Консолидированная отчетность, ее особенности и порядок составления

                                  Федеральное агентство по образованию

Новосибирский государственный университет экономики  и управления – «НИНХ»

                                       Кафедра бухгалтерского учета 
 
 
 
 
 
 

Учебная дисциплина: Бухгалтерский учет, анализ и аудит

Тема  курсовой работы: Консолидированная отчетность, ее особенности и порядок составления

Ф.И.О. студента: Троева Айталина Валериановна

Номер группы: 8051

Проверила: Ерохина Ольга Сергеевна 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

                                                 Новосибирск 2011

                                                     Содержание 

Введение                                                                                                                              4

1.Теоретические аспекты составления консолидированной отчетности                      5

1.1. Понятие и необходимость составления консолидированной отчетности             5

1.2.Принципы и требования к составлению консолидированной отчетности             8

1.3.Нормативное регулирование консолидированной отчетности                               14

2.Процедура консолидации отчетности                                                                          17       

2.1.Основные положения консолидации                                                                         17

2.2.Способы составления консолидированной отчетности                                           22

 Заключение                                                                                                                        25

Список  использованной литературы                                                                               27 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

                                                           Введение

        Одним из перспективных направлений развития бизнеса в настоящее время является создание групп предприятий, связанных между собой экономически, но одновременно остающихся самостоятельными юридическими лицами, - концернов или холдинговых фирм, в которых одна компания, называемая головной или материнской, контролирует одну или несколько других. 

         Благодаря созданию концернов и холдингов предприятия, в них входящие, получают возможность доступа к новым технологиям, расширения сферы своей деятельности, развития деловых связей, привлечения новых квалифицированных работников, приобретения кредитов. Создание групп предприятий открывает широкие возможности для проведения ряда групповых операций по экономии финансовых ресурсов, уменьшению налоговых потерь, координации финансовых и материальных потоков внутри группы. Компании, входящие в группы, проводят согласованную производственную, финансовую и маркетинговую политику, что дает основание рассматривать группу как единый хозяйствующий субъект. И пользователей интересует информация о финансовых показателях не отдельной компании, а группы в целом. Единственный источник такой информации — консолидированная финансовая отчетность. 

         Цель данного вида отчетности - предоставить полную и достоверную информацию о финансовом положении и финансовых результатах деятельности группы компаний, необходимую пользователям для принятия обоснованных экономических решений.

         Консолидированная финансовая отчетность постепенно завоевывает свои позиции и в России. В ответ на пожелания пользователей экономической информации все большее число крупных российских компаний начинает составлять и представлять консолидированную финансовую отчетность, что, в свою очередь, неизбежно ставит вопрос о разработке соответствующей нормативной базы, которая позволит обеспечить прозрачность и сопоставимость представленных в отчетности данных. Поэтому проблема формирования консолидированной отчетности в России является столь актуальной и на сегодняшний день. 

          Целью данной курсовой работы было рассмотреть существующий порядок составления консолидированной бухгалтерской отчетности. 

        Для достижения поставленной цели ставятся следующие задачи, определяющие внутреннюю структуру работы:

1. рассмотреть сущность и необходимость составления консолидированной отчетности;
2. обозначить принципы и требования к составлению консолидированной отчетности;
3. рассмотреть особенности составления консолидированного отчета.

          Теоретическую и методологическую основу исследований составляют труды ученых-экономистов в области отечественной и зарубежной теории и практики бухгалтерского учета, аудита и экономического анализа, нормативные и законодательные акты Российской Федерации по вопросам бухгалтерского учета и составления консолидированной отчетности, публикации в периодической печати по теме курсовой работы.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1.Теоретические  аспекты составления  консолидированной  отчетности

1.1. Понятие и необходимость  составления консолидированной  отчетности

       Особым объектом анализа и важным дополнительным источником информации для оценки финансового состояния организации и ее финансовых результатов является сводная (консолидированная) отчетность, которую составляют корпоративные структуры. Когда мы используем термин «отчетность», то рассматриваем финансовую отчетность предприятия или организации, не углубляясь в их организационно-экономическую структуру. Между тем современные крупные организации могут объединять несколько предприятий с различной системой участия. Под одним наименованием находится не одно предприятие, а целая группа связанных предприятий. Организации, имеющие в своей структуре дочерние предприятия, составляют консолидированную отчетность, получившую в нашей стране название сводной отчетности. 

