Консолидированная отчетность: содержание, основные принципы и методика составления

      ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

      ГОУ ВПО

      ВСЕРОССИЙСКИЙ ЗАОЧНЫЙ

      ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ  ИНСТИТУТ

      ФИЛИАЛ  В Г. ЧЕЛЯБИНСКЕ 

      Курсовая  работа 

      По  дисциплине: «Бухгалтерская финансовая отчетность»

      На  тему: «Консолидированная отчетность: содержание, основные принципы и методика составления» 

 Выполнила:

 Группа:

 Личное  дело:

 Факультет: Учетно-статистический

 Специальность: Бухгалтерский учет,   анализ и   аудит  

 Проверила:    

      Челябинск 2011 г.

СОДЕРЖАНИЕ 268 

Введение  ………………………………..…………………………………......... 3

ГЛАВА 1. Сущность консолидированной бухгалтерской отчетности

     1.1 Основные понятия и особенности консолидированной отчетности……………….…………………….………………………………... 5

     1.2 Нормативное регулирование консолидированной и сводной отчетности в Российской Федерации……………………………………….… 7

     1.3 Состав консолидированной отчетности и факторы, обусловливающие необходимость ее составления………………………………………………….9

ГЛАВА 2. Порядок и методика составления консолидированной отчетности

     2.1 Принципы составления консолидированной бухгалтерской отчетности

………………………………………………………………………………...…. 10

     2.2 Процедура консолидации…......……………………………….….….... 11

     2.3 Методы консолидации……………...……………………………………13

    2.4 Пояснения к консолидированному бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках……………………………………………………………..14

ГЛАВА 2. Общие правила составления консолидированной  отчетности …..16

Заключение  …………………………………………………………………....... 20

Список  использованной литературы…………...………………………………21

Приложения 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение

       Одна  из наиболее характерных тенденций мировой экономики – расширение интеграционных процессов, которые неразрывно связаны с процессами концентрации и централизации капитала в отдельных отраслях экономики, создания групп компаний (в виде концернов, корпораций, ассоциаций, финансово промышленных групп), находящихся под контролем одного или нескольких крупных собственников и совместно действующих  на определенном рынке.

    Определяющими факторами развития современной экономики России становятся компании крупного и среднего бизнеса. Важную роль здесь играют процессы динамичной реорганизации компаний, в том числе их объединение в крупные холдинговые структуры. Управление такими структурами требует качественно иного информационного обеспечения, основополагающим элементом которого выступает консолидированная финансовая отчетность группы взаимосвязанных компаний. Консолидированная бухгалтерская отчетность не заменяет финансовых отчетов отдельных компаний группы, но дает объективное и целостное представление об имущественном и финансовом состоянии группы в целом как единой экономической единицы.

       Информация  консолидированной отчетности позволяет  понять направления развития организаций  группы, географию деятельности, основные  операционные и финансовые риски, связанные  с группой.

       Актуальность выбранной темы исследования определяется экономической целесообразностью. Благодаря объединению нескольких мелких коммерческих организаций, юридически самостоятельных, но экономически взаимосвязанных могут быть получены следующие выгоды: экономия на налоговых платежах; снижение ответственности риска в ведении бизнеса ввиду дробления и ограничения  юридической ответственности по обязательствам; достигается большая мобильность в освоении новых форм приложения капитала и рынков сбыта.

       Консолидированная отчетность выходит за внутренние информационные рамки группы; она становится фактором принятия аргументированных эффективных управленческих решений не только внутренних, но и внешних пользователей  финансовой отчетности. Консолидированная финансовая отчетность способствует решению такой проблемы современной экономики, как вовлечение свободных денежных средств инвесторов в реальный ее сектор, прежде всего, через рынок ценных бумаг. Определяющими  условиями  этого процесса являются достоверность и полнота финансовой информации об организациях-эмитентах.

       Целью работы является рассмотреть порядок составления консолидированной финансовой отчетности на примере конкретного предприятия, изучить теоретические и нормативно-правовые аспекты консолидации.

       Для достижения поставленной цели необходимо решить следующий круг задач:

- рассмотреть  основные понятия и проблемы  составления консолидированной  отчетности;

-       рассмотреть принципы составления  консолидированной отчетности;

-       рассмотреть процедуры составления консолидированной отчетности;

-       рассмотреть методы консолидации. 
 
 
 

ГЛАВА 1. Сущность консолидированной бухгалтерской отчетности.

1. Основные понятия и особенности консолидированной отчетности.

