Кодекс этики аудиторов России

     Введение

 

1.История возникновения, необходимость аудита…………………………4

 

     2.Виды внутреннего аудита…………………………………………………..7

 

3. Характеристика внутреннего  аудита консолидированной финансовой 

отчетности…………………………………………………………………15

 

4. Договор оказания  аудиторских услуг…………………………………18

 

  4.1.цели и задачи  аудита

 

  4.2 условия договора

 

  3.3 Права и обязанности.

 

  3.4 Ответственность  сторон.

 

  3.5 Аудиторское заключение.

 

   5. Обязательная  аудиторская проверка…………………………………..35

 

   6. Кодекс этики  аудиторов России………………………………………..45

  

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                        Введение

 

 Экономическая политика  государства осуществляется с  помощью финансово-кредитных рычагов. Один из наиболее важных рычагов управления финансовой системы является финансовый контроль. На современном этапе организации финансовый контроль претерпевает серьезные изменения, возникает потребность в достоверной учетной и отчетной информации о деятельности хозяйствующих субъектов. Это связано с принципиально новым характером товарно-денежных отношений в современной России, появлением разнообразных форм собственности и нового для страны финансового рынка, что обуславливает необходимость использования различных методов контроля.

   В настоящие время действует государственный, ведомственный и независимый аудиторский контроль. Каждый из них имеет свои цели, задачи, функции и методы.

   В связи с  этим возникает роль независимого  аудиторского контроля. В его  основе лежит взаимная заинтересованность  государства, администрации предприятий и их владельцев в достоверной учетной и отчетной информации.

   Необходимость  финансового контроля, его сущность  и значение определяются Конституцией  Российской Федерации. В настоящие  время когда Россия переживает  период становления рыночных  отношений и связанных с этим преобразований всех государственных институтов, происходит процесс разграничения полномочий между федеральной властью и субъектами Федерации. Очень остро стоит вопрос о необходимости определения задач и функций различных контрольных органов исполнительной и представительной власти.

 

1. ИСТОРИЯ ВОЗНИКНОВЕНИЯ,  НЕОБХОДИМОСТЬ АУДИТА

 

Профессия бухгалтера-аудитора появилась в прошлом веке в  акционерных компаниях Европы, когда  акционеры, кредиторы и налоговые  службы вынуждены были искать стороннего, независимого специалиста, который мог бы дать объективное заключение о финансовом состоянии предприятия.

  В Англии закон  об обязательном аудите вышел  в 1862г., во Франции - в 1867г., в  США – 1934г. Сегодня практически  во всех странах мира с рыночной экономикой существует институт аудита со своей правовой и организационной инфраструктурой.

   Р России предпринимались  попытки создания института бухгалтеров  – экспертов; в 1891г. – Института  присяжных бухгалтеров-экспертов.  В настоящие время в России действует Комиссия по аудиторской деятельности при Президенте РФ; Палата аудиторов при Минфине РФ. Основными нормативными документами, регламентирующими деятельность аудиторских организаций, являются Указ Президента «Об аудиторской деятельности» от 22.12.93г.

   Временные правила  аудиторской деятельности РФ, правила  (стандарты) аудиторской деятельности.

   Аудиторская деятельность  весьма прибыльна и престижна.  Аудиторы, контролирующие учет в  компаниях, - внутренний аудит –  имеют высокие оклады, а занимающиеся внешним аудитом – высокие гонорары.

   Компетентность, специальные навыки общения с  людьми, честность и независимость  делают профессию аудитора элитарной. Бухгалтер–      аудитор – представитель свободной профессии. Как к примеру часто практикующие врачи, адвокаты, музыканты, художники, писатели.

   Международная  ассоциация дипломированных общественных  бухгалтеров из 150 стран объединяют более 4 тыс. аудиторских фирм. Наряду с разработкой стандартов по аудиторской деятельности, осуществлением контроля за качеством работы аудиторов, проведением аттестаций и выдачей документов на занятие аудиторской деятельностью они выполняют функции координаторов деятельности аудиторов и определяют этические нормы их поведения в обществе.

   Слово аудит  происходит от латинского «аудио», что буквально означает «слышать». Аудит в классическом понимании этого слова – внешний независимый финансовый контроль, осуществляемый независимыми дипломированными аудиторами, не работающими на данном предприятии. В проекте Закона РФ «Об аудиторской деятельности» определено понятие аудита: «…аудит представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских организаций) по осуществлению независимой вневедомственной экспертизы бухгалтерской (финансовой) отчетности. Основной целью аудиторской деятельности является установление достоверности во всех существенных аспектах бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций в части их отражения в бухгалтерском учете нормативным актам, действующим в РФ». Аудит может быть обязательным и инициативным.