          Длительное время под объединением отчетности понималось элементарное суммирование статей балансов предприятий, входящих в единый хозяйственный комплекс. Это содержало в себе вероятность необъективного отражения в объединенной бухгалтерской отчетности показателей деятельности группы предприятий в целом. Неточности и искажения могут возникать в результате: 

— двойного учета средств, внесенных головной организацией в уставные капиталы дочерних предприятий; 

— завышения  валюты баланса за счет включения  в баланс внутригрупповой задолженности; 

— включения  в финансовые результаты прибыли, полученной от внутригрупповой реализации, и  т.д. 

         В российском законодательстве понятия «сводная» и «консолидированная» отчетность используются как синонимы, несмотря на то, что сводная отчетность составляется внутри одного юридического лица на основании отчетных данных его подразделений и филиалов, выделенных на отдельный баланс, но не являющихся самостоятельными юридическими лицами и при наличии дочерних и зависимых обществ. Кроме того, составление сводной годовой бухгалтерской отчетности осуществляется путем построчного суммирования соответствующих данных, отраженных в формах годовой бухгалтерской отчетности организаций и унитарных предприятий. 

        Консолидированная же бухгалтерская отчетность имеет в отличие от сводной иную цель – показать прежде всего инвесторам и другим заинтересованным лицам результаты финансово-хозяйственной деятельности группы взаимосвязанных предприятий, юридически самостоятельных, но фактически являющихся единым хозяйственным организмом. ¹

        Основная потребность составления консолидированных отчетов – элиминирование отдельных показателей предприятий, входящих в группу, с целью исключения повторного счета в итоговом (консолидированном) отчете группы.

        Таким образом, сводная отчетность составляется в рамках одного собственника или для статистического обобщения, а консолидированная – несколькими собственниками по совместно контролируемому имуществу. 

        Отличительные черты консолидированной отчетности: 

— отчетность составляется группой компаний, не являющейся юридическим лицом, в  то время как каждая из компаний группы является юридическим лицом; 

— все  компании группы прямо или косвенно принадлежат одному собственнику (группе собственников); 

— отчетность характеризует финансовое положение  и финансовые результаты деятельности группы компаний как единого хозяйствующего субъекта; 

— основными  методами подготовки отчетности являются построчное суммирование и последующее  исключение статей, характеризующих  внутригрупповые операции. 

        Консолидированная отчетность не составляется, если:

♦ предполагается временный контроль, поскольку дочернее предприятие приобретено с целью продажи в ближайшем будущем;

♦ дочернее предприятие работает в условиях строгих ограничений, что существенно снижает возможность передачи фондов материнской компании;

♦ дочернее предприятие не является значительным для группы;

♦ несколько  взятых вместе предприятий не занимают значительного места в группе;

♦ деятельность дочернего предприятия отличается от деятельности предприятий, входящих в группу (иначе нарушается концепция справедливой и достоверной оценки);

♦ высока стоимость и значительна задержка представления информации и документов, необходимых для консолидации. 

1.2.Принципы и требования к составлению консолидированной отчетности

      Бухгалтерская отчетность дочернего общества объединяется в консолидированную бухгалтерскую отчетность, если головная организация:

— обладает более 50% голосующих акций акционерного общества или более 50% уставного  капитала общества с ограниченной ответственностью; 

— определяет решения, принимаемые дочерним обществом, в соответствии с договором, заключенным  между головной организацией и дочерним обществом; 

— имеет  иные способы определения решений, принимаемых дочерним обществом. 

