  угрозы или свести их до  приемлемого уровня.

            Когда угрозы выявлены и если  они существенны, то необходимо  определить и использовать соответствующие  меры предосторожности с целью  их устранения или сведения  до приемлемого уровня. Такое  решение должно быть документально  оформлено. Характер применяемых  мер предосторожности зависит  от обстоятельств. Всегда следует  учитывать, что именно может  счесть неприемлемым разумная  и хорошо информированная третья сторона, имеющая всю уместную информацию, в том числе об используемых мерах предосторожности. На ее мнение влияют такие факторы, как значимость угрозы, характер проверки, круг предполагаемых пользователей отчета о проверке и структура управления аудиторской организацией.

            Меры предосторожности можно  подразделить на три категории:

1. меры предосторожности, предусмотренные профессиональными  нормами, законами или нормативными  актами;

2. меры предосторожности, предусмотренные в структуре  управления и процедурах принятия  решений аудируемой организации;

3. меры предосторожности, существующие в структуре управления  самой аудиторской организации  и заложенные в ее процедурах  контроля.

             Аудитор и аудиторская организация  должны выбрать соответствующие  меры предосторожности для исключения  или снижения любой значимой  угрозы независимости до приемлемого  уровня. Также должен быть предусмотрен  комплекс мер предосторожности, разработанных профессиональными  аудиторскими объединениями.

            К мерам предосторожности, предусмотренным  профессиональными нормами, законами  или нормативными актами, относятся:

- требования к образованию,  подготовке и опыту лиц, получающих  лицензию на оказание профессиональных  услуг;

- требования к постоянной  профессиональной переподготовке;

- профессиональные стандарты,  контроль качества, дисциплинарные  меры;

- проверка систем контроля  качества услуг аудиторской организации  сторонними специалистами, в том  числе контролерами качества  аккредитованных при Минфине России профессиональных аудиторских объединений;

- положения законов, регулирующие  требования к независимости аудиторской  организации.

             К мерам предосторожности, предусмотренным  в структуре управления и процедурах  принятия решений аудируемой  организации, относятся:

- при выборе аудиторской  организации руководством аудируемой  организации принятие решения  об утверждении выбранной организации  принимается лицами, не входящими  в состав руководства аудируемой  организации (например, Комитетом  по аудиту);

- наличие у аудируемой  организации компетентных работников, способных принимать управленческие  решения;

- наличие внутренних правил  и процедур, делающих упор на  приверженности аудируемой организации  достоверной финансовой отчетности;

- наличие внутренних процедур, обеспечивающих объективность выбора  исполнителей услуг, не связанных  с проверкой;

- наличие органов, таких,  как Комитет по аудиту, либо  процедур, разработанных аккредитованными  при Минфине России профессиональными  аудиторскими объединениями, обеспечивающих  контроль качества аудиторских  услуг, оказываемых аудиторской  организацией.

            Комитет по аудиту может играть  важную роль в управлении аудируемой  организацией, если он не зависит  от руководства аудируемой организации  и может помочь Совету директоров  убедиться в том, что аудиторская  организация не зависима в  своих функциях. Между аудиторской  организацией и Комитетом по  аудиту (или другим органом управления) аудируемой организации должна существовать регулярная связь по вопросам, которые, по мнению аудиторской организации, могут породить впечатление нарушения независимости.

           В аудиторской организации должны  быть введены правила и процедуры,  касающиеся общения с Комитетом  по аудиту или иными органами  управления аудируемой организацией. Аудиторская организация с установленной  периодичностью должна в устной  и письменной форме сообщать  о всех отношениях и других  вопросах, возникающих между ней  и аудируемой организацией, которые  могут породить впечатление нарушения  ее независимости. Характер таких  сообщений определяется аккредитованными  аудиторскими объединениями в  отношении своих членов и должен  касаться всех вопросов, затронутых  в данной статье.

          К мерам предосторожности, существующим  в структуре самой аудиторской  организации и заложенным в  ее процедурах, могут относиться  следующие:

- поддержание у сотрудников  руководством аудиторской организации  понимания важности независимости  и стимулирование аудиторов к  действиям в интересах общества;