   Обязательный  аудит проводится в случаях,  прямо установленных законодательными  актами РФ или международными  договорами.

Инициативный аудит  проводится по решению собственников аудируемой организации.

Постановлением Правительства  РФ от 7 декабря 1994г. № 1355 «Об основных критериях (системе показателей) деятельности экономических субъектов, по которым их бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежит обязательной ежегодной проверке» (с изменением от 25 апреля 1995г. № 408) установлено, что аудиторское заключение по годовому бухгалтерскому отчету обязаны получить:

- экономические субъекты, имеющие организационно – правовую  форму открытого акционерного общества, независимо от числа их участников (акционеров) и размера уставного капитала;

- банки и другие  кредитные учреждения;

- страховые организации  и общества взаимного страхования;

- товарные и фондовые  биржи;

- инвестиционные институты  (инвестиционные и чековые фонды,  холдинговые компании);

- внебюджетные фонды,  источниками образования средств  которых являются предусмотренные  законодательством РФ обязательные  отчисления, производимые юридическими  и физическими лицами;

- благотворительные и  иные (не инвестиционные) фонды, источниками образования средств которых являются добровольные отчисления юридических и физических лиц;

- другие экономические  субъекты, обязательная ежегодная  аудиторская проверка которых  по виду их деятельности предусмотрена  федеральными законами, указами Президента РФ и постановления Правительства РФ;

- экономические субъекты, имеющие в уставном капитале  долю, принадлежащую иностранным  инвесторам;

- экономические субъекты (за исключением находящихся полностью в государственной или муниципальной собственности) при наличии хотя бы одного из следующих финансовых показателей их деятельности:

а) объема выручки от реализации продукции (работ, услуг) за год, превышающего в 500 тысяч раз установленный законодательством РФ размер минимальной месячной оплаты труда;

б) суммы активов баланса, превышающий на конец отчетного года 200

тысяч раз установленный  законодательством РФ размер минимальной  месячной оплаты труда. Установленный  законодательством РФ размер минимальной  месячной оплаты труда для расчета  указанных показателей принимается в среднегодовом исчислении.

 

 

 

 

 

ВНУТРЕННИЙ АУДИТ В ОРГАНИЗАЦИИ:

ВИДЫ, ЗАДАЧИ, ФУНКЦИИ

 

Целью аудита в Российской Федерации законодательно определено выражение мнения о достоверности  финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц в соответствии с действующим законодательством. В формировании достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом и отдельных ее показателей, в частности, принимают участие различные службы организаций, в том числе службы внутреннего аудита. В статье дан обзор мнений специалистов по вопросам классификации видов, задач и функций внутреннего аудита.

 

В соответствии с Федеральным  законом от 07.08.1991 N 119-ФЗ "Об аудиторской  деятельности" целью внутреннего  аудита как особого вида аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности. На наш взгляд, применительно к внутреннему аудиту данную цель можно трансформировать как контроль за формированием достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности. Служба внутреннего аудита может быть организована с целью проведения независимой оценки таких составляющих бизнеса, как качество корпоративного управления, степень управления рисками и прозрачности бизнеса.

Следует отметить определенную эволюцию в раскрытии вопросов сущности и целей организации внутреннего аудита. В 90-х гг. ХХ в. в отечественной литературе преобладало определение внутреннего аудита во взаимосвязи с внутрихозяйственным контролем. В настоящее время более распространена точка зрения, согласно которой цель организации внутреннего аудита - оказание помощи сотрудникам организации эффективно выполнять свои функции. Аналогичное определение представлено в документах Института внутренних аудиторов США.

Российские стандарты (правила) аудита дают следующее определение  сущности внутреннего аудита. Это - организованная на экономическом субъекте в интересах его собственников и регламентированная его внутренними документами система контроля над соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежностью функционирования системы внутреннего контроля. К институтам внутреннего контроля согласно Правилу (стандарту) аудиторской деятельности "Изучение и использование работы внутреннего аудита", одобренному Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 27 апреля 1999г., Протокол N 3, относятся назначаемые собственниками экономического субъекта ревизоры, ревизионные комиссии, внутренние аудиторы или группы внутренних аудиторов.

В глоссарии терминов международных стандартов аудита внутренний аудит определен как оценочная деятельность, осуществляемая внутри субъекта как услуга, предназначенная для субъекта. В соответствии с Кодексом этики профессиональных бухгалтеров в функции внутреннего аудита входят, в частности, изучение, оценка и мониторинг адекватности и эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. На наш взгляд, рассматривая сущность внутреннего аудита, его цели, задачи и функции, следует проводить различия применительно к уровням внутреннего аудита, например внутреннего аудита отдельных хозяйствующих субъектов и групп взаимосвязанных организаций (холдингов), что не нашло широкого отражения в современной отечественной литературе.