      В свою очередь, данные о зависимом обществе включаются в сводную отчетность, если головная организация имеет более 20% голосующих акций акционерного общества или более 20% уставного капитала общества с ограниченной ответственностью. 

     Материнская компания может не составлять и не представлять консолидированную финансовую отчетность, если: 

— она  сама является дочерним предприятием, находящимся в полной или частичной  собственности другого предприятия, и его другие владельцы, включая  тех, кто в иных случаях не обладает правом голоса, были проинформированы и не возражают против того, чтобы  материнское предприятие не представляло консолидированную финансовую отчетность; 

— долговые или долевые инструменты материнского предприятия не обращаются на открытом рынке (местная или зарубежная фондовая биржа либо внебиржевой рынок, включая  местные и региональные рынки); 

— материнское  предприятие не представило и  не готовится представлять финансовую отчетность в комиссию по ценным бумагам  или иную регулирующую организацию  для целей выпуска инструментов различных классов на открытый рынок; 

— конечное или промежуточное материнское  предприятие рассматриваемого материнского предприятия представляет консолидированную  финансовую отчетность для широкого круга пользователей, которая соответствует  Международным стандартам финансовой отчетности. 

        В консолидированную бухгалтерскую отчетность не включаются отчеты предприятий, в принципе входящих в сферу консолидации, но не представляющих интереса для объединения. К ним относятся: 

        а) дочерние компании, контроль над которыми можно считать временным. Например, контрольный пакет акций дочернего общества приобретается и находится в собственности материнского общества исключительно с целью его последующей продажи в недалеком будущем; 

        б) дочерние компании, действующие в условиях долгосрочных непреодолимых ограничений, которые лишают их возможности (или существенным образом снижают ее) переводить денежные средства на счет материнского общества. Например, из-за валютных ограничений на зарубежных филиалах, «блокирования» банковских счетов и т.п.; 

        в) дочерние компании, хозяйственная деятельность которых резко отличается от характера деятельности основной материнской компании, например, банк и промышленное акционерное общество, торговое и страховое общества. 

      В соответствии с международными стандартами консолидированная отчетность должна базироваться на определенных принципах.

      1. Принцип полноты. Все активы, обязательства, расходы будущих периодов, доходы будущих периодов консолидированной группы принимаются в полном объеме независимо от доли материнской компании. Доля меньшинства показывается в балансе отдельной статьей под соответствующим заголовком.

      2. Принцип собственного капитала. Поскольку материнская компания и дочерние предприятия рассматриваются как единая экономическая единица, собственный капитал определяется по балансовой стоимости акций консолидируемых предприятий, а также финансовых результатов деятельности этих предприятий и резервов.

      3. Принцип справедливой и достоверной оценки. Консолидированная отчетность должна быть представлена в ясной и удобной для понимания форме и давать правдивую и достоверную картину активов, обязательств, финансового положения, прибылей и убытков предприятий, входящих в группу и рассматриваемых как единое целое.

      4. Принцип постоянства использования методов консолидации и оценки и принцип функционирующего предприятия. Методы консолидации должны применяться продолжительное время при условии, что предприятие является функционирующим, т.е. не намеревается прекращать свою деятельность в обозримом будущем. Отклонения допустимы в исключительных случаях, причем они должны быть раскрыты в приложениях к отчетности с соответствующим обоснованием. Этот принцип распространяется как на формы, так и на методы составления консолидированной отчетности.

      5. Принцип существенности. Этот принцип предусматривает раскрытие таких статей, величина которых может повлиять на принятие или перемену решения о финансово-хозяйственной деятельности компании.

