Консолидированная отчётность, особенности её составления

Содержание:   

 Введение…………………………………………………………..….2

1. Понятие бухгалтерской  отчетности, ее значение и виды……3

2. Пользователи  бухгалтерской отчетности и сроки  ее представления.…………………………………………………………………….…7

3. Состав и содержание  бухгалтерской отчетности…………………..9

4. Требования, предъявляемые  к бухгалтерской отчетности……….14

5. Понятие, значение  консолидированной бухгалтерской  отчетности и требования к  ней……………………………………………………..21

6. Правила объединения  показателей головных и дочерних  обществ……………………………………………………………………27

7. Правила отражения показателей  о зависимых обществах в консолидированной  бухгалтерской отчетности……………………………29

8. Факторы развития МСФО…………………………………………..30

9. Структура и порядок  разработки МСФО…………………………..31

10. Понятия и классификация  МСФО………………………………...32     

 Заключение………..………………………………………………..35      

 Список литературы……………………………………..………..36

Введение.

В бухгалтерском учете  отчетность является его завершающим  этапом, на котором происходят обобщение  накопленной учетной информации и представление ее в виде, удобном  для заинтересованных лиц. Бухгалтерская  отчетность служит одним из важнейших  источников информации об условиях и  результатах деятельности организации, доступных различным группам  ее внешних и внутренних пользователей. Однако в полной мере выполнять эту функцию она может лишь в том случае, если отвечает основным качественным характеристикам: достоверности, полноте, существенности, нейтральности и т. п.

В результате проведения в  России экономических реформ, связанных  со становлением рыночных отношений, постепенно устанавливаются новые правила  формирования бухгалтерской отчетности отечественных организаций, приводящие ее в соответствие Международным  стандартам финансовой отчетности (МСФО). От степени их соблюдения зависят  достоверность оценки достижений организации  и ее возможностей, степень риска  решений, принимаемых на основе отчетных данных.

В данной курсовой работе последовательно  рассмотрены общие вопросы, касающиеся понятия сводной консолидированной  бухгалтерской отчетности, ее состава  и содержания, требований, предъявляемых  к ней. Представлен порядок подготовки учетной информации к обобщению  в отчетности.

Изложенный материал основан  на нормативных документах, регулирующих бухгалтерскую отчетность организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, кроме кредитных, бюджетных и страховых организаций.

1. Понятие бухгалтерской  отчетности,

ее значение и  виды.

Отчетность организации  можно подразделить на бухгалтерскую (финансовую), оперативную, статистическую и налоговую (рис. 1.1).

Рис. 1.1. Виды отчетности организации

Бухгалтерская (финансовая) отчетность содержит сведения о состоянии  имущества организации и источников его формирования на отчетную дату, а также о результатах финансово-хозяйственной  деятельности за отчетный период. Правила  ее составления и представления  определяются Федеральным законом  «О бухгалтерском учете» и нормативными актами Министерства финансов Российской Федерации и являются обязательными  для всех организаций. Показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности выражаются только стоимостными измерителями, что позволяет  их сравнивать и составлять сводные, а также консолидированные отчеты. Бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется на основании данных бухгалтерского учета, собранных на синтетических  и аналитических счетах. Это обеспечивает ее повышенную достоверность, поскольку  формирование информации на счетах осуществляется с использованием таких способов первичного бухгалтерского наблюдения, как документирование, двойная запись и инвентаризация.

Отличительная черта бухгалтерской (финансовой) отчетности – наличие  взаимосвязи показателей, отраженных в разных отчетных формах, с показателями бухгалтерского баланса. Бухгалтерский  баланс составляет основу бухгалтерской (финансовой) отчетности. Другие отчеты предназначены дополнять и пояснять его данные. Отдельные отчеты, не связанные с бухгалтерским балансом, не обладают характерными чертами бухгалтерской (финансовой) отчетности и являются оперативными, статистическими или  налоговыми отчетами.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность доступна и внутренним, и внешним заинтересованным пользователям.