Нами предложена следующая  классификация внутреннего аудита в зависимости от выбранных критериев (табл. 1).

 

 

Таблица 1

Виды внутреннего аудита

 

Критерии	Виды
Структура          аудируемых         объектов	Аудит отдельного структурного подразделения     Аудит отдельного юридического лица с простой    организационной структурой                      Аудит отдельного юридического лица со сложной   организационной структурой                      Аудит консолидируемой группы
Степень            применения МСФО    на различных       стадиях            формирования       консолидированной  финансовой         отчетности	Аудит организаций  и холдингов, составляющих     финансовую отчетность только по РСБУ            Аудит организаций и холдингов, составляющих     финансовую отчетность по МСФО способом          трансформации данных                            Аудит организаций и холдингов, составляющих     финансовую отчетность по МСФО способом          конверсии данных
Задачи	Аудит финансовой отчетности                     Налоговый аудит                                 Аудит соответствия требованиям (законодательно  установленным предписаниям) и целесообразности  Ценовой аудит                                   Управленческий аудит (производственный аудит)   Аудит хозяйственный деятельности                Специальный аудит (экологический, операционный  и др.)
Функции	Собственно  аудит (цель - подтверждение          достоверности финансовой отчетности)            Оценка и контроль эффективности системы         управления                                      Консультирование участников консолидируемой     группы                                          Функции, связанные с внешним контролем и        оценкой деятельности участников                 консолидируемой группы
Периодичность      осуществления	Первоначальный                                  Разовый                                         Оперативный                                     Итоговый
Взаимоотношения    со службами        внешнего аудита	Предшествующий  внешнему аудиту (связанный с     внешним аудитом)                                Не предшествующий внешнему аудиту (не           связанный с внешним аудитом)

 

Цели внутреннего аудита можно сформулировать следующим образом:

- обеспечение более  эффективного управления организацией  и группой взаимосвязанных организаций;

- оперативное выявление  текущих проблем в рамках отдельной  организации - участника группы  и в целом группы взаимосвязанных организаций;

- защита законных интересов  организации и ее собственников,  в том числе защита общих  интересов всех участников группы  взаимосвязанных организаций;

- помощь сотрудникам  организации в эффективном выполнении  ими своих функций;

- оценка эффективности  и надежности системы внутреннего  контроля.

Внутренний аудит выполняет  различные функции, при определении  которых также не существует единых мнений.

Так, А.К. Макальская отмечает, что внутренний аудит [9]:

- дает высшему звену  управления всей организацией информацию о ее финансово-хозяйственной деятельности;

- повышает эффективность  системы внутреннего контроля, препятствующие  возникновению нарушений;

- подтверждает достоверность  отчетов обособленных структурных  подразделений организации.

Л.В. Сотникова отмечает участие внутреннего аудита в  процессах реинжиниринга, т.е. изменения  структуры управления организацией [13].

Р.А. Алборов рассматривает  такие функции внутреннего аудита, как [1]:

- анализ внешних факторов  и оценка их влияния на деятельность организации;

- консультирование учредителей  и сотрудников администрации  по вопросам бухгалтерского учета,  налогообложения, анализа хозяйственной  деятельности, менеджмента и права;

- организация подготовки  к проведению внешнего аудита, проверок налоговых и других контрольных органов;

- периодический контроль  за финансово-хозяйственной деятельностью;

- проверка правильности  составления и условий выполнения  хозяйственных договоров;

- оценка экономичности  и эффективности операций организации;

- проверка уровня достижения программных целей.

В трудах А.Д. Шеремета и  В.П. Суйца отмечается, что внутренний аудит не только дает информацию о  деятельности самой организации, но и подтверждает правильность и достоверность  отчетов менеджеров [16].

По мнению Ю.Н. Воропаева, внутренний аудит может как повторять функции внешнего аудита (за исключением представления официального заключения внешним пользователям), так и иметь более расширенный круг функций и задач, определяемый создавшим его управляющим органом [4].

Таким образом, функции  внутреннего аудита не ограничиваются только функциями контроля за финансово-хозяйственной  деятельностью, характерными для контрольно-ревизионных  служб. Например, В.В. Скобара отождествляет  внутренний аудит с внутренним контролем, осуществляемым внутренними ревизорскими службами (отделами) [11].

