Консолидированная отчетность предприятия (на примере ОАО «СЗ Олимп»)

Введение

    В результате рыночных преобразований в  Российской Федерации прежняя система  бухгалтерского учета не смогла полностью  отразить новые финансово-хозяйственные операции организаций. Потребовались перемены в законодательстве, уточнение концептуальных основ и методологии бухгалтерского учета и отчетности.

    До  недавнего времени составление  консолидированной отчетности в  Российской Федерации регулировалось приказом Минфина в России «О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с введением в действие первой части Гражданского кодекса Российской Федерации» № 81 от 28 июля 1995 г. и «Порядком ведения сводных (консолидированных) учета, отчетности и баланса финансово-промышленной группы» № 24, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации, от 9 января 1997 г..

     В целях совершенствования нормативно-правового регулирования в сфере бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организаций (за исключением кредитных организаций, государственных (муниципальных) учреждений) и в соответствии с Положением о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 30 июня 2004 г. N 329 был утвержден приказ МФ РФ от 2 июля 2010г. №66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»

     Президент России подписал Федеральный закон от 27.07.10 № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности» (далее — закон № 208-ФЗ). Этот документ устанавливает самые общие требования к составлению, представлению и публикации такой отчетности юридическими лицами.

     Прежде  всего, закон дает определение термину «консолидированная финансовая отчетность». Это — информация, отражающая финансовое положение, финансовые результаты деятельности и изменения финансового положения организации, составленная в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО). При этом консолидированная отчетность не заменяет бухгалтерскую отчетность, написанную в соответствии с Федеральным законом от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», а составляется наряду с ней.

     Действие  закона № 208-ФЗ распространяется на кредитные, страховые организации, а также на организации, чьи ценные бумаги допущены к обращению на торгах фондовых бирж. Эти юридические лица представляют консолидированную отчетность своим участникам, а также государству (уполномоченный орган будет определен позже).

     Порядок представления отчетности должно определить Правительство РФ (для кредитных  организаций — Центральный банк РФ). Но сроки представления отчетности уже четко обозначены — не позднее 120 дней после окончания года, за который составлена данная отчетность.

     Аудит консолидированной отчетности —  обязателен. Также обязательна и  ее публикация (не позднее 30 дней после  представления отчетности в уполномоченный орган).

     Нужно отметить, что на практике правила, установленные законом № 208-ФЗ, будут применяться еще не скоро. Произойдет это не ранее года, следующего за годом, в котором МСФО буду признаны для применения на территории Российской Федерации (а в отношении компаний, ценные бумаги которых обращаются на фондовых биржах, — не ранее чем с отчета за 2015 год).

    Цель  данной курсовой работы - это общее ознакомление с тем, что такое консолидированная отчетность предприятия, как она составляется, из каких элементов состоит, методы её составления.

    Объект  исследования - ОАО «СЗ Олимп». 
 
 
 
 
 
 

1. Состав консолидированной  отчетности.

Организационно-экономическая  характеристика ОАО «СЗ Олимп»

1.1. Состав консолидированной отчетности.

    Современные крупные организации могут объединять несколько предприятий с различной системой участия. Под одним наименованием находится не одно предприятие, а целая группа связанных предприятий. Организации, имеющие в своей структуре дочерние предприятия, составляют консолидированную отчетность.

    Консолидированная отчетность представляет собой объединение при помощи специальных учетных процедур отчетности двух и более предприятий, находящихся в определенных юридических и финансово-хозяйственных взаимоотношениях, когда одно или несколько юридически самостоятельных предприятий находятся под контролем лишь одного общества – так называемого материнского (родительского) общества, стоящего над всеми прочими членами группы.

    Сводная консолидированная отчетность составляется на только русском языке. Консолидированная  финансовая отчетность подразумевает расчет всех бухгалтерских операций стандартно в тысячах или миллионах рублей, в зависимости от масштаба проверяемого объекта. По окончанию процесса учета, непосредственно перед сдачей в компетентные органы, документация, которую затрагивает консолидация финансовой отчетности, заверяется руководителем предприятия и бухгалтером, ответственным за формирование отчетности. По желанию клиента, консолидированная финансовая отчетность публикуется в составе общедоступной документации головной организации.

    Таким образом, сводная бухгалтерская отчетность объединяет финансовую отчетность главной фирмы, дочерних организаций, филиалов, а также прочих зависимых обществ. Консолидированная отчетность оформляется для одинаковых отчетных периодов и отражает движение всех финансовых потоков: активы, пассивы, доходы и расходы, как головной организации, так и дочерних компаний.

