Лизинговые операции. 5

Содержание

Введение 3

1 Теоретические аспекты и особенности лизинговых операций 5

1. Понятие и  сущность лизинговых операций 5
2. Основные виды лизинговых операций  16

2 Бухгалтерский учет лизинговых операций 24

1. Особенности учета лизинговых операций

у лизингодателя 24

2. Особенности учета лизинговых операций

у лизингополучателя 28

Заключение 31

Список использованных источников 33

Приложения 35

Введение

Тема лизинг является актуальной, так как постепенно из теоретического вопроса переходит в область практического применения. В последнее время лизинговые сделки все чаще встречаются в различных сферах деятельности и широко распространяются в мировой практике, опережая темпы роста капиталовложений в их традиционной форме.

  Использование лизинга предпочтительно по ряду причин. Он даёт возможность использовать в производстве наиболее передовую технику, не оплачивая её полной цены;  повышать уровень квалификации работников, работающих на этой технике. В условиях перехода к рыночной экономике в нашей стране резко возрастает необходимость использования лизинга, об этом свидетельствует интенсивное развитие арендных коллективов.

Цель данной работы рассмотреть особенности бухгалтерского учета лизинговых операций, как у лизингодателя, так и у лизингополучателя.

Для  достижения поставленной цели в данной работе необходимо рассмотреть ряд задач исследования:

- рассмотреть сущность лизинговых операций;

- перечислить основные виды лизинговых операций;

          - определить особенности учета лизинговых операций  у лизингодателя и лизингополучателя;

Объектом исследования в данной курсовой работе являются лизинговые операции.

Предметом исследования же является проявление особенности  ведения бухгалтерского учета лизинговых операций.

Практическая значимость данной работы довольно велика, так как лизинг является довольно распространенным видом аренды, а данная курсовая работа поможет прояснить некоторые особенности учета лизинговых операций, определить сущность и виды лизинга.

При написании работы были использованы законодательные акты, научные и учебные издания по управлению лизингом и экономическому анализу, материалы периодических изданий, посвященные вопросам учета операций и т.д.

Структура работы включает введение, две главы, заключение, список литературы.

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ И ОСОБЕННОСТИ ЛИЗИНГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ

1.1 Понятие и  сущность лизинговых операций

Самые  ранние  документы  об  аренде  датируются 2000-м  годом  до нашей  эры,  когда  в  форме  оперативного  лизинга  в  аренду  сдавались сельскохозяйственные  животные  и  орудия  труда . В средние  века  в Венеции в аренду владельцам торговых судов сдавались якоря, которые по  окончании  плавания  возвращались  их  собственникам  и  могли  быть снова  сданы  в  аренду. В  середине XIX  века  в  эпоху  бурного  развития железных  дорог  в  США  и  Великобритании  нашел  применение  лизинг железнодорожных  вагонов,  а  в 1877  году  телефонная  компания Bell приняла  решение  не  продавать  свои  телефонные  аппараты,  а устанавливать их на условиях аренды. Во время второй мировой войны правительство США на  условиях  аренды  поставляло  в нашу  страну военное оборудование и имущество. Не случайно эта операция известна в истории как «Лендлиз»[4, с.5].

Основателем  современной  лизинговой  индустрии  считается  Генри Шонфенльд,  организовавший  в 1952  году  в Сан-Франциско  компанию United States Leasing Corporation,  в  которой  лизинг  стал  предметом основной  деятельности. (В  настоящее  время  эта  компания  называется United States Leasing International Inc (U.S. Leasing). Особенностью этой компании  было  то,  что она являлась  независимой, т.е. не контролировалась банками, финансовыми группами и производителями оборудования.  Однако,  несмотря  на  небольшой  собственный  капитал, U.S. Leasing  предоставляла  лизинговые  услуги  на  суммы,  намного превышающие свои активы[15, с.5].