В.В. Бурцев, рассматривая внутренний контроль с позиции участия  в процессе управления, применяя кибернетический  подход, признает целью внутреннего  контроля информационную прозрачность объекта управления для принятия эффективных решений и определяет внутренний аудит как одну из форм внутреннего контроля [2]. По его мнению, другая форма внутреннего контроля, определенная как структурно-функциональная форма, отражает взаимодействия единиц организационной структуры, соответствующие их контрольным функциям, и применима в отличие от внутреннего аудита ко всем организациям.

Л.В. Сотникова считает, что внутренний аудит представляет собой не форму организации внутреннего  контроля, а структуру, дополняющую структурно-функциональную систему внутреннего контроля и входящую в ее конфигурацию [13].

Система внутреннего  аудита не может быть полностью отождествлена  с внутренним контролем, что вытекает из данных выше определений сущности, целей и функций внутреннего аудита. В то же время система внутреннего контроля может функционировать и без создания органов внутреннего аудита. Внутренний аудит, на наш взгляд, следует рассматривать как дополнительный уровень элемента контроля в системе управления за достоверностью финансовой отчетности, в частности, и эффективностью системы внутреннего контроля в целом. При этом возможна трансформация контрольно-ревизионных служб в отдельные службы внутреннего аудита.

По мнению А. Сонина, внутренний аудит должен обеспечивать оценку системы внутреннего контроля для повышения ее эффективности и предотвращения избыточного нецелесообразного контроля [12].

На наш взгляд, внутренний аудит следует рассматривать  в качестве:

- части системы внутреннего  контроля;

- функции выявления  и оценки рисков;

- независимой оценки  информационных потоков, в том  числе финансовой отчетности (индивидуальной  и консолидированной).

При принятии решения  об организации и определении  функции внутреннего аудита каждый экономический субъект должен учесть влияние таких факторов, как:

- направление и специфика  деятельности;

- объемы показателей  финансово-экономической деятельности  субъекта;

- сложившаяся система  управления;

- состояние системы  внутреннего контроля.

Функции внутреннего  аудитора могут выполнять [16]:

- специальные службы  внутреннего контроля;

- отдельные специалисты  внутреннего аудита, состоящие в  штате организации;

- ревизионные комиссии (ревизоры);

- привлекаемые сторонние  организации;

- внешние аудиторы.

Функции внутреннего  аудита должны выполняться непосредственно работниками организации, поэтому предложения о том, что внутренним аудитом могут заниматься не только работники организации, но и приглашенные независимые аудиторы, являются ошибочными [11].

Нам представляется, что, если внутренний аудит осуществляется на постоянной основе и предусматривает ежедневный контроль и выполнение иных действий, привлечение внешних специалистов экономически нецелесообразно. Но при решении отдельных задач, определенных для служб внутреннего аудита, данное привлечение сторонних специалистов может быть обоснованным.

При отсутствии службы внутреннего  аудита в организационной структуре  хозяйствующего субъекта его функции  в области контроля осуществляются главным бухгалтером и работниками  бухгалтерии, так как в соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ (в ред. от 23.07.1998) "О бухгалтерском учете" это является их должностными обязанностями.

На наш взгляд, особого  внимания заслуживает утверждение, что во внутреннем аудите нуждаются  организации [14]:

- имеющие сложную структуру;

- осуществляющие финансово-хозяйственные  операции во взаимодействии с  другими экономическими субъектами.

Ко второму направлению  можно отнести такие связанные  стороны, как финансово-промышленные и банковские группы, холдинги в  целом и отдельные их члены, а также иные объединения, приводящие к приобретению контроля одной организации над другими. По данному направлению возникает необходимость рассмотреть определение внутреннего аудита взаимодействий и финансовой отчетности, полученной путем консолидации связанных сторон. Л.В. Сотникова дает следующее определение. Внутренний аудит финансово-промышленной группы (ФПГ) - это система контрольных действий, осуществляемых по поручению совета управляющих ФПГ (холдинга) специальным структурным подразделением, подчиняющимся только совету управляющих, за деятельностью организаций, входящих в холдинг, при которой устанавливаются законность, достоверность и экономическая целесообразность совершения хозяйственных операций, а также правильность действий должностных лиц, участвующих в их осуществлении.

Организуя внутренний аудит  групп взаимосвязанных организаций (холдингов, консолидируемых групп), можно выделить следующие его  направления, в широком смысле составляющие корпоративный аудит:

- аудит финансовой отчетности;

- аудит управленческих  решений в финансово-экономической  области (управленческий аудит);

- аудит управления  рисками.

Корпоративный аудит  в узком смысле может быть определен  как реализация и контроль соответствия корпоративным стандартам.