    По  своему содержанию консолидированная бухгалтерская отчетность аналогична отчетности любого другого самостоятельного предприятия и включает:

  1) консолидированный баланс (форма №1);

  2) консолидированный отчет о финансовых результатах (форма №2);

  3) консолидированный отчет о движении капитала (форма №3);

  4) консолидированный отчет о движении денежных средств (форма №4);

  5) пояснения  (расшифровки)  к консолидированному финансовому отчету;

  6) доклад руководства правления предприятий группы.

    Не  всегда отчет группы предприятий может включать все перечисленные позиции; состав консолидированной отчетности в разных странах может быть различным. Различной может быть и структура консолидированного баланса или счета прибылей и убытков. Согласно 7-й Директиве ЕС, которая определяет общие правила составления консолидированных отчетов, они должны включать бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках и пояснения (расшифровки), а также дополняться специальным отчетом о состоянии дел концерна.

    Пояснительная записка к консолидированной отчетности содержит перечень применяемых требований бухгалтерской отчетности, раскрывает способы ведения бухгалтерского учета, включая оценки, отличающиеся от правил, предусмотренных нормативными актами и методическими указаниями по бухгалтерскому учету Министерства финансов Российской Федераций.

    В консолидированную бухгалтерскую отчетность не включаются:

  1) финансовые вложения головной организации в уставные капиталы дочерних обществ и соответственно уставные капиталы дочерних обществ в части, принадлежащей головной организации;

  2) показатели дебиторской и кредиторской  задолженности между головной  организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами;

  3) прибыль и убытки от операций  между головной организацией  и дочерними обществами, а также между дочерними обществами;

  4) дивиденды, выплачиваемые дочерними  обществами головной организации

либо  другим дочерним обществам, а также головной организацией своим до-

черним обществам;

  5) части активов и пассивов дочерних  обществ, не относящихся к деятельности Группы, когда головная организация имеет 50% и ниже голосующих акций АО или уставного капитала в ООО. Доля активов и пассивов дочернего общества в этом случае для включения в консолидированную отчетность определяется исходя из доли голосующих акций дочернего общества, принадлежащей головной организации, в их общем количестве или доли участия головной организации в уставном капитале дочернего общества.

1.2. Организационно-экономическая  характеристика ОАО  «ССЗ Олимп».

    В соответствии с государственной  политикой в области освоения морских нефтяных газовых месторождений, Министерством Судостроительной промышленности СССР был разработан комплекс мероприятий по обеспечению строительства морских буровых платформ. Строительство завода «Олимп» и ввод его в число действующих предприятий, обеспечивало строительство стационарных морских буровых платформ.

    Сведения  об обществе.

    Полное наименование: Открытое акционерное общество «Судостроительно-судоремонтный завод «Олимп».

    Место нахождения: Российская Федерация, 416111, Астраханская область, г. Нариманов, ул. Береговая, 3.

    Почтовый  адрес: Российская Федерация, 416111, Астраханская область, г. Нариманов, ул. Береговая, 3.

    ОАО «ССЗ Олимп» учреждено в соответствии с Указом Президента РФ №721 от 01 июля 1992 года. С момента государственной регистрации стало правопреемником прав и обязанностей преобразованного государственного предприятия «Судостроительный завод Олимп».

    Общество  является коммерческой организацией и  действует в соответствии с Федеральным законом от 7 августа 2001 года № 120 – ФЗ «Об акционерных обществах», иными нормативно-правовыми актами Российской Федерации и Уставом предприятия.

    ОАО «ССЗ «Олимп» создано на неограниченный срок.

    В соответствии с Уставом основной целью ОАО «ССЗ «Олимп» является получение прибыли от проведения деятельности.

    Видами  деятельности ОАО «ССЗ «Олимп» являются:

• судостроение;
• судоремонт и сервисное обслуживание;
• разработка и освоение новых технологий и техники;
• выпуск продукции производственно-технического назначения;
• торгово-закупочная деятельность;
• выполнение различных услуг по заказам населения;
• изготовление оборудования, строительство и монтаж объектов производственного назначения;
• оказание научно-технических услуг;
• погрузочно-разгрузочные и транспортно-экспедиционные работы и услуги;
• проведение работ по деффектации для всех видов судов;
• постановка и охрана судов на зимний отстой на акватории Общества;
• принятие грузов на ответственное хранение и обеспечение их сохранности.

    ОАО «ССЗ «Олимп» возглавляет генеральный директор. Для руководства деятельностью предприятия он в своем распоряжении имеет аппарат управления, которым он руководит непосредственно или через своих заместителей.

    Генеральному  директору подчинены главный  инженер, заместители по производству, по коммерции и общим вопросам, исполнительный, технический директоры, начальник отдела технического контроля, а также отдел кадров и штаб гражданской обороны и чрезвычайных ситуаций.

    Главному  инженеру подчинены отделы (энерго-механический, главного энергетика, главного механика, экологии), бюро (охраны труда и промышленной безопасности, главного архитектора) и цехи (энергоремонтный, стапельный, ремонтно-механический).

    Заместителю генерального директора по производству подчинены производственно-диспетчерский отдел, центральный склад комплектации и произ-

водственные цехи. Заместителю генерального директора по коммерции и общим вопросам подчинены отделы (поставок и реализации, административно-хозяйственный), транспортный цех, складское хозяйство, военизированная охрана.

    Исполнительному директору подчинены бюро ценных бумаг и юридический отдел, а финансовому директору – бухгалтерия, отделы (финансовый, планово-экономический, труда и зарплаты). Техническому директору подчинены отделы (главного технолога, перспективного развития предприятия и перспективных проектов, связи и информатики).

    Начальнику  отдела технического контроля подчинены  отдел технического контроля, центральная заводская лаборатория и бюро метрологии.

    Данная  структура управления является наиболее подходящей для ОАО «ССЗ «Олимп», т.к. она имеет в своем составе все необходимые подразделения, характерные для судостроительного предприятия и обеспечивающие его эффективное функционирование.

    Основные  финансово-экономические показатели ОАО «ССЗ «Олимп» за 2008 г. представлены в таблице 1.2.1. Источниками анализа являются стандартные формы статистической и бухгалтерской отчетности.

    Таблица 1.2.1

Основные финансово-экономические показатели деятельности

ОАО «ССЗ Олимп».

    Продолжение таблицы 1.2.1.

2. Порядок составления  консолидированной  отчетности

2.1. Порядок составления  консолидированной  отчетности.

    Порядок составления консолидированной  отчетности группами взаимосвязанных организаций (холдингами, корпорациями, концернами, ассоциациями и др.) имеет ряд особенностей. Перед началом составления консолидированной отчетности головное предприятие должно получить от всех организаций группы следующие данные:

  - о финансовых вложениях организаций группы в уставные капиталы других организаций;

  - о номинальной стоимости акций  (долей капитала) организаций группы;

  - о полученном организациями группы  эмиссионном доходе;

  - об остатках кредиторской и  дебиторской задолженности организаций группы друг другу;

  - о кредитах и ссудах, выданных  организациями группы друг другу;

  - о начисленных и выплаченных  дивидендах организациям группы;

  - о внутригрупповых доходах и  прибыли;

  - о приобретенных у организаций  группы основных средствах;

  - о приобретенных у организаций  группы и еще не списанных  материалах, товарах, готовой продукции.

    Консолидирование  должно обеспечивать исключение повторного учета взаимных операций компаний группы.

    При составлении консолидированной  отчетности данные отчетности материнской компании и дочерних предприятий объединяют поэтапно, чтобы представить их как единую хозяйственную организацию. В этих целях сначала постатейно суммируют статьи отчетности компаний группы, а затем исключают взаимные инвестиции и операции. В общем виде это можно представить следующим образом:

• затраты по инвестициям инвестора элиминируются собственным капиталом инвестируемых предприятий;
• остатки непогашенной задолженности по внутрифирменным операциям та-

ким, как  внутрифирменные продажи, расходы, займы, дивиденды, элиминируются полностью;

• нереализованная прибыль по внутрифирменным операциям в остатках товаров и в основных средствах элиминируется в полном объеме;
• нереализованные убытки по внутрифирменным операциям в остатках активов также элиминируются;
• чистая прибыль, принадлежащая сторонним акционерам дочернего предприятия, указывается отдельно от прибыли, принадлежащей материнской компании;
• в консолидированной отчетности следует также выделить долю меньшинства в нетто-активах.

    При составлении консолидированного баланса особое значение имеет порядок объединения долговых обязательств. С правовой точки зрения концерн не может иметь долговых обязательств или задолженности по отношению к самому себе. Поэтому кредиты и прочие долговые обязательства, отчисления в резервный фонд и задолженность между предприятиями, входящими в группу, должны исключаться. Это касается, прежде всего, следующих статей баланса:

- задолженности по взносам в уставный капитал;

   - расчетов по коммерческим операциям;

   - кредитов, выданных предприятиям группы;

   - долгосрочных финансовых вложений;

   - векселей;

   - прочей задолженности;

   - краткосрочных финансовых вложений.

    Элиминируются инвестиции материнской компании в  дочерние предприятия и доля, принадлежащая материнской компании в капитале дочерних предприятий.

    Статьи  собственного капитала дочернего предприятия, подлежащие консолидации, следующие: уставный капитал; резервный капитал; нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

    Можно выделить следующие этапы консолидирования баланса в зависимости от наличия или отсутствия взаимных операций:

  1) первичная консолидация (при составлении впервые консолидированной отчетности группы, ранее независимых предприятий) связана с приобретением инвестируемого предприятия;

  2) последующая консолидация (при составлении консолидированной отчетности группы, образованной ранее и уже осуществляющей взаимные операции).

    В зависимости от характера сделки при инвестировании и установлении контроля выделяют два метода составления первичной консолидированной отчетности: метод покупки (приобретения) и метод слияния (поглощения). Эти методы различаются процедурно и оказывают большое влияние на совокупные финансовые результаты, представляемые в консолидированной отчетности. 

2.2. Методы составления консолидированной отчетности.

2.2.1. Метод покупки

    В соответствии с этим методом на дату приобретения определяется справедливая рыночная цена приобретенных материнской компанией идентифицируемых активов и обязательств. Стоимость таких активов отражается в учете материнской компании по статье «Инвестиции».

    Следует иметь в виду, что покупаются не собственно активы инвестируемой компании, а доля в ее акционерном капитале, эквивалентная нетто-активам по стоимости. Покупка активов, например, недвижимости, земельного участка и т.д. коренным образом отличается от покупки акций или доли в уставном капитале на аналогичную сумму. Покупка активов не влечет за собой необходимость составления консолидированной отчетности, а приобретение более 50% акций с правом голоса потребует консолидации.

    При покупке и установлении контроля достаточно сложно определить дату, на которую необходимо составлять консолидированную  отчетность, поскольку дата приобретения доли в капитале и дата переоценки активов могут быть разными.

    Прибыль приобретаемого предприятия, полученная до даты приобретения, не включается в консолидированную отчетность.

    Разница между ценой, уплаченной за приобретенные  нетто-активы действующего предприятия, и их справедливой рыночной ценой представляет цену фирмы (гудвилл) или резервный капитал (отрицательный гудвилл, возникающий при покупке по цене, меньшей справедливой рыночной оценки).

    Таким образом, цена фирмы отражает потенциальную  доходность дочернего предприятия, не показанную в учете, а также стоимость неидентифицируемых активов и качественных показателей. Цена фирмы отражается в консолидированном балансе по статье «Нематериальные активы», которая подлежит амортизации в течение срока ее ожидаемой будущей доходности.

    Если  приобретается компания, уже обладающая репутацией, связями, налаженным и прибыльным производством, пользующейся спросом продукцией и хорошо организованной системой сбыта, то цена ее приобретения будет отличаться не только от балансовой стоимости нетто-активов, но и от справедливой рыночной цены идентифицируемых активов.

    Справедливая  рыночная цена в разных ситуациях  может быть различной. В одних  случаях – это стоимость активов и обязательств по сделкам информированных и заинтересованных сторон, не принимающих участия в конкретной операции по приобретению. В других –  наименьшая стоимость замещения, применяемая, если активы действительно подлежат замещению. Это может быть и стоимость нетто-реализации, если активы подлежат продаже.

    Следует отметить, что справедливую рыночную цену определяют дифференцированно по видам имущества. При этом могут быть использованы справочные цены на машины и оборудование, цены соответствующих рынков, дисконтированная стоимость долгосрочной дебиторской и кредиторской задолженности, текущая стоимость воспроизводства земельных участков и незавершенного производства, скорректированная стоимость приобретения материально-производственных запасов и долгосрочных контрактов.

    Таким образом, цена фирмы — это разница  между суммой, уплаченной за

действующее предприятие, и справедливой рыночной ценой приобретаемых идентифицируемых активов.

    При приобретении может возникнуть отрицательный  гудвилл, если стоимость приобретения (инвестиции) меньше справедливой рыночной цены. Такое явление типично при недооцененных активах молодых или убыточных компаний, находящихся на грани банкротства фирм. Отрицательная цена фирмы, возникающая при консолидации, показывается как резервный капитал, возникающий при консолидации.

    Резервный капитал определяется как цена покупки  минус справедливая цена приобретенных активов. Резервный капитал характеризует ожидаемые будущие доходы или выгоду от сделки при покупке предприятия по более низкой цене. Он пропорционально списывается. Несписанный остаток рассматривается как прибыль.

    Необходимость консолидации капитала связана с устранением двойного счета в консолидированной отчетности и правильным отражением величины собственного капитала в балансе единой экономической единицы. Консолидированная отчетность составляется с точки зрения материнской компании.

    В целях составления консолидированной отчетности в учете западных стран руководствуются количественным подходом к определению степени влияния этих операций на инвестора, что в значительной мере условно, так как зависимость инвестируемой компании не обязательно будет обусловливаться высокой долей инвестора в ее акционерном капитале, а контроль может осуществляться другим образом.

    Выделяются  три уровня влияния инвестора:

  1) менее 20% в акционерном капитале  инвестируемой компании (не оказывает существенного влияния);

  2) от 20 до 50% (существенное влияние);

  3) более 50% в акционерном капитале  инвестируемой компании (контроль, составление консолидированной  отчетности).