Данная отчетность имеет  двойную терминологию, так как  в Федеральном законе «О бухгалтерском  учете» и в нормативных актах  Министерства финансов Российской Федерации  используется термин «бухгалтерская отчетность», а в гражданско-правовых актах  и в международных стандартах, определяющих правила составления  и представления отчетности, –  термин «финансовая отчетность». В данной курсовой работе преимущественно рассматривается отчетность российских организаций в рамках регулирующего ее законодательства, поэтому далее по тексту будет использоваться термин «бухгалтерская отчетность».

Оперативная отчетность содержит различные сведения о деятельности организации (об объеме продаж, о запасах  материалов, о движении денежных средств  и т. п.) за короткие промежутки времени (сутки, пятидневку, декаду). Правила  ее составления и представления  определяются каждой организацией самостоятельно. Показатели оперативной отчетности выражаются разными измерителями (стоимостными, натуральными, трудовыми) и формируются  преимущественно на основе данных первичных  бухгалтерских документов и оперативных  сведений, которые могут и не иметь  документального подтверждения (переданы по электронной почте, по телефону и  т. п.).

Пользователями оперативной  отчетности могут быть только работники  организации.

Статистическая отчетность содержит сведения об отдельных составляющих финансово-хозяйственной деятельности организации (объемы производства и  реализации продукции (работ, услуг), инвестиции, финансовое состояние организации, численность работников и их заработная плата и т. п.). Правила ее составления  и представления определяются Государственным  комитетом по статистике Российской Федерации. Статистические показатели выражаются разными измерителями. Они  интегрируют информацию статистического, бухгалтерского и оперативного учета.

Статистическая отчетность представляется территориальному органу государственной статистики Российской Федерации по месту регистрации  организации и служит источником получения соответствующих данных по всему народному хозяйству.

Налоговая отчетность содержит сведения, необходимые для исчисления налогов, и данные об уплаченных налогах. Правила ее составления и представления  определяются Министерством Российской Федерации по налогам и сборам. Показатели налоговой отчетности выражаются только стоимостными измерителями. Налоговая  отчетность может быть составлена на основе данных бухгалтерского учета, приведенных  в соответствие с налоговым законодательством, или на основе отдельно организованного  налогового учета.

Налоговая отчетность представляется налоговой инспекции Министерства Российской Федерации по налогам  и сборам по месту регистрации  организации.

Из рассмотренных видов  отчетности наиболее полным источником информации о деятельности организации  является бухгалтерская отчетность. В текущем бухгалтерском учете  непрерывно регистрируются сведения о  каждой хозяйственной операции, происходящей в организации. Информация, накопленная  в учетных регистрах за определенный период времени, обобщается и представляется в компактной форме, удобной для  восприятия и понимания людьми, принимающими управленческие решения или оценивающими деятельность организации. Такой формой и служит бухгалтерская отчетность.

Бухгалтерская отчетность –  единая система показателей, отражающих состояние имущества организации  и источников его формирования на отчетную дату, а также результаты финансово-хозяйственной деятельности организации за отчетный период.

Отчетная дата – дата, по состоянию на которую организация  должна составлять бухгалтерскую отчетность.

Отчетный период – период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность.

Цель бухгалтерской отчетности – обобщение учетных данных за определенное время и представление  их в наглядной форме заинтересованным пользователям.

Значение бухгалтерской  отчетности характеризуется ее возможностью способствовать решению ряда важных задач, связанных с использованием учетной информации.

1.              При составлении бухгалтерской отчетности обеспечиваются фильтрация, агрегирование и систематизация учетной информации, выбираются показатели, существенные для характеристики результатов работы организации, и устраняется избыточная информация, не имеющая значения для пользователей данного уровня. Отчетные показатели сводятся в систематизированные группы, облегчающие их понимание и использование.