Лизинг как финансовый продукт  — явление относительно новое для современной российской экономики. До настоящего времени термин «лизинг» трактуется и используется по-разному. Существует и неоднозначность взглядов на его роль в системе экономических взаимоотношений субъектов рынка. Очень часто лизинг полностью отождествляют с долгосрочной арендой. Другие считают, что лизинг — это только одна из форм долгосрочной аренды, или отождествляют лизинговые отношения с наемными или подрядными отношениями. В российской литературе лизинговую схему иногда рассматривают как «безденежную форму кредита» или способ кредитования предпринимательской деятельности. В ряде случаев лизинг трактуют как «скрытую форму купли-продажи средств производства», «форму управления чужим имуществом по поручению доверителя», «право пользования имуществом у его собственника», форму имущественных отношений и др. Существует мнение, что преимущества использования лизинга ограничиваются лишь налоговыми выгодами, а лизинг представляет собой некую схему минимизации налогообложения[13, с.6].

Слово «лизинг» является русской транскрипцией  соответствующего английского  термина  «lease»,  что  в  переводе  означает «аренда».  Под  арендой  понимается  сдача  имущества  во  временное  владение  и пользование за определенную плату. Как правило, арендодатель сдавал в аренду собственное имущество, которое ему в настоящее время было не нужно,  возмещая  через  арендные  платежи  понесенные  затраты  и получая прибыль[15, с.5].

Использование термина «лизинг» связано с необходимостью выделения особого вида аренды — финансовой. Импульс к развитию лизинговых отношений в России дал Указ Президента РФ от 17 сентября 1994 г.№ 1929 «О развитии финансового лизинга в инвестиционной деятельности»[14, с.5].

К тому времени в России работало около полутора десятков лизинговых компаний, т.е. рынок лизинга начинался  практически с нуля. После принятия Федерального закона «О лизинге» в конце 1998 года ситуация резко изменилась. Сегодня лицензии на право ведения лизинговой деятельности получили более 2000 компаний[11].

Крупнейшими в мире лизинговыми  компаниями являются две американские компании GMAC (General Motors Acceptance Corp) и GE Capital с почти одинаковыми объемами лизинговых операций в 2002 году - 17.634 и 17.374 млрд. долл. США соответственно[15, с.36].

Лизинг - вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его на основании договора финансовой аренды (лизинга) индивидуальным предпринимателям или юридическим лицам за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях, обусловленных договором,  которым также может быть предусмотрен переход права собственности на предмет договора лизинга к лизингополучателю по окончании договора[3, с.6].

    Договор лизинга — договор, в соответствии с которым арендодатель (лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (лизингополучателем) имущество у определенного им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование. Договором лизинга может быть предусмотрено, что выбор продавца и приобретаемого имущества осуществляется лизингодателем[13, с.8].

Лизинговая деятельность - вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его в лизинг.

Для обеспечения объективности  оценки лизинга необходимо определить возможность и эффективность использования того или иного имущества в качестве предмета лизинга. Выделяют основные (обязательные) признаки предметов лизинга (табл. 1.1).

Таблица 1 -  Характеристика основных признаков предмета лизинга.¹

Предметом лизинга могут быть:

•  во-первых, оборотные активы предприятия, поскольку к ним  не    подходит определение «непотребляемые»;

•  во-вторых,  такой  вид  внеоборотных  активов,  как 

нематериальные  активы,  поскольку  они  не  имеют  материальной,  т.  е. вещественной формы[15, с.9].

 Отсюда следует, что в качестве предмета лизинга могут выступать в том числе предприятия и другие имущественные комплексы, средства  труда, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и иное движимое  недвижимое имущество, которое может использоваться для предпринимательской деятельности.

 Однако предметом лизинга не могут быть земельные участки и другие природные объекты, а также имущество, которое федеральными законами запрещено для свободного обращения или для которого установлен особый порядок обращения, за исключением продукции военного назначения, лизинг которой осуществляется в соответствии с международными договорами Российской Федерации, Федеральным законом от 19 июля 1998 года N 114-ФЗ "О военно-техническом сотрудничестве Российской Федерации с иностранными государствами" в порядке, установленном Президентом Российской Федерации, и технологического оборудования иностранного производства, лизинг которого осуществляется в порядке, установленном Президентом Российской Федерации.