На наш взгляд, необходимо провести сравнение внутреннего аудита отдельного хозяйствующего субъекта и внутреннего аудита связанных сторон (холдинга). В табл. 2 приведены сравнительные характеристики внутреннего аудита организации и группы организаций на примере внутреннего аудита финансовой отчетности.

 

Таблица 2

Характеристика внутреннего  аудита

консолидированной финансовой отчетности

 

Характеризующий   признак	Внутренний  аудит группы взаимосвязанных     организаций
Объект аудита	Консолидированная финансовая отчетность         Индивидуальная финансовая отчетность            материнской и дочерних компаний                 Дочерняя компания может являться материнской    для других организаций, следовательно, для      консолидации может быть представлена            консолидированная отчетность, объединяющая      данные дочерней и внучатых компаний
Специфические      процедуры	Проверка правильности определения параметров    консолидации                                    Проверка достоверности результатов              преобразования данных индивидуальной            финансовой отчетности участников группы при     применении различных отчетных форм              Проверка правомерности определения              существенных показателей и возможных            реклассификаций данных индивидуальной           отчетности в процессе консолидации              (в частности, в отчете о прибылях и убытках)    Проверка достоверности данных в результате      проведения процедур элиминирования              Проверка результатов трансформации данных при   составлении отчетности в соответствии с МСФО    Проверка результатов консолидации при           применении различных валют отчетности в         многонациональных компаниях                     Проверка достоверности и полноты отчетных       данных консолидированной финансовой             отчетности, формируемой в условиях              гиперинфляции                                   Анализ отчетных показателей (индивидуальной и   консолидированной отчетности) для обеспечения   необходимой информацией внутренних              пользователей и собственников
Участие на         стадиях            формирования       отчетных данных	На стадии проверки достоверности отчетных       данных - результатов консолидации               На стадии формирования и проверки               достоверности только консолидированной          финансовой отчетности                           На стадиях формирования и проверки              достоверности как консолидированной, так и      индивидуальной финансовой отчетности самим      органом или посредством взаимодействий со       службами внутреннего аудита (внутреннего        контроля) отдельных участников
Формы организации  служб внутреннего  аудита	На уровне материнской  компании без открытия     специализированных служб в дочерних компаниях   (централизованная форма)                        На уровнях материнской компании и дочерних      компаний (смешанная форма)

 

В дополнение табл. 2 отметим, что участие службы внутреннего аудита компании на стадиях формирования данных индивидуальной и финансовой отчетности может быть связано, например, с такими действиями, как:

- участие в разработке  и контроле за осуществлением  единого методологического руководства  в сфере бухгалтерского учета и финансовой отчетности для всех участников группы взаимосвязанных организаций, в частности в отношении учетной политики;

- оценка эффективности  процедур формирования достоверных  отчетных данных материнской  и дочерних компаний и группы  организаций в целом;

- участие в определении  и контроле за правомерностью  признания показателей отчетности  существенными и несущественными  (определение критериев существенности  для отчетности отдельных организаций  и консолидированной отчетности);

- участие в разработке и оценке эффективности и рациональности формирования дополнительных данных, представляемых отдельными участниками группы и необходимых для консолидации отчетности.

Когда внутренний аудит  проявляет себя на стадиях формирования консолидированной или индивидуальной финансовой отчетности и специалисты внутреннего аудита принимают непосредственное участие в трансформации, реклассификации, агрегировании и прочих преобразованиях данных, то, на наш взгляд, с одной стороны, повышается качество показателей отчетности, а с другой стороны, значительно снижается независимость и объективность выводов внутреннего аудитора о достоверности отчетности.

 

ДОГОВОР ОКАЗАНИЯ АУДИТОРСКИХ УСЛУГ

 

На практике бухгалтеру нередко встречается ситуация, когда  он не знает, каким образом отразить в учете ту или иную хозяйственную операцию, и ему требуется помощь квалифицированного специалиста. Для таких целей и существуют специальные фирмы, называемые аудиторскими, которые оказывают практическую помощь в сложных вопросах бухгалтерского и налогового законодательства.

 

Цели и задачи аудита

 

Правовой основой деятельности аудиторской фирмы является Федеральный  закон от 7 августа 2001 г. N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (далее - Закон N 119-ФЗ), в п. 1 ст. 1 которого указано, что под аудиторской деятельностью понимается предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей (далее - аудируемые лица).

В соответствии с п. 5.1 ст. 18 Федерального закона от 8 августа 2001 г. N 128-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности" с 1 июля 2006 г. лицензирование аудиторской деятельности прекращено.