2.              Бухгалтерская отчетность служит источником информации для финансового анализа. На основе ее показателей дается экспресс-оценка состояния имущества организации и его источников, определяются финансовая устойчивость, платежеспособность и доходность организации и выявляются тенденции ее развития.

3.              По информации бухгалтерской отчетности оценивается выполнение плана, формируются сигналы рассогласования фактического состояния финансово-хозяйственной деятельности организации с запланированным. Эти сигналы позволяют акцентировать внимание управляющих лиц на конкретных отклонениях от плановых заданий и нормативов, давать оценку выявленным отклонениям, определять их возможные последствия и пути устранения. По отклонениям отчетных показателей от плановых можно судить о качестве планирования, возможных резервах улучшения итоговых показателей работы организации, необходимости уточнения плановых расчетов. Информация бухгалтерской отчетности служит базой для последующего планирования.

4.                      Бухгалтерская отчетность – это основное средство коммуникации, обеспечивающее внешним пользователям возможность оценить финансовое состояние организации.

В зависимости от периодичности  составления бухгалтерская отчетность подразделяется на годовую и промежуточную (текущую, периодическую).

Годовая бухгалтерская отчетность составляется за отчетный год. Она содержит наиболее полный комплекс показателей, характеризующих финансово-хозяйственную  деятельность организации.

Промежуточная (текущая, периодическая) бухгалтерская отчетность составляется за месяц или квартал нарастающим  итогом и содержит, как правило, меньше показателей, чем годовая.

Квартальная бухгалтерская  отчетность, как и годовая, является обязательной для предъявления внешним  пользователям. Другие виды промежуточной  отчетности составляются по усмотрению организации для внутреннего  пользования.

В зависимости от степени  обобщения информации различают  первичную (собственную), сводную и  консолидированную бухгалтерскую  отчетность.

Первичная (собственная) бухгалтерская  отчетность – бухгалтерская отчетность одной организации, которая представляет собой самостоятельное юридическое  лицо.

Сводная бухгалтерская отчетность – бухгалтерская отчетность одной  организации как самостоятельного юридического лица, но имеющей филиалы, представительства и иные структурные  подразделения. Составляется такая  отчетность построчным суммированием  отчетных данных головной организации  и всех подразделений, выделенных на отдельные балансы.

Консолидированная бухгалтерская  отчетность – бухгалтерская отчетность группы взаимосвязанных организаций, каждая из которых является самостоятельным  юридическим лицом. Составляется такая  отчетность на основе первичной бухгалтерской  отчетности организаций, входящих в  группу, путем обобщения соответствующих данных по определенным правилам.

2. Пользователи  бухгалтерской отчетности и сроки  ее представления

Пользователи бухгалтерской  отчетности – юридические или  физические лица, заинтересованные в  информации об имущественном и финансовом положении организации, а также  о финансовых результатах ее деятельности.

По отношению к организации  можно выделить внутренних и внешних  пользователей бухгалтерской отчетности (рис. 1.2).

Рис. 1.2. Пользователи бухгалтерской  отчетности

К внутренним пользователям  бухгалтерской отчетности относятся  работники организации: руководители различного уровня, экономисты, плановики, аналитики и т. п. К внешним  – относятся юридические и  физические лица, находящиеся вне  организации.

Внешних пользователей бухгалтерской  отчетности можно подразделить еще  на две группы: пользователей, имеющих  прямую заинтересованность в успешной деятельности организации, и пользователей, имеющих косвенную заинтересованность в успешной деятельности организации.

К первой группе относятся  банки, поставщики и подрядчики, акционеры  и т.п.

Вторую группу составляют налоговая служба, внебюджетные фонды, фондовые биржи, профсоюзы и т.п.

В соответствии с действующим  законодательством все организации  в обязательном порядке и в  установленные сроки должны представлять бухгалтерскую отчетность:

· учредителям, участникам организации  или собственникам  ее имущества (согласно учредительным документам);

· территориальным органам  государственной статистики по месту  регистрации;

· органам, уполномоченным управлять  государственным имуществом (если организация  является муниципальным унитарным  предприятием);

· другим органам исполнительной власти (например, налоговым инспекциям).

В установленные адреса бухгалтерская  отчетность представляется организацией в одном экземпляре бесплатно.

Для других заинтересованных пользователей, не установленных законодательством, бухгалтерская отчетность организации  должна быть доступна. Они имеют  право получать ее копии с возмещением  затрат на копирование. Исключение составляет бухгалтерская отчетность, содержащая показатели, относящиеся к государственной  тайне. Перечень таких сведений и  порядок их представления регулируется законодательством Российской Федерации  дополнительно.

В установленные законодательством  адреса годовая бухгалтерская отчетность представляется в течение 90 дней по окончании года, а промежуточная  – в течение 30 дней по окончании  отчетного периода, если иное не предусмотрено  законодательством Российской Федерации.

Конкретная дата представления  бухгалтерской отчетности определяется организацией самостоятельно в пределах установленных сроков. При этом срок представления годовой бухгалтерской  отчетности не должен быть установлен ранее 60 дней по окончании года. Если дата представления бухгалтерской  отчетности приходится на нерабочий (выходной) день, то сроком представления отчетности должен быть первый следующий за ним  рабочий день.

Фактической датой представления  организацией бухгалтерской отчетности является или дата фактической передачи по принадлежности, или дата почтового отправления, обозначенная на почтовом штемпеле, или дата отправки по телекоммуникационным каналам.

Представлению годовой бухгалтерской  отчетности должно предшествовать ее утверждение. Порядок утверждения  устанавливается учредительными документами  организации.

Организации, чья бухгалтерская  отчетность является по законодательству публичной, обязаны ее опубликовать. Годовую бухгалтерскую отчетность необходимо опубликовать не позднее 1 июня года, следующего за отчетным, а  промежуточную – не позднее 60 дней по окончании отчетного периода.

3. Состав и содержание  бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерская отчетность –  это завершающая стадия бухгалтерского учета, на которой обобщается, группируется и детализируется информация, накопленная  на счетах за отчетный период. Сальдо большинства  счетов на отчетную дату входят в отчетный бухгалтерский баланс. Информация, накопленная на регулирующих и операционных счетах, не имеющих сальдо, не может  найти отражения в бухгалтерском  балансе. Ее отражают в виде отчетов, характеризующих показатели оборотов на счетах. Для составления бухгалтерской  отчетности используется также аналитическая  информация, расшифровывающая сальдо и обороты синтетических счетов. Отчетные формы содержат и расчетные  показатели, которых нет на счетах, но базой для их расчета служит в основном учетная информация.

Таким образом, бухгалтерская  отчетность – это совокупность отчетов, основанных на достоверных данных текущего бухгалтерского учета, являющихся его  продолжением и результатом. Как  уже отмечалось ранее, все бухгалтерские  отчеты тесно связаны с балансом, они развивают и дополняют  систему балансовых показателей. Ряд  отчетов представляет собой детализацию  и расшифровку отдельных статей баланса.

Минимальный состав бухгалтерской  отчетности утверждается Министерством  финансов Российской Федерации. В настоящее  время в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) составляющими  бухгалтерской отчетности организации  считаются:

– бухгалтерский баланс;

– отчет о прибылях и  убытках;

– пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и  убытках, предусмотренные нормативными актами системы нормативного регулирования  бухгалтерского учета;

– аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской  отчетности организации, если она в  соответствии с законодательством  подлежит обязательному аудиту.

При определении содержания составляющих бухгалтерской отчетности организациям рекомендовано учитывать  перечень сведений, которые согласно действующим положениям по бухгалтерскому учету подлежат раскрытию в определенных формах бухгалтерской отчетности.