       Консолидация  — обобщение коммерческих и финансовых результатов группы организаций, рассматриваемых в качестве единой хозяйственной единицы. Под консолидированной отчетностью понимается отчетность о состоянии требований и обязательств, собственных средств (чистых активов), финансовых результатов, а также расчет рисков на консолидированной основе. Консолидированная бухгалтерская отчетность объединяет бухгалтерскую отчетность головной организации и ее дочерних организаций, а также включает данные о зависимых обществах. Головная организация по отношению к дочерним выступает как основная организация, а по отношению к зависимым - как преобладающее (участвующее) общество. При этом и дочернее общество и зависимое являются юридическими лицами.

       Хозяйственное общество признается дочерним, если другое (основное) хозяйственное общество или товарищество в силу преобладающего участия в его уставном капитале, либо в соответствии с заключенным между ними договором, либо иным образом имеет возможность определять решения, принимаемые таким обществом. Дочернее  общество не отвечает по долгам основного общества. В Гражданском кодексе Российской Федерации не устанавливается доля основного общества в уставном капитале дочернего общества, которая позволяет ему определять решения дочернего общества, тогда как такие параметры указываются для зависимых обществ.

         Хозяйственное общество признается  зависимым, если другое (преобладающее,  участвующее) общество имеет более  двадцати процентов голосующих  акций акционерного общества  или двадцати процентов уставного  капитала общества с ограниченной ответственностью.

       В совокупности материнская компания и все ее дочерние структуры образуют консолидированную группу, находящуюся  под контролем головной организации. Существование контроля предполагается, когда материнская организация  владеет прямо или косвенно более чем половиной акций с правом голоса, если только (в исключительных случаях) не будет четко продемонстрировано, что такое владение не обеспечивает контроля. Контроль существует даже тогда, когда материнская организация владеет половиной акций и менее с правом голоса и обладает полномочиями:

       • управлять более чем половиной  акций с правом голоса по соглашению с другими инвесторами;

       • управлять финансовой и хозяйственной  политикой организации в соответствии с уставом или соглашением;

       • назначать или смещать большинство членов совета директоров или другого управляющего органа;

       • подавать большинство голосов на заседаниях совета директоров или другого  управляющего органа.

       Консолидированная отчетность составляется в целях  установления характера влияния на финансовое состояние организаций их вложений в капиталы других юридических лиц, операций и сделок с этими юридическими лицами, возможностей управлять их деятельностью, а также в целях определения совокупной величины рисков и собственных средств консолидированной группы. Консолидированная отчетность составляется и представляется головными организациями консолидированной группы.

       Консолидированной группой признается не являющееся юридическим  лицом объединение юридических  лиц, в котором одна (головная) организация оказывает прямо или косвенно (через третье лицо) существенное влияние на решения, принимаемые органами управления другого юридического лица. Т.е. каждая компания остается юридически самостоятельной, но при этом не является экономически независимой. Например, если одна компания владеет акциями другой компании в количестве, достаточном для обладания большинством голосов на акционерном собрании, то это означает возможность принятия любых решений в отношении второй компании, вплоть до снятия и назначения ее директоров. Это дает первой (материнской) компании возможность полностью контролировать бизнес второй (дочерней) компании.

       Основная  идея составления консолидированной  отчетности состоит в том, что  в этой отчетности вся группа (включая  как национальные, так и зарубежные дочерние компании) представляется так, как будто она является единой организацией. Функции формирования консолидированной отчетности возлагаются на головную организацию. Впрочем, есть и исключения из общего правила: головная организация освобождается от обязанности предоставления консолидированной отчетности в том случае, если она сама находится в полной или практически в полной (более 90%) собственности другой компании. Кроме того, в некоторых случаях дочерние компании не включаются в состав группы, по которой формируется консолидированная отчетность: это касается дочерних компаний, приобретенных и удерживаемых с целью их последующей перепродажи в ближайшем будущем, либо действующих в рамках жестких долгосрочных ограничений, значительно снижающих их возможности распоряжаться своими активами. 

2. Нормативное регулирование консолидированной  и сводной отчетности в Российской Федерации.

       Консолидированная бухгалтерская отчетность — это система показателей, отражающих финансовое положение на отчетную дату и финансовые результаты за отчетный период группы взаимосвязанных организаций. При этом в систему показателей включаются не только числовые данные бухгалтерского баланса и других отчетов, но и пояснительная информация, раскрывающая отдельные стороны деятельности группы.