 Основными участниками стандартной лизинговой сделки являются:

- лизингодатель;

- лизингополучатель;

- поставщик имущества;

Лизингодателем  может быть юридическое  лицо,  осуществляющее лизинговую  деятельность,  то  есть  передачу  в  лизинг  по  договору специально  приобретенного  для  этого  имущества,  или  гражданин, занимающийся  предпринимательской  деятельностью  без  образования юридического  лица и  зарегистрированный  в  качестве индивидуального предпринимателя.  В  качестве  юридического  лица  могут  выступать: банки и другие кредитные учреждения, в уставе которых предусмотрена лизинговая  деятельность,  лизинговые  компании -  финансовые, специализирующиеся  только  на  финансировании  сделки (оплате имущества),  или  универсальные,  оказывающие  не  только  финансовые услуги,  но  и  другие  услуги,  связанные  с  реализацией  лизинговых операций,  например,  техническое  обслуживание,  обучение, консультации и т.п.; любая фирма, в учредительных документах которой предусмотрена  лизинговая  деятельность,  имеющая лицензию  и достаточное количество финансовых средств.

  Лизингополучателем  может  быть  юридическое  лицо  в  любой организационно-правовой  форме,  осуществляющее предпринимательскую  деятельность, или гражданин,  занимающийся предпринимательской  деятельностью  без  образования  юридического лица  и  зарегистрированный  в  качестве  индивидуального предпринимателя,  получающие  имущество  в пользование  по  договору лизинга.    

  Поставщик имущества (первоначальный собственник имущества) — продавец предмета лизинга, вступает в отношения купли-продажи с лизинговой фирмой.

Дополнительные субъекты лизинга[13, с.19]:

1) брокерские лизинговые компании, услуги которых очень разнообразны. Поначалу их функции ограничиваются лишь сведением потенциального потребителя (будущего лизингополучателя), производителя и собственно лизинговой фирмы, т.е. брокерская фирма участвует в лизинге, способствуя осуществлению сделки между лизингодателем и лизингополучателем. Однако часто брокерская лизинговая фирма становится агентом как производителя имущества, так и потенциального лизингополучателя, выбирая для него необходимое оборудование и оптимальные условия контракта;

2) непосредственно фирмы-производители. Промышленные компании, производящие оборудование, стали активно заниматься лизингом в основном в целях продвижения своего товара на рынки. Для осуществления сдачи в лизинг производимого имущества эти предприятия часто используют свои сбытовые подразделения и создают специализированные филиалы, занимающиеся только лизингом;

3) торговые фирмы-посредники (дилеры, агенты, дистрибьюторы). Лизинговые услуги иногда предлагают фирмы, не являющиеся официально лизинговыми и осуществляющие лизинг в качестве дополнения к основной деятельности. Как правило, такие фирмы осуществляют операции лизинга наряду с непосредственной продажей машин и оборудования;

4) инвестиционные компании, страховые компании и другие, в том числе государственные, имеющие средства для инвестирования, оказывающие услуги, предусмотренные их уставом и участвующие в схемах лизинга. Страховые компании обычно предоставляют страховую защиту по предмету лизинга и сопутствующим рискам, связанным с использованием предмета лизинга;

5) финансирующие организации. В современных условиях финансовое обеспечение лизинговых компаний усложняется из-за растущей конкуренции и изменяющихся условий. Появляются такие формы лизинговой деятельности, когда сам лизингодатель вынужден использовать заемные средства для приобретения оборудования, которое предполагает в последующем сдать в лизинг. В качестве источника финансовых средств могут быть использованы заемные средства, предоставляемые различными кредитными организациями (в том числе банками). В этом случае между лизингодателем и финансирующей организацией возникают особые кредитные' отношения, определяющие успех деятельности лизинговой фирмы на рынке. Это обусловлено тем, что лизинговая фирма должна не только приобретать фонды, (имущество, сдаваемое в лизинг), но и осуществлять финансирование своего повседневного оборотного капитала, а часто и других операций по финансовым активам;

6) группа акционеров. При крупномасштабных сделках лизингодатель пользуется услугами различных финансирующих организаций, для учета интересов которых существует практика создания различных специальных фондов (корпораций, трестов и т.д.) — единого донора финансовых средств. Такая организация становится одним из субъектов лизинга, так как ее функции сводятся к обеспечению финансовыми средствами (частично или полностью) лизингодателя для покупки оборудования, предназначенного для сдачи в лизинг.

Суть лизинговой операции заключается в следующем.

Потенциальный лизингополучатель, у  которого нет свободных финансовых средств, обращается в лизинговую компанию с деловым предложением о заключении лизинговой сделки.

Согласно этой сделке лизингополучатель  выбирает продавца, располагающего требуемым  имуществом, а лизингодатель приобретает  его в собственность и передает его лизингополучателю во временное  владение и пользование за оговоренную  в договоре лизинга плату. По окончании договора в зависимости от его условий имущество возвращается лизингодателю или переходит в собственность лизингополучателя.

          Состав участников сделки сокращается до двух, если продавец и лизингодатель, или продавец и лизингополучатель являются одним и тем же лицом. В случае реализации дорогостоящего проекта число участников сделки увеличивается. Это, как правило, происходит за счет привлечения лизингодателем к сделке новых источников финансовых средств (банков, страховых компаний, инвестиционных фондов и др.). Суть лизинговой сделки и финансовых потоков приведены на рис.1.1.

Рис. 1.1. Схема  лизинговой сделки и финансовых потоков

С точки зрения имущественных  отношений, лизинговая сделка состоит  из двух взаимосвязанных составляющих: отношений по купле-продаже и отношений, связанных с временным использованием имущества. С точки зрения обязательственного права эти отношения могут быть реализованы с помощью двух видов договора: купли-продажи и лизинга.

На первом этапе изготовитель оборудования и будущий лизингодатель, заключая договор купли-продажи, выступают как продавец и покупатель.

На втором этапе покупатель имущества сдает его во временное пользование, выступая как лизингодатель[15, с.6].

По окончании срока  договора возможны:

• возврат имущества лизинговой фирме;

• покупка имущества  лизингополучателем по остаточной стоимости, которая может быть заранее оговорена  в контракте;

• заключение нового лизингового  договора, обычно на меньший срок по льготной ставке.

После подписания договора лизинга и в процессе его реализации происходит особое распределение ответственности  между субъектами лизинга. Например, в случае обнаружения дефекта в имуществе лизингополучатель направляет свои претензии непосредственно поставщику, с которым у него нет никаких прямых договоров.

Активное внедрение  лизинга в мировой практике было предопределено рядом преимуществ  перед простой ссудой. С позиции  интересов лизингополучателя необходимо остановиться на следующих преимуществах[9]:

1. Лизинг не предполагает единовременное привлечение крупных сумм собственных средств для закупки предмета лизинга.
2. Лизинговые платежи распределяются наиболее удобным способом для лизингополучателя и соответствуют срокам, когда компания уже начала получать прибыль от использования предмета лизинга, и он уже окупается.
3. Лизинг позволяет экономить денежные средства за счет налоговых преференций (налог на прибыль, зачет НДС, налог на имущество).
4. Лизинг является единственным способом применить ускоренную амортизацию с коэффициентом до 3. За счет этого балансовая стоимость имущества уменьшается в 3 раза быстрее и как следствие уменьшается сумма налога на имущество.
5. График погашения задолженности (график лизинговых платежей) отличается гибкостью. Лизингополучатель не производит выплат до ввода предмета лизинга в эксплуатацию.
6. Предмет лизинга может учитываться либо на балансе лизингодателя, либо на балансе лизингополучателя. Если балансодержателем является лизинговая компания, то лизингополучатель получает возможность улучшить структуру своего баланса, за счет учета предмета лизинга на забалансовых счетах (кредит или прямая закупка этого не позволяют сделать).
7. Также, если предмет лизинга находится, на балансе лизинговой компании, у лизингополучателя отсутствует необходимость переоценки основных фондов (в части предмета лизинга).
8. По окончании срока лизингового договора, лизингополучатель имеет возможность получить предмет лизинга по нулевой стоимости.
9. Договор лизинга составляется, как правило, на 2-3 года, что примерно соответствует сроку окупаемости предмета лизинга. В случае если предметом лизинга является оборудование с большим сроком окупаемости, то договор лизинга может быть заключен и на 5-6 лет. Не все кредитные организации готовы к таким срокам.
10. Получение финансирования через лизинг, значительно проще и намного реже требуется залоговое обеспечение. Так как лизинговая компания будет являться собственником имущества до окончания срока лизинга.
11. Из-за своей простоты, доступности и эффективности лизинг позволяет лизингополучателям поддерживать фонд средств производства в соответствии с современными требованиями рынка, что дает значительные конкурентные преимущества.

В то же время лизинг обладает рядом недостатков:

1.При реализации операции финансового лизинга установленные договором платежи не прекращаются, независимо от того, пользуется ли произведённый товар спросом на рынке. Это предопределяет необходимость всестороннего анализа инвестиционного проекта, реализуемого с применением лизинговых операций.

2.Лизинговая операция очень сложна в организации.

3.Общая сумма лизинговых платежей всегда больше размера кредита, необходимого для покупки имущества. Таким образом, в каждом конкретном случае необходим сопоставительный анализ.

Вывод: Слово «лизинг» активно используется в России уже более 10 лет, которое означает вид финансовых услуг, связанных с кредитованием приобретения основных фондов. Предметом договора финансовой аренды могут быть любые непотребляемые вещи, используемые для предпринимательской деятельности, кроме земельных участков и других природных объектов. Основными участниками лизинговых сделок являются: лизингодатель, лизингополучатель и поставщик имущества.

Схема взаимоотношений лизингодателя и лизингополучателя выглядит следующим образом. Потенциальный лизингополучатель обращается в лизинговую компанию с заявкой на приобретение имущества. Вследствие этого лизинговая фирма тщательно изучает экономическое положение и финансовое состояние потенциального лизингополучателя. Затем лизинговая фирма приобретает имущество на собственные или заемные средства. Наконец, лизингодатель подписывает лизинговый контракт с лизингополучателем.

Право собственности на имущество — предмет лизинга в течение действия лизингового договора остается за лизингодателем.

1.2 Основные виды лизинговых операций

Рынок лизинговых услуг  характеризуется многообразием  форм лизинга, моделей лизинговых контрактов и юридических норм, регулирующих лизинговые операции.

В мировой практике при выделении видов лизинга исходят из признаков их классификации, которые характеризуют[2, с.12]:

– отношение к имуществу, сдаваемому в лизинг; тип финансирования лизинговой операции;

– тип лизингового  имущества;

– состав участников лизинговой сделки;

– степень окупаемости  лизингового имущества;

– сектор рынка, где проводятся лизинговые операции;

– отношение  к налоговым, таможенным и амортизационным  льготам;

– порядок лизинговых платежей;

– степень риска для  лизингодателя и т. п.

 К основным типам лизинга относятся долгосрочный лизинг, осуществляемый в течение трех и более лет, среднесрочный лизинг, осуществляемый в течение от полутора лет, и краткосрочный лизинг, осуществляемый в течение полутора лет[6, с.6].

1. Основные виды лизинга: финансовый, возвратный и оперативный. (см. Приложение А)

Финансовый  лизинг – лизинг, при котором лизинговые платежи в течение договора лизинга, заключенного на срок не менее 1 года, возмещают лизингодателю стоимость объекта лизинга в размере не менее 75% его первоначальной (восстановительной) стоимости независимо от того, будет ли сделка завершена выкупом объекта лизинга лизингополучателем, его возвратом или продлением договора лизинга на других условиях.

Данный вид лизинга  характеризуется следующими основными чертами:

- участие кроме лизингодателя  и лизингополучателя третьей  стороны (производителя или поставщика объекта сделки);

- невозможность расторжения  договора в течение основного  срока аренды, то есть срока,  необходимого для возмещения  расходов арендодателя;

- продолжительный период  лизингового соглашения (обычно  близкий к сроку службы объекта  сделки).

Предметом финансового  лизинга может быть как движимое, так и недвижимое имущество. Наибольшее применение финансовый лизинг при передаче производственно-технологического оборудования, дорогостоящих транспортных средств (самолёты, подвижной состав, морские и речные суда и т. п.).

Оперативный лизинг – это вид лизинга, при котором лизингодатель закупает на свой страх и риск имущество и передает его лизингополучателю в качестве предмета лизинга за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование.

Срок договора лизинга существенно короче, чем нормативный срок службы имущества, и лизинговые платежи не покрывают полной стоимости имущества. Поэтому лизингодатель вынужден его сдавать во временное пользование несколько раз, и для него возрастает риск по возмещению остаточной стоимости объекта лизинга при отсутствии спроса на него. В связи с этим при всех прочих равных условиях размеры лизинговых платежей при оперативном лизинге гораздо выше, чем в финансовом лизинге[15, с.12].

Основные различия между  обеими схемами лизинга приведены  в табл. 2.

Таблица 2 - Основные различия между финансовым и оперативным лизингом²

2.  По составу субъектов лизинговой операции различают[5]:

- Прямой лизинг - вид лизинга, при котором функции поставщика (производителя) и лизингодателя выполняет одно лицо, т.е. производитель сам без посредников сдает объект в лизинг.

- Косвенный лизинг - вид лизинга, при котором между поставщиком (производителем) и пользователем присутствует посредник - лизингодатель. В основе большинства сделок лежит процедура косвенного лизинга (рис. 1.2.)

Рис. 1.2 Схема косвенного лизинга

- Раздельный лизинг (лизинг с участием множества сторон) - leveraged leasing. Этот вид лизинга распространен как форма финансирования сложных, крупномасштабных объектов, таких, как авиатехника, морские и речные суда, железнодорожный и подвижной состав, буровые платформы и т.п. Такой лизинг называется еще групповым, или акционерным, лизингом с участием нескольких компаний поставщиков, лизингодателей и привлечением кредитных средств у ряда банков, а также страхованием лизингового имущества и возврата лизинговых платежей с помощью страховых пулов. Этот вид лизинга считается наиболее сложным, так как ему присуще многоканальное финансирование.  
        Специфической особенностью данного вида лизинга является то, что лизингодатели обеспечивают лишь часть суммы, которая необходима для покупки объекта лизинга. Эти средства привлекаются и аккумулируются путем выпуска акций и распространения их среди лизингодателей, принимающих участие в финансировании сделки. Оставшаяся часть контрактной стоимости объекта лизинга финансируется кредиторами (банками, другими инвесторами). Характерно, что при этом кредиторы не имеют, как правило, права востребования задолженности по кредитам непосредственно у лизингодателей. В этих сделках ввиду множества участвующих сторон присутствуют: поверенный кредиторов - для координации действий займодателей, и поверенный лизингодателей - для управления совместными действиями контрагентов. Поверенный лизингодателей действует в качестве номинального лизингодателя и получает титул собственника оборудования. Он же распределяет прибыль между акционерами.

2. По видам имущества и взаимоотношениям по его обслуживанию различают:

-лизинг движимого  имущества. При данном виде лизинга лизингодатель приобретает или строит по поручению будущего лизингополучателя недвижимость и передает ему для использования в коммерческих целях. В качестве объекта лизинга здесь могут выступать производственные здания и сооружения, торговые, складские, офисные и прочие помещения.