      6. Единые методы оценки. Активы, пассивы, расходы будущих периодов, прибыли и затраты консолидированной компании должны быть учтены во всей полноте. Не имеет значения, как они представлены в текущем учете и отчетности предприятий, входящих в группу, поскольку материнская компания не налагает запрет и не осуществляет избирательные учетные подходы. Важно, чтобы при консолидации активы и пассивы материнской компании и дочерних предприятий были оценены по единой методологии, применяемой материнской компанией. Методы оценки по законодательству, которое соблюдает материнская компания, должны применяться при составлении консолидированной отчетности.

      7. Единая дата составления. Консолидированная отчетность должна составляться на дату баланса материнской компании. Показатели отчетности дочерних предприятий также должны быть пересчитаны на дату консолидированной отчетности.

       Большая часть рассмотренных выше принципов, на которых строится консолидированная отчетность согласно международным стандартам, нашла отражение и в российских нормативных документах, регулирующих составление консолидированной бухгалтерской отчетности. 

        При составлении консолидированной бухгалтерской отчетности головная организация и дочерние общества должны использовать единую учетную политику в отношении оценки аналогичных статей имущества и обязательств, доходов и расходов . 

        Если учетная политика какого-то дочернего общества отлична от используемой для составления консолидированной бухгалтерской отчетности, то до объединения такой бухгалтерской отчетности с бухгалтерской отчетностью головной организации она приводится в соответствие с учетной политикой, используемой для составления консолидированной бухгалтерской отчетности. 

       Организация должна составлять консолидированную бухгалтерскую отчетность в объеме и порядке, установленных Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» по формам, разработанным головной организацией на основе типовых форм бухгалтерской отчетности. 

       Порядок составления консолидированной отчетности группами взаимосвязанных организаций (холдингами, корпорациями, концернами, ассоциациями и др.) имеет ряд особенностей. Перед началом составления консолидированной отчетности головное предприятие должно получить от всех организаций группы следующие данные: 

— о  финансовых вложениях организаций  группы в уставные капиталы других организаций; 

— о  номинальной стоимости акций (долей  капитала) организаций группы; 

— о  полученном организациями группы эмиссионном  доходе; 

— об остатках кредиторской и дебиторской задолженности  организаций группы друг другу; 

— о  кредитах и ссудах, выданных организациями  группы друг другу; 

— о  начисленных и выплаченных дивидендах организациям группы; 

— о  внутригрупповых доходах и прибыли; 

— о  приобретенных у организаций  группы основных средствах; 

— о  приобретенных у организаций  группы и еще не списанных материалах, товарах, готовой продукции. 

      Консолидирование должно обеспечивать исключение повторного учета взаимных операций компаний группы. 

      При составлении консолидированной отчетности данные отчетности материнской компании и дочерних предприятий объединяют поэтапно, чтобы представить их как единую хозяйственную организацию. В этих целях сначала постатейно суммируют статьи отчетности компаний группы, а затем исключают взаимные инвестиции и операции. В общем виде это можно представить следующим образом: 

— затраты  по инвестициям инвестора элиминируются  собственным капиталом инвестируемых  предприятий; 

— остатки  непогашенной задолженности по внутрифирменным  операциям, таким, как внутрифирменные  продажи, расходы, займы, дивиденды, элиминируются  полностью; 

— нереализованная  прибыль по внутрифирменным операциям  в остатках товаров и в основных средствах элиминируется в полном объеме; 

— нереализованные  убытки по внутрифирменным операциям  в остатках активов также элиминируются; 

— чистая прибыль, принадлежащая сторонним  акционерам дочернего предприятия, указывается отдельно от прибыли, принадлежащей  материнской компании; 

— в  консолидированной отчетности следует  также выделить долю меньшинства  в нетто-активах. 

      В соответствии со ст.3 ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности» от 27 июля 2010 года №208-ФЗ:

       1. Консолидированная финансовая отчетность составляется в соответствии с МСФО.