       Группа  представляет собой совокупность взаимосвязанных  организаций. В основе такой взаимосвязи лежит участие головной организации в дочерних и зависимых обществах и (или) возможность осуществления контроля за их деятельностью. Консолидированная бухгалтерская отчетность группы объединяет бухгалтерскую отчетность головной организации и ее дочерних обществ, а также включает данные о зависимых обществах. По отношению к дочерним обществам головная организация выступает как основное общество, по отношению к зависимым обществам — как преобладающее (участвующее) общество.

       Группа  не является самостоятельным юридическим  лицом. Она не имеет собственных  органов управления и в настоящее  время не рассматривается в качестве субъекта налогообложения. Порядок составления консолидированной бухгалтерской отчетности изложен в Методических рекомендациях по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина РФ от 30 декабря 1996 г. № 112 (в ред. Приказа Минфина РФ от 12 мая 1999 г. № Збн).

       Консолидированная бухгалтерская отчетность составляется при наличии у организации  дочерних и зависимых обществ.

       Согласно  статье 105 Гражданского Кодекса Российской Федерации хозяйственное общество признается дочерним, если другое (основное) хозяйственное общество или товарищество в силу преобладающего участия в его уставном капитале, либо в соответствии с заключенным между ними договором, либо иным образом имеет возможность определять решения, принимаемые таким обществом.

       Хозяйственное общество признается зависимым, если другое (преобладающее, участвующее) общество имеет более 20% голосующих акций акционерного общества или 20% уставного капитала общества с ограниченной ответственностью (статья 106 ГК Гражданского Кодекса Российской Федерации).

       Составление консолидированной бухгалтерской  отчетности вменяется в обязанность  головной организации кроме составления  собственного бухгалтерского отчета.

       Сводная бухгалтерская отчетность составляется для статистического обобщения, а консолидированная — несколькими собственниками по совместно контролируемому имуществу.

       Финансово-промышленная группа (ФПГ) — совокупность юридических лиц, действующих в качестве основного и дочерних обществ, полностью или частично объединивших свои материальные и нематериальные активы (система участия) на основе договора о создании ФПГ в целях технологической или экономической интеграции для реализации инвестиционных и иных проектов и программ, направленных на повышение конкурентоспособности и расширение рынков сбыта товаров и услуг, повышение эффективности производства, создание новых рабочих мест.

       Участниками ФПГ признаются юридические лица, подписавшие договор о создании ФПГ, и учрежденная ими центральная  компания ФПГ либо основное и дочерние общества, образующие ФПГ.

       Среди участников ФПГ обязательно наличие  организаций, действующих в сфере производства товаров и услуг, а также банков или иных кредитных организаций.

       В состав участников ФПГ могут также  входить инвестиционные институты, негосударственные пенсионные и иные фонды, страховые организации, участие которых обусловлено их ролью в обеспечении инвестиционного процесса в ФПГ.

       Центральная компания ФПГ выступает от имени  участников ФПГ в отношениях, связанных  с созданием и деятельностью ФПГ; ведет сводные (консолидированные) учет, отчетность и баланс ФПГ; готовит ежегодный отчет о деятельности ФПГ.

       Порядок ведения сводных (консолидированных) учета, отчетности и баланса финансово-промышленной группы утвержден Постановлением Правительства РФ от 9 января 1997 г. № 24.

       Консолидированная отчетность, в отличие от сводной  отчетности, должна показывать прежде всего инвесторам и другим заинтересованным лицам результаты финансово-хозяйственной  деятельности группы взаимосвязанных  предприятий, юридически самостоятельных, но фактически являющихся единым хозяйственным организмом. Особенно это важно при расчете финансовых показателей акционерных обществ, прежде всего таких, как прибыль, приходящаяся на одну акцию.

       Основная  особенность составления консолидированных отчетов — элиминирование (т.е. исключение) операций между компаниями, входящими в группу, с целью устранения повторного счета в итоговом (консолидированном) отчете группы.

       В пояснительной записке к консолидированной бухгалтерской отчетности центральная компания указывает наименования участников финансово-промышленной группы, их юридические адреса, величину уставных капиталов, долю каждого участника при объединении активов.

       Центральная компания не позднее 90 дней после окончания финансового года представляет всем участникам финансово-промышленной группы годовой отчет по установленной форме о деятельности финансово-промышленной группы.

       Центральная компания как юридическое лицо не освобождается от обязанности составления и представления бухгалтерской отчетности о финансово-хозяйственной деятельности центральной компании по формам, утвержденным Министерством финансов Российской Федерации.

