Криминалистическая характеристика налоговых преступлений. 2

Содержание

Введение

Глава 1. Криминалистическая характеристика налоговых преступлений…4

§ 1 Понятие и виды налоговых преступлений…………………………….4

§ 2 Способы совершения налоговых  преступлений………………………9

§ 3 Порядок выявление налоговых преступлений………………………..12

Глава 2. Методика расследования  налоговых преступлений………………..19

§ 1 Возбуждение уголовного дела о налоговом преступлении…………19

§ 2 Первоначальные и последующие  действия………………………….21

§ 3 Назначение и проведение экспертиз…………………………………24

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Актуальность  исследования. В Российской Федерации нарушения законодательства о налогах и сборах из года в год приобретают все более широкие масштабы. По различным экспертным оценкам, в 2010-2011 годы российский бюджет недополучает до 30% налогов и сборов, а по данным некоторых криминологов, латентность налоговых преступлений столь высока, что выявляемое количество налоговых преступлений составляет не более 7% от совершаемых.

Современное состояние экономической  преступности, теневой экономики, проникновение  криминального капитала практически  во все сферы деятельности человека с необходимостью ставят вопрос об изучении тех преступных деяний и  способов их совершения, а также  источников, которые питают криминальную среду.

Объектом исследования выступают общественные отношения в сфере законодательства о налогах и сборах, регулирующего ответственность лиц, совершающих налоговые преступления.

Предметом исследования являются способы совершения налоговых преступлений и методы их раскрытия.

Целью данной работы является изучение методики расследования налоговых преступлений.

Для достижения этой цели необходимо решение следующих  задач:

1. Рассмотреть криминалистическую характеристику налоговых преступлений.
2. Раскрыть понятие налогового преступления.
3. Определить виды налоговых преступлений.
4. Описать методику расследования налоговых преступлений.

Методологическую  основу исследования составляет диалектический метод, а также методы анализа и синтеза, индукции и дедукции, обобщения, метод сравнительного правоведения.

При написании работы проблема способов раскрытия налоговых преступлений изучалась рядом авторов — Александров И.В., Кучеровым И. И. Яблоков Н.П., Филиппов А.Г , Россинская Е.Р, Ищенко Е.П., Топорков А.А и др.

Данная курсовая работа состоит из введения, 2 глав, которые включат  заключения и списка использованной литературы. В 1 главе раскрывается криминалистическая характеристика налоговых преступлений. Во 2 главе исследуется Методика расследования налоговых преступлений.  В списке источников предоставлены списки использованной литературы.

Глава 1. Криминалистическая характеристика налоговых преступлений

§1.Понятие и виды налоговых преступлений

нал

Налоговое преступление - это  виновно совершенное общественно  опасное деяние, запрещенное Уголовным  кодексом под угрозой наказания  и посягающее на финансовые интересы государства в сфере налогообложения.¹

Налоговую преступность как  общественно-опасное явление нельзя назвать принципиально новым  для России, хотя существовавшее долгое время господство государственной  собственности в экономике позволяло  осуществлять перераспределение доходов  вне налоговой системы. В период с начала 30-х до конца 80-х годов  налоговые преступления носили эпизодический  характер и сводились главным  образом к нарушению порядка  уплаты налогов гражданами.

Начавшиеся позже социально-экономические  преобразования потребовали кардинального  изменения налоговой системы. Поэтому  в конце 1991 г. в России была проведена реформа системы налогообложения, приняты основные законы, определяющие порядок и условия уплаты налогов.

Становление налоговой системы  в России сопровождается значительным ростом числа налоговых преступлений. По оценкам специалистов, государство  ежегодно недополучает до трети налоговых  поступлений в бюджет. Уклонение  от уплаты налогов получило широкое  распространение, носит массовый характер и является главной причиной непоступления  налогов в бюджет. Рост налоговой  преступности имеет высокую динамику, поэтому по некоторым оценкам  характеризуется как катастрофический.

Подавляющее число налоговых  правонарушений совершается в торговой сфере. Предприятия торговли стремятся получать оплату наличными деньгами за реализуемые ими товары, что позволяет им использовать денежную наличность во вне банковском обороте, что, в свою очередь, значительно затрудняет осуществление налогового контроля и способствует сокрытию указанных средств от налогообложения.

В связи с принятием  первой части Налогового кодекса  РФ, в которой в ст. 106 дано определение  налогового правонарушения, возникает  вопрос о соотношении понятий  “налоговое преступление” и “налоговое правонарушение”.

Любое преступление представляет собой правонарушение, поскольку  первое относится ко второму, как  частное к общему. В связи с  этим преступление должно обладать всеми  основными признаками правонарушения. Это относится и к налоговым  преступлениям.

Обратимся к понятию налогового правонарушения. Оно определятся  в Налоговом кодекса следующим  образом: “Налоговым правонарушением  признается виновно совершенное  противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое  настоящим Кодексом установлена  ответственность”.

Из приведенного определения  видно, что основные признаки налогового преступления и налогового правонарушения совпадают (виновность, противоправность, ответственность и т. д.). Однако, существенным отличием налогового преступления является его общественная опасность. Такого свойства лишено налоговое правонарушение. Имеется отличие и в форме  реализации ответственности. Налоговое  преступление влечет наказание, налоговое  правонарушение - “налоговую санкцию” (ст. 114 Налогового кодекса РФ).

Важной особенностью налогового преступления является то, что ответственность  за его совершение может быть возложена  только на физических лиц. ²Напротив, за совершение налогового правонарушения ответственность могут нести как физические лица, так и организации (ст. 107 Налогового кодекса РФ). Согласно Налоговому кодексу РФ привлечение организации к ответственности за налоговое правонарушение не препятствует привлечению к ответственности должностных лиц при наличии к тому оснований (п. 4 ст. 108 Налогового кодекса РФ). Что касается вины организации, то она определяется в зависимости от вины ее должностных лиц, либо ее представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение данного налогового правонарушения (п. 4 ст.110 Налогового кодекса РФ).

Уголовный кодекс РФ содержит четыре статьи, предусматривающие ответственность  за нарушение налогового законодательства - это ст. 198, ст. 199, ст. 199.1, ст. 199.2.

Ст. 198 УК РФ предусматривает  ответственность за уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического  лица. В соответствии со ст. 57 Конституции "каждый обязан платить законно  установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или  ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют". Порядок  уплаты налога физическими лицами установлен гл. 23 Налогового кодекса РФ. Порядок  уплаты и размеры налогов и  сборов осуществляются и определяются на основе федеральных законов, положений, уставов, инструкций, соответственно принятых или утвержденных в установленном  порядке. Уголовная ответственность  по ч. 1 ст. 198 УК РФ наступает в случае уклонения гражданина от уплаты налогов  или сборов путем непредставления  налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством РФ о налогах  и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую  декларацию или иные документы заведомо ложных сведений, совершенного в крупном размере. Согласно законодательству имеется определенная категория граждан, которые освобождаются от представления декларации, во всех остальных случаях подача декларации обязательна. Под включением в декларацию заведомо ложных сведений о доходах или расходах следует понимать умышленное указание в декларации любых не соответствующих действительности сведений о размерах доходов и расходов.

Ст. 199 УК РФ предусматривает  ответственность за уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации. К организациям, о которых говорится  в данной статье, относятся все  указанные в налоговом законодательстве плательщики налогов и страховых  взносов, за исключением физических лиц. Объектами налогообложения  могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных  товаров (выполненных работ, оказанных  услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика  законодательство о налогах и  сборах связывает возникновение  обязанности по уплате налога. ³Сокрытие указанных и других объектов налогообложения может выражаться как во включении в бухгалтерские документы и налоговую отчетность заведомо искаженных сведений, относящихся к этим объектам, так и в умышленном непредставлении в налоговые органы отчетной документации о таких объектах.

Ст. 199.1 УК РФ предусматривает  ответственность за неисполнение обязанностей налогового агента. Данная норма призвана регулировать отношения, связанные  с надлежащим исполнением своих  обязанностей налоговым агентом  по исчислению, удержанию или перечислению налогов и (или) сборов, подлежащих удержанию  у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд).

В ст. 199.2 УК РФ говорится  об ответственности за сокрытие денежных средств либо имущества организации  или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться  взыскание налогов и (или) сборов.

Налоговые преступления могут  быть совершены довольно широким  кругом лиц. Часто преступления этой категории совершаются по предварительному сговору группой лиц. Кроме того, у непосредственных исполнителей есть, как правило, пособники, в том  числе невольные, не осознающие в  полной мере преступного характера  осуществляемой деятельности. Поэтому  большое значение для расследования  уголовных дел о налоговых  преступлениях имеет своевременное  ограничение круга лиц, могущих  иметь непосредственное отношение  к совершению преступления. Это избавляет  следователя от выполнения впоследствии большого объема ненужной работы.

Субъектами налоговых  преступлений являются граждане Российской Федерации и иностранные граждане, а также лица без гражданства, достигшие 16 лет, если они имеют налогооблагаемый доход и обязаны в соответствии с законодательством представлять в налоговый орган декларацию о доходах для исчисления и  уплаты налогов. Либо должностные лица организаций, подписывающие соответствующие  бухгалтерские документы, поступающие  в налоговую инспекцию, или бухгалтерские  документы, не представляемые, но хранящиеся в организации (первичные документы). Это – руководители этих организаций, главные бухгалтера или просто бухгалтера. Возможно, виновными могут быть и  другие сотрудники организации, не принимавшие  участие в оформлении бухгалтерских  документов, однако по каким-то причинам их создавшие. Доказывание виновности таких лиц очень затруднительно.⁴

Для должностных лиц характерно достаточно высокое их служебное (а  следовательно и социальное) положение, сознательная установка на достижение цели уклонения от уплаты налогов, обширные деловые и личные связи в различных  сферах жизни, нередко в том числе  связи с криминогенным элементом, четкое распределение ролевых функций  и др. Следует напомнить про  зарубежный опыт, который показывает, что привлечение к уголовной  ответственности за налоговые преступления долгое время являлось основным способом борьбы с главарями организованных преступных группировок.⁵

Данные следственной и  судебной практики и научные исследования показывают, что в 74% случаев преступниками  являются мужчины. Средний возраст  злостных неплательщиков налогов составляет 38 лет. По делам данной категории  лица, виновные в совершении преступлений, моложе 20 лет не встречаются. Лицами в возрасте от 21 года до 30 лет совершено 20% налоговых преступлений, от 31 года до 40 лет – 36%, от 41 года до 50 лет – 36%, и старше 51 года – 8%. 58% осужденных имели высшее, неполное высшее образование  или ученую степень, а 22% среднее  специальное образование. Число  ранее судимых среди налоговых  преступников не велико – 7%. В 82% случаев  инициатива совершения налоговых преступлений исходила от руководителей, которые  зачастую являлись и владельцами  предприятий.⁶

§ 2. Способы совершения налоговых преступлений

Данные о способе совершения преступления, соответствующих ему  типичных следах, механизме образования  следов, их сокрытии представляют собой  важнейший элемент криминалистической характеристики преступлений. Это объясняется в первую очередь тем, что способ преступления определенным способом детерминирован, что позволяет установить его взаимосвязи с признаками, относящимися к другим элементам криминалистической характеристики.

Наиболее распространенными  способами уклонения от уплаты подоходного  налога физическими лицами являются:

заполнение налоговой  декларации ненадлежащим способом (например, неуказание всех мест работы);

1. ненадлежащие оформление первичных документов на выплату денежных средств на предприятиях (платежных ведомостей). В этом случае фактическое количество выплаченных денег работнику может не совпадать с денежной суммой, за которую он расписался в платежной ведомости. Это может достигаться включением в штатную ведомость «мертвых душ», т.е. людей, фактически не работающих на предприятии, но числящихся в его штатном расписании. В этом случае при формально правильном заполнении налоговой декларации налицо полное несоответствие между реальным и учтенным доходом субъекта налогообложения, а следовательно, прямой уход от уплаты налогов;
2. полное отсутствие какого-либо оформления выплаченных денежных средств физическому лицу. В этом случае налоговая декларация может не заполняться вообще, так как операция по выплате наличных денежных средств не нашла отражения в бухгалтерских документах;
3. выплата наличных денег не из кассы предприятия, а через страховые фирмы. Это достигается путем заключения мнимых договоров, предусматривающих выплаты страховых возмещений физическим лицам, которые (страховые возмещения) в действительности являются не чем иным, как денежным вознаграждением, или реальным доходом физического лица;
4. предоставление работникам безвозмездных ссуд, с последующим открытием депозитных счетов и размещением этих денег на указанные счета.⁷ 

Разнообразны приемы и  способы уклонения от уплаты различных  налогов юридическими лицами:

1.   отсутствие надлежащего юридического оформления хозяйственной деятельности. Это означает, что, будучи незарегистрированной, в установленном законодательством Российской Федерации порядке как юридическое лицо, хозяйственная единица не осуществляет постановку на учет в налоговые органы, что порождает полное отсутствие контроля  за оборотом денежных средств и доходов, фактически ее получаемые;
2.   отсутствие бухгалтерского оформления хозяйственных операций или даже отдельных видов деятельности хозяйствующим субъектом;
3.   необоснованное списание товарно-материальных ценностей при фактической их продажи без оприходования выручки, что приводит к возникновению «черных» денег, возникновению неправомерных убытков хозяйствующего субъекта, занижению выручки, и, соответственно, неуплате налогов;
4.   полное неоприходование выручки за фактически реализованную продукцию с последующем неотражением ее в бухгалтерских документах;
5.   частичное неоприходование выручки характерно в случаях необоснованного фиктивного занижения цен на реализуемую продукцию с осуществлением реальных расчетов наличными деньгами. Следствием является недоплата тех же налогов (НДС и других налогов, базой для взимания которых является выручка от реализации, а так же налога на прибыль);
6.   исползование в хозяйственном обороте внеооборотных активов, не состоящих на балансе организации. В результате образования неучтенных денежных средств, они могут быть использованы на покупку дорогостоящей техники для предприятия без отражения этой операции в бухгалтерском учете. В результате этого возникает неоприходованое имущество, следствием чего является уход от уплаты налога на имущество;
7.   отнесение на себестоимость продукции затрат, которые не имели место в действительности путем составления поддельных документов на отпуск материалов в производство (например, с использованием при этом материалов заказчика);
8.   завышение стоимости приобретаемых товарно-материальных ценностей путем использования поддельных первичных документов;
9.   отнесение на себестоимость продукции затрат, не связанных с производством продукции или осуществленных в непроизводственной сфере (работы по благоустройству городов);
10.   отнесение на себестоимость затрат сверх установленных законодательством нормативов (например, командировочные расходы);
11.   подмена реального договора на оказание услуг, налогообложение по которому предполагается более жестким другим договором с более льготным налогообложением (например, договор о совместной деятельности, вместо договора аренды);
12.   осуществление сделок с партнерами через счета третьих лиц (могут быть и подставные фирмы), при том, что последние пользуются налоговыми льготами;⁸

§ 3. Порядок выявление налоговых преступлений

Исследование практики выявления  налоговых преступлений показывает, что от качественной подготовки материалов, передаваемых органом дознания подразделению предварительного расследования для решения вопроса о возбуждении уголовного дела, во многом зависит эффективность уголовно-процессуальной деятельности правоохранительных органов по этой категории дел.⁹

Несмотря на наличие по данному направлению соответствующих  ведомственных инструкций, по-прежнему остаются невыясненными отдельные  вопросы применения ст.198 и 199 УК РФ, что вызывает необходимость выработки  методических рекомендаций, содержащих критерии правовой оценки поступающих  органу предварительного расследования  сообщений о преступлениях, совершенных  в сфере налоговых правоотношений.

Деловая активность организаций  и индивидуальных предпринимателей без образования юридического лица выражается в различных хозяйственных  операциях: приобретение и использование  сырья, материалов, полуфабрикатов, комплектующих  изделий, производство из них продукции, выполнение работ, оказание услуг, перевозка  товаров, сопровождаемых получением кредитов, ссуд, осуществлением платежей и т.д. Эти операции изменяют состояние  экономических показателей хозяйствующих  субъектов и должны отражаться в  бухгалтерском учете.¹⁰

Если в учетном процессе выполняются обязательные требования сплошного, непрерывного, документального  и взаимосвязанного отражения всех хозяйственных операций, то принципиально  невозможно скрыть в бухгалтерских  документах признаки преступного уклонения  от уплаты налогов. Причем каждая разновидность  преступного посягательства характерна конкретной формой воздействия на учетный  процесс и систему экономических  показателей.

Высокий уровень латентности  налоговых преступлений диктует  необходимость оптимизации способов их выявления, среди которых одним  из основных стал анализ бухгалтерской документации. Перед проверкой достоверности отчетных данных, представляемых организациями и гражданами, нужно тщательно изучить всю информацию о налогоплательщике, имеющуюся в правоохранительных и налоговых органах: учредительные документы, отчеты, декларации, материалы предыдущих проверок. Важные данные могут содержаться в письмах и заявлениях граждан, в данных, полученных из органов управления (например, о выдаче лицензии на конкретный вид предпринимательской деятельности) и почерпнутых из средств массовой информации (рекламные объявления).¹¹

Для выявления налоговых  преступлений весьма эффективны: встречная  сверка документов и операций; анализ различных направлений хозяйственной  деятельности и балансовых счетов в  их взаимосвязи; проверка контролирующих регистров одновременно с документами; динамический анализ хозяйственных  процессов с сопоставлением однородных операций; проверка соответствия списания материальных ценностей нормам затрат; сравнение объяснений тех, кто осуществлял  хозяйственные операции, и др.

Эффективна проверка хозяйственных  операций на определенную дату. Сопоставление  динамики однородных данных на конкретные даты показывает, как идет проверяемая  хозяйственная деятельность, какие  уловки используются для сокрытия доходов, например незаконные списания, нарушения  кассовой дисциплины и др. Выявляются налоговые преступления и посредством  внешних и внутренних сравнений, в частности сопоставлением однородных документов, например ведомостей на выдачу заработной платы за разные месяцы со сличением подписей в них и  личных делах ее получателей в  отделе кадров.

По хозяйственным операциям, в которых задействовано несколько  организаций, необходимо получить информацию обо всех партнерах. При анализе непроизводительных расходов (неустойки, пени, штрафы за простой вагонов и др.) нужно проверять всех контрагентов, оформлявших и совершавших эти платежи: поставщиков, перевозчиков, получателей и т.д.¹²

Выбирая способ совершения налогового посягательства, его субъект  отдает предпочтение тем хозяйственным  операциям, которые недостаточно защищены системой бухгалтерского учета. Ориентируясь на уязвимые нормы законов и бухгалтерские  операции, налоговые преступники  подбирают оптимальный, с их точки  зрения, способ уклонения от уплаты налогов или страховых взносов.

Следы, остающиеся в документах бухгалтерского учета, можно классифицировать на экономические, документальные и  учетные. Документальные следы остаются на уровне первичной регистрации  хозяйственных операций, отраженных в бухгалтерской документации и  материалах инвентаризаций, а учетные  на уровне бухгалтерского учета. Они  проявляются как разного рода несоответствия между первичными документами  и реальной хозяйственной деятельностью, а также между разными первичными документами; учетные между данными  учета и отчетности, учетом и первичными документами либо внутри учета (например, между его аналитической и  синтетической частями); экономические  в системе отчетных или аналитических  показателей. Для их выявления используются методы документального, бухгалтерского и экономического анализа.

Достаточно очевидными следами  совершения налогового преступления считаются:

1) полное несоответствие  произведенной хозяйственной операции  ее документальному отражению;

2) несоответствие записей  в первичных, учетных и отчетных  документах;

3) наличие подлогов в  документах, связанных с расчетами  величины дохода (прибыли) и сумм  налога.

Камеральная налоговая проверка. Каждый хозяйствующий субъект обязан к установленному сроку представить  в ФНС России бухгалтерский отчет  и расчеты по всем видам налогов. Налоговый инспектор убеждается в наличии всех требуемых приложений к бухгалтерскому отчету и налоговых  расчетов. Затем он проверяет правильность их заполнения, корреляцию показателей, приведенных во всех формах отчетности и в налоговых расчетах, с показателями бухгалтерского отчета, выясняет причины  неувязок, законность применения налоговых  ставок и льгот.¹³

Выездная налоговая проверка более результативный метод обнаружения  признаков рассматриваемых преступлений. Она применяется сотрудниками органов  ФНС России.

В ходе выездных проверок ведется  углубленный анализ деятельности хозяйствующего субъекта на основе первичных бухгалтерских  документов и учетных регистров, выявляются нарушения, приведшие к  минимизации налоговых платежей.

Проверка первичных документов и записей в учетных регистрах  бывает сплошной или выборочной, когда  проверяется часть документов в  каждом месяце проверяемого периода. Если обнаруживаются грубые нарушения налогового законодательства, дальнейшую проверку ведут сплошным методом с обязательным изъятием документов, содержащих искаженные данные, свидетельствующие об укрытии  от уплаты налогов или страховых  взносов.

Арифметическая проверка контроль правильности подсчетов, произведенных  при составлении конкретного  учетного документа. С ее помощью  обнаруживаются несоответствия, внесенные  путем исправления, дописок, травления и т.п. в первичные документы, учетные регистры и финансовую отчетность.

Нормативная проверка глубокий анализ содержания отраженной в документе  хозяйственной операции в плане  соответствия действующим нормам, правилам, инструкциям. Она позволяет выявлять правильно оформленные, но ложные по сути документы. Для их обнаружения  используют такие приемы криминалистического  анализа документов, как встречная  проверка и взаимный контроль.¹⁴

Бухгалтерский анализ представляет собой системное исследование таких  контрольных документов бухгалтерского учета, как баланс, счета и двойная  запись, калькуляция и инвентаризация для выявления учетных несоответствий и отклонений в нормальном ходе хозяйственной  деятельности. Вуалирование следов уклонения  от уплаты налогов или страховых  взносов, если оно не сопровождено подлогом первичных документов, приводит к  обязательному разрыву в элементах  бухгалтерского учета: либо баланс не коррелирует с данными счетов, либо записи в счетах с первичными документами. Выявляются и неправильные бухгалтерские проводки, учиненные  для сокрытия объектов налогообложения. Бухгалтерский анализ обычно применяют  лица, участвующие в расследовании  налоговых преступлений как специалисты  или эксперты.

Экономический анализ состоит  в системном исследовании показателей, характеризующих различные стороны  хозяйственной деятельности организаций. Он необходим для обнаружения  несоответствий, которые отражают деструктивные  изменения в ее работе.

Деятельность налогоплательщиков физических лиц в последнее время  находится в зоне особого внимания ФНС России, так как в общей  массе налоговых преступлений очевиден рост доли их посягательств. Граждане укрывают от налогообложения, как правило, доходы, полученные от предпринимательской или иной деятельности (например, от сдачи в аренду жилых домов, дач, квартир).

Глава 2. Методика расследования налоговых преступлений

§ 1. Возбуждение  уголовного дела о налоговом преступлении

Преступлением согласно ст.ст.198 и 199 УК является уклонение от уплаты налогов и обязательных сборов. Само уклонение должно быть фактически установлено  и зафиксировано только после  того, как руководитель налогового органа вынес на основании акта проверки решение о наличии недоимки по обязательным платежам, рассмотрев возражения проверяемого.¹⁵

Возбуждение уголовного дела о налоговом преступлении органом  дознания, следователем с согласия прокурора, либо прокурором правомерно при наличии указанных в законе поводов и достаточных оснований.

Существуют различные  источники информации, которые содержат сведения c признаками налоговых преступлений. Но только те из них имеют юридическое  значение, которые получены из источников, перечисленных в ст. 140 УПК РФ, называемых законом поводами для  возбуждения уголовного дела.¹⁶

Анализ практики возбуждения  уголовных дел показывает, что  чаще всего признаки налоговых преступлений обнаруживают:

а) налоговые инспекции;

б) налоговая полиция и  налоговые инспекции в результате совместных проверок;

в) органы МВД России и  прокуратуры, расследующие уголовные  дела своей подследственности. Однако поводом к возбуждению уголовных  дел по ст. 198, 199 УК РФ обычно служит информация, собранная органами ФНС России.

Уголовные дела данной категории  относятся к подследственности  федеральных органов налоговой  полиции. Однако методику расследования  этих преступлений должны знать также  следователи органов МВД России и прокуратуры. Это необходимо им в тех случаях, когда при расследовании  преступлений своей подследственности  они обнаруживают признаки налоговых  деликтов.¹⁷