       2. Консолидированная финансовая отчетность организации составляется наряду с бухгалтерской отчетностью этой организации, составляемой в соответствии с Федеральным законом от 21 ноября 1996 года N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

       3. На территории Российской Федерации применяются МСФО и Разъяснения МСФО, принимаемые Фондом Комитета по Международным стандартам финансовой отчетности и признанные в порядке, установленном с учетом требований законодательства Российской Федерации Правительством Российской Федерации по согласованию с Центральным банком Российской Федерации.

     Годовая консолидированная финансовая  отчетность подлежит обязательному  аудиту. Аудиторское заключение  представляется и публикуется  вместе с указанной консолидированной  финансовой отчетностью.² 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1.3.Нормативное  регулирование консолидированной  отчетности

       Составление консолидированной отчетности в Российской Федерации регулируется Федеральным Законом № 208 «О консолидированной отчетности» от 27.07.2010 г. Также при составлении консолидированной отчетности используется МСФО № 27.

      Многие российские компании сейчас составляют консолидированную финансовую отчетность по МСФО, как правило, исключительно для контактов с западными инвесторами и партнерами. Российские же акционеры, инвесторы, партнеры не имеют доступа к этой отчетности, которая по существу является единственным источником надежной финансовой информации для важнейших экономических решений.

      В системе Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) имеется несколько стандартов, посвященных методологическим аспектам составления сводной (консолидированной) отчетности.

       По состоянию на 1 января 2005 г. действуют следующие стандарты и интерпретации (ПКИ), определяющие порядок консолидации:

♦ МСФО 27 «Консолидированная и индивидуальная финансовая отчетность»;

♦ ПКИ-12 «Консолидация – Специализированная компания»;

♦ ПКИ-33 «Консолидация и метод учета  по долевому участию – потенциальные  права голоса и распределение  дивидендов собственников».

Также при формировании финансовой отчетности группы и раскрытии информации о  ней необходимо учитывать требования следующих международных стандартов и интерпретаций:

♦ МСФО 28 «Учет инвестиций в ассоциированные  компании»;

♦ ПКИ-3 «Элиминирование нереализованных  прибылей и убытков по операциям  с ассоциированными компаниями»;

♦ МСФО 24 «Раскрытие информации о связанных  сторонах»;

♦ МСФО (IFRS) 3 «Объединение бизнеса».

        Основные понятия, раскрывающие финансовые и экономические взаимоотношения внутри группы, приведены в МСФО 27 «Консолидированная и индивидуальная финансовая отчетность». К ним относятся:

     объединение компаний – это соединение отдельных компаний в одну экономическую организацию в результате того, что одна компания объединяется с другой или получает контроль над чистыми активами и операциями другой компании;

       покупка – это объединение компаний, при котором одна из компаний (покупатель) получает контроль над чистыми активами и операциями другой компании (продавца), в обмен на передачу активов, принятие на себя обязательств или эмиссию акций;

      объединение интересов – это объединение компаний, в котором акционеры объединяющихся компаний осуществляют контроль над их едиными чистыми активами и операциями для достижения продолжительного взаимного разделения рисков и выгод, относящихся к объединенной компании, таким образом, что ни одна из сторон не может быть определена в качестве покупателя;

      дата покупки – дата действительного перехода контроля над чистыми активами и операциями приобретаемой компании к новому владельцу;

      материнская компания (parent) – компания, имеющая одно или более дочерних предприятий;

      дочернее предприятие (subsidiary) – находящееся под контролем материнской компании;

       группа (group) – материнская компания и дочерние предприятия;

      контроль (control) – способность проводить финансовую и коммерческую политику с целью получения выгоды;

      консолидированная финансовая отчетность (Consolidated Financial Statement) – финансовая отчетность группы, рассматриваемой как единая, хозяйственная организация;

     доля меньшинства (minority interest) – доля чистых, или нетто, активов – результатов дочерней компании, которая не принадлежит прямо или косвенно материнской компании через ее дочернее предприятие и не обеспечивает владельцам этой доли контроля над деятельностью дочернего общества (участие в капитале общества, не составляющее контрольного пакета акций).³