       В настоящее время сводная отчетность составляется при формировании сводной отчетности федеральными министерствами и другими федеральными органами исполнительной власти в соответствии с Порядком составления и представления сводной годовой бухгалтерской отчетности федеральными министерствами и другими федеральными органами исполнительной власти Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 15 января 1997 г. № 3. В Порядке предусмотрено включение в состав сводной годовой бухгалтерской отчетности юридических лиц следующих форм:

• Бухгалтерский баланс — форма № 1;
• Отчет о прибылях и убытках — форма № 2;
• Отчет об изменениях капитала — форма № 3;
• Отчет о движении денежных средств — форма № 4;
• Приложение к бухгалтерскому балансу — форма № 5;
• специализированные формы.

       Федеральные министерства и другие федеральные  органы исполнительной власти Российской Федерации в состав сводной годовой бухгалтерской отчетности могут включать пояснительную записку. Таким образом, составляется сводная отчетность по подведомственным организациям, являющимся самостоятельными юридическими лицами, но не обладающими единой собственностью и не объединенными системой участий.

       Сводная годовая бухгалтерская отчетность представляется Министерству финансов РФ, Министерству экономического развития и торговли РФ и Федеральной службе государственной статистики:

• по унитарным предприятиям — не позднее 25 апреля следующего за отчетным года;
• по акционерным обществам, часть акций которых закреп 
  лена в федеральной собственности (независимо от размера доли),— не позднее 1 августа следующего за отчетным годом.

3. Состав  консолидированной отчетности и факторы, обусловливающие необходимость ее составления.

       Формы консолидированной отчетности Методические рекомендации предписывают разрабатывать непосредственно самой головной организации, исходя из Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) на основе типовых форм бухгалтерской отчетности. При этом они могут дополняться статьями и данными, необходимыми заинтересованным пользователям сводной бухгалтерской отчетности.

       Головная  организация должна придерживаться принятых форм консолидированной отчетности от одного отчетного периода к  другому.

       Бухгалтерская отчетность дочернего общества объединяется в консолидированную бухгалтерскую отчетность, если (п. 1.3 Методических рекомендаций):

1. головная организация обладает более 50% голосующих акций 
   акционерного общества (АО) или более 50% уставного капитала 
   общества с ограниченной ответственностью (ООО);
2. головная организация имеет возможность определять решения, принимаемые дочерним обществом, в соответствии с заключенным между головной организацией и дочерним обществом Договором;

       3) в случае наличия у головной  организации иных способов определения решений, принимаемых дочерним обществом.

       Данные  о зависимых обществах включаются в консолидированную бухгалтерскую отчетность, если головная организация имеет более 20% голосующих акций АО или 20% уставного капитала ООО (п. 1.4 Методических рекомендаций).

       Данные  о дочерних обществах или зависимых  обществах в консолидированную отчетность не включаются в следующих случаях:

1. доля голосующих акций или доля в уставном капитале дочернего или зависимого общества приобретена на краткосрочный период с целью последующей перепродажи;
2. головная организация не может определять решения, принимаемые дочерним обществом;
3. данные о дочернем или зависимом обществе не оказывают существенного влияния на формирование представления о финансовом положении и финансовых результатах деятельности Группы. Например, если величина уставного капитала дочернего общества не превышает 3% величины капитала Группы, а в сумме с  капиталом других дочерних обществ, участие в которых отражается в сводной бухгалтерской отчетности в общем порядке, установленном для отражения финансовых вложений, — 10% величины капитала Группы;
4. включение бухгалтерской отчетности дочернего (зависимого) общества в сводную бухгалтерскую отчетность противоречит требованию рациональности, установленному ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» (например, в силу чрезвычайных ситуаций). Обоснованность невключения при этом подтверждается не зависимым аудитором (аудиторской фирмой);
5. дочернее общество, которое в свою очередь выступает головной организацией по отношению к своим дочерним обществам, может не составлять сводную бухгалтерскую отчетность, если:

• 100% ее голосующих акций или уставного капитала принадлежат другой головной организации, которая не требует составления сводной бухгалтерской отчетности;

• 90% или более ее голосующих акций или уставного капитала принадлежат другой головной организации и остальные акционеры (участники) не требуют составления сводной бухгалтерской отчетности.

       Каждый  такой случай подлежит раскрытию  в пояснениях к консолидированному бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

       Данные  о зависимых обществах не включаются в консолидированную бухгалтерскую отчетность в случае наличия у головной организации только зависимых обществ. 
 