Так, бухгалтерский баланс должен содержать данные об имуществе  организации (активах) и его источниках (пассивах) на начало и конец отчетного  периода.

В составе активов предусмотрено  выделение внеоборотных активов:

– нематериальные активы (права  на объекты интеллектуальной (промышленной) собственности, патенты, лицензии, торговые знаки, знаки обслуживания, организационные  расходы, деловая репутация и  т. п.);

– основные средства (земельные  участки и объекты природопользования, здания, сооружения, машины, оборудование, незавершенное строительство и  т. п.);

– доходные вложения в материальные ценности (имущество для передачи в лизинг и по договору проката);

– долгосрочные финансовые вложения (инвестиции в дочерние и  зависимые общества, предоставленные  займы и другие финансовые вложения на срок более 12 месяцев);

– расходы на научно-исследовательские, опытно–конструкторские и технологические  работы;

– отложенные налоговые  активы.

В отдельный раздел актива баланса должны быть выделены оборотные  активы:

– запасы (сырье, материалы, затраты в незавершенном производстве (издержках обращения), готовая продукция  и товары, расходы будущих периодов и т. п.);

– начисленный налог на добавленную стоимость;

– дебиторская задолженность (задолженность покупателей, заказчиков, дочерних и зависимых обществ, учредителей  по взносам в уставный капитал, авансы выданные, векселя к получению и т. п. в разрезе дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, и дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течение более 12 месяцев после отчетной даты),

– краткосрочные финансовые вложения (предоставленные займы  и другие финансовые вложения на срок менее 12 месяцев);

– денежные средства (денежные средства в кассе, на расчетных, валютных счетах и т. п.).

В составе пассивов в бухгалтерском  балансе следует выделять капитал  и резервы:

– уставный капитал;

– добавочный капитал;

– резервный капитал (резервы, образованные в соответствии с законодательством  и учредительными документами);

– нераспределенную прибыль (непокрытый убыток);

– собственные акции, выкупленные  у акционеров.

Отдельными разделами  необходимо отражать долгосрочные и  краткосрочные обязательства.

В составе долгосрочных обязательств необходимо выделять информацию обо  всех кредитах и займах организации, подлежащих погашению более чем  через 12 месяцев после отчетной даты, а также об отложенных налоговых  обязательствах.

Краткосрочные обязательства  в бухгалтерском балансе должны быть подразделены:

– на заемные средства (кредиты  и займы, подлежащие погашению в  течение 12 месяцев после отчетной даты);

– кредиторскую задолженность (задолженность поставщикам и  подрядчикам, дочерним и зависимым  обществам, персоналу организации, бюджету и социальным фондам, по авансам полученным и т. п.);

– доходы будущих периодов;

– резервы предстоящих  расходов и платежей.

Справочно в бухгалтерском  балансе предусмотрено отражать сведения о наличии ценностей, учитываемых  на забалансовых счетах (арендованные основные средства, товарно-материальные ценности, принятые на ответственное  хранение, списанная в убыток задолженность  неплатежеспособных дебиторов и  т. п.).

Отчет о прибыли и убытках  признан характеризовать финансовые результаты деятельности организации  за отчетный период и аналогичный  период предыдущего года, а также  обеспечившие их доходы и расходы  по обычным видам деятельности и  прочим.

В этой форме бухгалтерской  отчетности должны содержаться данные о выручке (нетто) от продажи и  себестоимости проданных товаров, продукции, работ и услуг.

Отдельными статьями в  отчете о прибылях и убытках предусмотрено  отражать коммерческие и управленческие (при соответствующей организации  учета) расходы.

Следует также выделить информацию об операционных, внереализационных  доходов и расходов организации. При необходимости отдельными статьями могут быть представлены чрезвычайные доходы и расходы.

Финансовые результаты рекомендуется  представлять в отчете о прибылях и убытках такими показателями, как  «Валовая прибыль», «Прибыль (убыток) от продаж», «Прибыль (убыток) до налогообложения», «Чистая прибыль (убыток) отчетного  периода».

Отдельно должен выделяться начисленный организацией налог  на прибыль.

Организациям, применяющим  различные правила признания  доходов и расходов, которые установлены  в нормативных правовых актах  по бухгалтерскому учету и законодательством  Российской Федерации о налогах  и сборах, в отчете о прибылях и убытках необходимо представлять данные о постоянных налоговых обязательствах, отложенных налоговых активах и  отложенных налоговых обязательствах.

Акционерные общества в рассматриваемой  форме отчетности должны раскрывать информацию о части прибыли (убытка) отчетного периода, причитающейся  акционерам – владельцам обыкновенных акций (базовой прибыли (убытка) на акцию), а также о возможном снижении уровня базовой прибыли (увеличении убытка) на акцию в последующем  отчетном периоде (разводненной прибыли (убытке) на акцию).

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и  убытках должны содержать показатели, обеспечивающие пользователей бухгалтерской  отчетности дополнительной информацией, которую нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, но которая необходима пользователям для более реальной оценки имущественного и финансового положения организации, а также результатов ее деятельности.

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и  убытках представляются в виде отдельных  отчетных форм. Такими формами могут  быть отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу, отчет о целевом использовании  полученных средств, пояснительная  записка и специализированные формы.

Отчет об изменениях капитала предназначен для отражения данных о наличии на начало и конец  отчетного и предыдущего годов  капитала организации в разрезе  его составляющих (уставного капитала, добавочного капитала, резервного капитала, нераспределенной прибыли (непокрытого  убытка)) с выделением причин, обусловивших изменение этих составляющих и всего  капитала в целом. В нем также  могут отражаться сведения о наличии  и движении в отчетном и предыдущем годах резервов (резервов, образованных в соответствии с законодательством, резервов, образованных в соответствии с учредительными документами, оценочных  резервов, резервов предстоящих расходов) с выделением каждого резерва, создаваемого организацией. Справочно в рассматриваемой  форме отчетности предусмотрено  приводить данные о состоянии  чистых активов организации и  назначении целевого финансирования.

Отчет о движении денежных средств должен раскрывать информацию о наличии и движении денежных средств за отчетный период и аналогичный  период предыдущего года в разрезе  направлений их движения и видов  деятельности организации: текущей, инвестиционной и финансовой.

В Приложении к бухгалтерскому балансу предусмотрены показатели, характеризующие наличие и движение амортизируемого имущества (нематериальных активов, основных средств, доходных вложений в материальные ценности), расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские  и технологические работы, расходов на освоение природных ресурсов, а  также показатели состава финансовых вложений, дебиторской и кредиторской задолженности, расходов по обычным  видам деятельности, обеспечений  полученных и выданных, государственной  помощи.

Отчет о целевом использовании  полученных средств рекомендуется  включать в состав годовой бухгалтерской  отчетности некоммерческим организациям. Его содержание определяется данными  о наличии полученных средств  и их движении в разрезе источников поступления и направлений использования.

Специфичной в составе  бухгалтерской отчетности, в частности  в составе пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и  убытках, является пояснительная записка. Она отличается от других бухгалтерских  отчетов по форме. Пояснительная  записка представляет собой не таблицу, а произвольный текст. При необходимости  в текст пояснительной записки  могут быть включены графики, диаграммы, небольшие таблицы. Содержание пояснительной  записки должно включать краткую  характеристику организации, аналитические  выводы о результатах финансово-хозяйственной  деятельности организации со ссылками на применяемые при анализе методики, отражать специфические моменты  учетной политики и ее изменения  на следующий отчетный период. В  пояснительной записке предусмотрено  отражать сведения о чрезвычайных фактах хозяйственной деятельности и их последствиях, о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной  деятельности, об аффилированных лицах, по прекращаемой деятельности, о природоохранных  мероприятиях и др.