 
 

ГЛАВА 2. Порядок и методика составления консолидированной отчетности

2.1 Принципы составления консолидированной бухгалтерской отчетности

       Применение  консолидированной отчетности в  качестве источника информации о  финансовом положении группы предприятий  обусловливается концепцией единого  экономического субъекта. В соответствии с этой концепцией предприятия группы в силу их тесной экономической взаимосвязи рассматриваются в качестве единого субъекта экономики и обязаны предоставить заинтересованным пользователям единую бухгалтерскую отчетность, характеризующую результаты их совместной финансово-хозяйственной деятельности как результаты деятельности единого предприятия. При подготовке консолидированной отчетности необходимо соблюдать принципы обеспечивающие ее достоверность и сопоставимость показателей:

•    Принцип единой даты составления, предполагает объединение в консолидированную отчетность бухгалтерской отчетности, составленной за один и тот же период и на одну и ту же отчетную  дату. Как правило консолидированная отчетность составляется на дату отчета головного предприятия.
•    Принцип единого денежного измерения, т.е. в единой валюте. В качестве единицы измерения обычно принимают валюту отчетности головного предприятия.
•    Принцип единства методов оценки статей баланса. Прежде чем приступить к составлению консолидированного отчета, необходимо привести все статьи  отчетов предприятий группы к единой оценке. Обычно, в качестве базовой оценки используется  методология головного предприятия.
• Принцип продолжительности использования методов консолидации. Методы консолидации и формы предоставления консолидированного отчета должны применяться продолжительное время для сравнимости показателей.
•    Принцип полноты информации содержит требование о включении в консолидированную бухгалтерскую отчетность всех активов,  пассивов, доходов и расходов головного предприятия и дочерних в полном объеме независимо от доли головного предприятия в капитале дочернего. В консолидированном балансе одной строкой должна показываться доля меньшинства.
•    Принцип существенности информации - консолидированный отчет должен содержать лишь существенную для пользователей информацию.
•    Принцип рациональности. Согласно этому принципу данные о дочернем предприятии могут не включаться в консолидированный отчет группы, если включение бухгалтерской отчетности этого дочернего предприятия в консолидированную бухгалтерскую отчетность противоречит требованию рациональности ведения бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации. В этом случае стоимостная оценка участия головного предприятия в дочернем должна быть отражена в консолидированной бухгалтерской отчетности в порядке, установленном для отражения финансовых вложений.

       2.2. Процедура консолидации 

       Консолидирование  должно обеспечить исключение повторного учета взаимных операций компаний группы. Достоверность составления и соблюдение порядка представления консолидированной бухгалтерской отчетности обеспечивает руководитель головной организации. Наличие единой учетной политики группы и корпоративного рабочего плана счетов позволяет упростить процесс формирования консолидированной отчетности.  
 

       До  составления консолидированной  бухгалтерской отчетности следует  выверить и урегулировать все  взаиморасчеты и иные финансовые взаимоотношения головной организации и дочерних обществ, а также между дочерними обществами.

       Формирование  отчетных показателей целесообразно начинать в дочерних и зависимых обществах, а затем объединять полученные показатели в совокупный отчет группы (с применением тех же форм) путем построчного суммирования данных. Это позволяет расшифровывать при необходимости отдельные обобщенные показатели до уровня детализации конкретного предприятия, в котором они отражены в бухгалтерском учете.

В общем  виде это можно представить следующим  образом:

• затраты по инвестициям инвестора элиминируются собственным капиталом инвестируемых предприятий;
• остатки непогашенной задолженности по внутрифирменным операциям, таким, как внутрифирменные продажи, расходы, займы, дивиденды, элиминируются полностью;
• нереализованная прибыль по внутрифирменным операциям в остатках товаров и в основных средствах элиминируются в полном объеме;
• нереализованные убытки по внутрифирменным операциям в остатках активов также элиминируются;
• чистая прибыль, принадлежащая сторонним акционерам дочернего предприятия (доля меньшинства), указывается отдельно от прибыли, принадлежащей материнской компании;
• в консолидированной отчетности следует также выделить долю меньшинства в нетто-активах (или собственном капитале).

         При составлении консолидированного  баланса особое значение имеет  порядок объединения долговых обязательств. С правовой точки зрения концерн (группа предприятий) не может иметь долговых обязательств или задолженности по отношению к самому себе. Поэтому кредиты и прочие долговые обязательства, отчисления в резервный фонд и задолженность между предприятиями, входящими в группу, должны исключаться. Это касается, прежде всего, следующих статей баланса: