Лизинговые операции. 14

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ                                                                                                                                    4

1. Понятие  и виды лизинга                                                                                                            6

2.Роль  бухгалтерского учета лизинговых  операций в системе управления  предприятием 13

3.Нормативная  база учета лизинговых операций                                                                     16

4. Расчет лизинговых платежей                                                                                                  18

5.Организация  синтетического и аналитического  учета операций по лизингу  на бухгалтерских счетах                                                                                                                   22

5.1 Учет лизинговых операций у лизингодателя                                                                      22

5.2 Учет лизинговых операций у лизингополучателя                                                              37

5.3 Учет  лизинговых операций на примерах                                                                            30

6. Процесс  формирования учетной информации  по лизинговым операциям                       34

7.Основные  направления использования учетной  информации                                             37

ЗАКЛЮЧЕНИЕ                                                                                                                            40

Список  используемых источников                                                                                             42 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     ВВЕДЕНИЕ

     В современных условиях становления  рыночной экономики и совершенствования  управления хозяйственной деятельностью  предприятия усиливаются роль и  значение бухгалтерского учета, выполняющего контрольную, информационную, аналитическую  функции, а так же функции сохранности  собственности и обратной связи. Научно и нормативно обоснованная система  организации бухгалтерского учета  содействуют эффективному использованию  всех  ресурсов, выявлению резервов финансовой устойчивости предприятия.

     В системе управления предприятием учет играет особую роль. Задача бухгалтерского учета – получение точной и  достоверной информации о хозяйственных  процессах и их результатах, необходимой  как для внутреннего управления предприятием,  так и для использования  инвесторами, кредиторами, банковскими, финансовыми и налоговыми органами и контрагентами.

     В настоящее время организация  учета в России ориентирована  на рыночные отношения. Предусматривается  значительное расширение предприятий  по выбору форм работы бухгалтерской  работы и применяемых методов  учета, выделению на отдельные балансы  составных частей (производств и  хозяйств) предприятия, проведению инвентаризаций и использованию фондов предприятия.

     Для успешной работы экономиста-менеджера  необходимо профессиональное владение своим дел, что предполагает углубление экономических знаний в области  бухгалтерского учета, расчетов с контрагентами, предоставления отчетности. В обязанности  менеджера входит финансовое и экономическое  прогнозирование развития предприятия. Предвидеть, просчитать рентабельность или убыточность, дать свое заключение о целесообразности или ненужности проекта – важные управленческие задачи, при решении которых без учетной информации не обойтись.

     Будущий управляющий производством –  экономист должен явно представлять взаимосвязь всех хозяйственных  процессов промышленного предприятия  и уметь использовать учетную  информацию для выработки управленческих решений по повышению эффективности  производства.

     Важная  задача изучения курса «Бухгалтерский учет» для студентов экономических  специальностей – это овладение  знанием теоретических основ  бухгалтерского учета и умением  использовать их при организации  финансового и управленческого  учета на предприятии. Для решения  этой задачи учебным планом предусмотрено  выполнение курсовой работы. Целью  курсовой работы является приобретение  практических навыков по ведению счетов и сопоставлению отчетности, по формированию учетной информации, ее использованию и для выработки управленческих решений.

     Актуальность  темы заключается в том, что появление  такой формы предпринимательской деятельности как лизинг связано с формированием новых рынков услуг. Сегодня во всём мире лизинговые операции получили широкое распространение. Развитие лизинга способствует решению таких задач, как обновление основных производственных фондов, повышение конкурентоспособности продукции и эффективности инвестиций, внедрение научно-технических достижений. В Российской Федерации лизинговые отношения пока ещё недостаточно развиты, но при этом очень востребованы, а потому имеют весьма серьёзные перспективы на будущее. 

1. Понятие лизинга и классификация лизинговых отношений

     Согласно  федеральному закону РФ от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ «О лизинге»: Лизинг – вид инвестиционной деятельности, при котором имущество по указанию лизингополучателя приобретается лизинговой компанией и передается во владение и пользование лизингополучателю на основании договора лизинга за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях, обусловленных договором, с правом выкупа имущества лизингополучателем.

     На  практике существует несколько видов  лизинговых отношений, которые определяются в зависимости от типа лизингового  имущества, форм финансирования, собственника имущества, состава участников, объемов  обязанностей сторон, степени окупаемости  лизингового имущества и уплаты лизинговых платежей.

     Объединяя различные параметры (признаки), можно  выделить следующую классификацию  лизинговых отношений, приведенную  в таблице 1.1.

     Таблица 1.1 – Классификация лизинговых отношений

     Рассмотрим  более подробно приведенную классификацию  лизинговых правоотношений.

     1. Законодательно помимо финансового и оперативного лизинга выделялся еще и возвратный лизинг. Однако, классически лизинг делят на финансовый и оперативный, а возвратный рассматривают как разновидность финансового лизинга, поэтому он определен в группу «Состав участников лизинговых отношений».

     Итак, финансовый лизинг – это вид лизинга, при котором лизингодатель обязуется приобрести в собственность указанное лизингополучателем имущество у определенного продавца и передать лизингополучателю данное имущество в качестве предмета лизинга за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование.

     Предмет лизинга переходит в собственность  лизингополучателя по истечении  срока действия договора лизинга  или до его истечения при условии  выплаты лизингополучателем полной суммы, предусмотренной договором  лизинга, если иное не предусмотрено  договором лизинга.

     Хотелось  бы отметить, что финансовый лизинг наиболее распространенный вид лизинга. По сути это долгосрочный кредит в  виде функционирующего капитала.

     Схематично  процедура осуществления финансового  лизинга представлена на рисунке 1. 1 [7]. 

     Рисунок 1.1 – Схема финансового лизинга 

     Оперативный лизинг (его еще называют лизингом с неполной амортизацией) – вид лизинга, при котором лизингодатель закупает на свои средства имущество и передает его лизингополучателю в качестве предмета лизинга за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование.

     Таким образом, при оперативном лизинге  возможности выбора имущества лизингополучателем ограничиваются наличием имущества  на складе лизингодателя.

     По  истечении срока действия договора лизинга и при условии выплаты  лизингополучателем полной суммы, предусмотренной  договором, предмет лизинга возвращается лизингодателю, при этом лизингополучатель не имеет права требовать перехода права собственности на предмет лизинга.

     2. В зависимости от страны пребывания  основных участников лизинговой  сделки (сферы рынка) лизинг подразделяется  на внутренний и международный. 

     При внутреннем лизинге все участники лизинговой сделки являются юридическими лицами (или гражданами) одной страны.

     Если  же местом пребывания лизингодателя  и лизингополучателя являются разные страны, лизинг считаете международным (рисунок 1.2) [7].

     Рисунок 1.2 – Схема транзитного международного лизинга 

     3. В зависимости от состава участников  лизинговых отношений, техники  проведения операций лизинг делят  на прямой, косвенный, возвратный, сублизинг, «Леведж – лизинг».

     Прямой лизинг имеет место в том случае, когда функции лизингодателя и производителя выполняет одно лицо (рисунок 1.3) [7].

     Рисунок 1.3 – Схема прямого лизинга

     Преимуществом данного вида отношений для предпринимателей, выбравших определенное оборудование у определенного поставщика для  того, чтобы взять его в лизинг, является сокращение дополнительной траты  времени на поиск лизинговой компании, которая приобретет это оборудование для него, и в целом, упрощение  самой сделки во многих деталях, объясняющееся, в частности, отсутствием посредников.

     Косвенный лизинг предусматривает передачу имущества в лизинг через посредников (рисунок 1.4) [7]. В основе большинства лизинговых сделок лежит процесс косвенного лизинга, который во многом похож на продажу продукции в рассрочку. Посредник, он же лизингодатель, сначала финансирует имущество производителя и передает его лизингополучателю, а затем получает от него лизинговые платежи. В косвенном лизинге участвуют, как минимум, три лица: производитель (продавец), лизингодатель и лизингополучатель, но он может включать и большее число участников.

     Рисунок 1.4 – Схема косвенного лизинга 

     Возвратный  лизинг – разновидность финансового лизинга, при котором продавец (поставщик) предмета лизинга одновременно выступает и как лизингополучатель.

     Лизингополучатель (производитель) продает лизингодателю  свое оборудование или предприятие  в целом и одновременно берет  его в лизинг, получая при этом право владения и пользования  им (рисунок 1.5) [7]. Деньги, полученные за проданное имущество, лизингополучатель может использовать для любых производственных и инвестиционных целей, а по договору лизинга он будет вносить лизинговые платежи в обычном порядке. Возвратный лизинг представляет определенный интерес для предприятий, которые, как правило, не имеют достаточных оборотных средств, поскольку лизингодатель в данном случае как бы кредитует производителя (лизингополучателя) под залог имущества.

     Рисунок 1.5 – Схема возвратного лизинга 

     Сублизинг – вид поднайма предмета лизинга, при котором лизингополучатель, получив по договору лизинга имущество, передает его третьим лицам (лизингополучателям по договору сублизинга) во владение и в пользование за плату и на срок в соответствии с условиями договора сублизинга.

     При передаче предмета лизинга в сублизинг  обязательным является согласие в письменной форме лизингодателя по основному  договору лизинга. При передаче имущества  в сублизинг право требования к продавцу переходит к лизингополучателю  по договору сублизинга.

     «Леведж–лизинг» имеет место тогда, когда лизинговые сделки в силу своих масштабов не могут быть профинансированы одним лизингодателем (лизинговыми компаниями), и для финансирования которых привлекаются средства нескольких лизинговых компаний, банков, других инвесторов.

     Основной  лизингодатель (лизинговая компания) при  этом оплачивает лишь часть стоимости  имущества, а для оплаты остальной  суммы, необходимой для его приобретения, привлекаются другие организации.

     Собственником лизингового имущества становится основной лизингодатель (лизинговая компания) со всеми вытекающими из этого  последствиями, который распределяет лизинговую прибыль между другими  участниками сделки, финансирующими ее.

     4. В договоре лизинга стороны  оговаривают порядок и объем  сервисного обслуживания лизингового  имущества. В зависимости от  этого лизинг может быть чистым, с неполным или полным набором  услуг. 

     Чистый  лизинг означает, что, лизинговые платежи не включают в себя расходы по эксплуатации, ремонту, страхованию объектов лизинга, которые ложатся на лизингополучателя, помимо уплаты лизинговых платежей.

     При прекращении договора лизинга лизингополучатель  обязан вернуть лизингодателю предмет  лизинга в состоянии, в котором  он его получил, с учетом нормального  износа или износа, обусловленного договором лизинга.

     К полному лизингу относятся сделки, предусматривающие комплексную систему технического обслуживания, ремонта, страхования объекта лизинга. Кроме того, условиями договора может быть предусмотрена профессиональная подготовка персонала лизингополучателя по обслуживанию объекта лизинга, а в некоторых случаях и реклама продукции лизингополучателя, выпускаемой на данном оборудовании.

     Схема лизинговых отношений при полном наборе услуг представлена на рисунке 1.6 [7].

     Рисунок 1.6 – Схема полного лизинга 

     Основное  преимущество полного лизинга в  сравнении с другими его видами и обычными формами хозяйственных  отношений состоит именно в предоставлении широкого спектра сопутствующих  высокопрофессиональных услуг, оказываемых  пользователю лизингодателем при возможном  участии и самого производителя  имущества.

     В отличии от обычной купли-продажи, сервисное обслуживание оборудования при полном лизинге предусматривается  в течение всего срока действия договора лизинга.

     Существует  лизинг с неполным набором услуг, который предполагает заранее согласованное разделение функций по техническому обслуживанию имущества между сторонами договора. Например, лизингополучатель берет на себя ответственность за соблюдение установленных норм эксплуатации имущества и его текущее обслуживание, а лизингодатель (лизинговая компания) оплачивает расходы по поддержанию лизингового имущества в исправном состоянии.

     5. В зависимости от сроков лизинговые  сделки можно разделить на  краткосрочные, среднесрочные и  долгосрочные. Поскольку градация  по срокам в нынешнем законодательстве  не установлена, мы приводим  шкалу, установленную в старом  законе, хотя в различных источниках  Вы можете встретиться с другими  критериями. Но данный факт не  столь существенен. 

     долгосрочный  лизинг – лизинг, осуществляемый в течение трех и более лет;

     среднесрочный лизинг – лизинг, осуществляемый в течение от полутора до трех лет;

     краткосрочный лизинг – лизинг, осуществляемый в течение менее полутора лет.

     6. По типу имущества различают:  лизинг движимого имущества (оборудование, техника, автомобили), в том числе  нового и бывшего в употреблении; и лизинг недвижимости (здания, сооружения, суда, самолеты).

     7. По характеру лизинговых платежей  различают: денежный, компенсационный  и смешанный лизинг.

     При этом денежный лизинг имеет место, если все платежи производятся в денежной форме; компенсационный предусматривает платежи в форме поставки продукции, производимой на используемом имуществе или в форме оказания встречных услуг; смешанный основан на сочетании денежных и компенсационных платежей.

     8. По условиям замены имущества  лизинг делится на срочный  и возобновляемый (револьверный).

     При срочном лизинге имеет место одноразовая аренда имущества. При возобновляемом лизинге по истечении первого срока договор лизинга продлевается на следующий период. При этом объекты лизинга через определенное время в зависимости от износа и по желанию лизингополучателя меняются на более совершенные образцы. Лизингополучатель принимает на себя все расходы по замене оборудования. Количество объектов лизинга и сроки их использования по возобновляемому лизингу заранее могут не оговариваться.

     Разновидностью  возобновляемого лизинга выступает  генеральный лизинг, в договоре которого предусматривается право лизингополучателя дополнять заявку на имущество для передачи в лизинг без заключения новых договоров.

     При генеральном лизинге заключается  общее соглашение лизингополучателя  с лизингодателем по предоставлению лизинговой линии, по которой лизингополучатель  может при необходимости брать  дополнительное имущество без заключения каждый раз нового договора. Это  очень важно для предприятий  с непрерывным производственным циклом и при жесткой контрактной  операции с партнерами.

     В деловом обороте можно встретиться с таким понятием, как фиктивный лизинг. Фиктивной или притворной называют сделку, которая совершена с целью прикрытия другой сделки. В примере с лизингом это может быть прикрытие договора купли-продажи с рассрочкой платежа с целью использования налоговых льгот, предусмотренных законодательством при лизинговых сделках как лизингодателем (продавцом), так и лизингополучателем (покупателем).

     Следует учесть, что при раскрытии фиктивности  лизингового договора, сделка будет  считаться ничтожной.

     Из  рассмотренного разнообразия признаков  лизинга становится очевидным, насколько  многогранными и сложными являются лизинговые отношения, что и предопределяет возможности применения лизинга  с учетом особенностей и потребностей конкретного предприятия и способствует оптимизации финансовых потоков  и повышению эффективности производственного  процесса. 

2. Роль  бухгалтерского учета 

             лизинговых операций в системе управления предприятием 

     Вариантом решения проблемы поиска и привлечения долгосрочных инвестиций для расширения производства, приобретения современного оборудования и внедрения новых технологий, является финансовая аренда (лизинг). Это вид аренды, весьма распространенный в современной международной коммерческой практике. Ряд важных решений, принятых на государственном уровне, позволил развиваться лизинговому рынку в нашей стране.

     При операциях лизинга оказываются  разделенными право собственности, которое остается за лизингодателем, и право владения (то есть право  использования по своему усмотрению), которое переходит к лизингополучателю — промышленному или торговому предприятию. Современное российское законодательство позволяет применять к оборудованию, передаваемому в лизинг, ускоренные сроки амортизации и относить лизинговые платежи лизингополучателя на себестоимость продукции, что позволяет сокращать налоговые отчисления и делает лизинг наиболее привлекательным способом приобретения имущества.

     С точки зрения предприятия, лизинг является наиболее выгодным из финансовых инструментов, позволяющих осуществлять крупномасштабные капитальные вложения в развитие материально-технической базы любого производства. По сравнению с другими  способами приобретения оборудования (оплата по факту поставки, покупка с отсрочкой оплаты, банковский кредит и т. д.) лизинг имеет ряд существенных преимуществ:

1) лизинг дает возможность предприятию-лизингополучателю расширить или модернизировать производство и наладить обслуживание оборудования без крупных единовременных затрат и необходимости привлечения заемных средств;

2) смягчается проблема ограниченности ликвидных средств, затраты на приобретение оборудования равномерно распределяются на весь срок действия договора, высвобождаются средства для вложения в другие виды активов;

3) не привлекается заемный капитал, и в балансе предприятия поддерживается оптимальное соотношение собственного и заемного капиталов.

     Тем самым сохраняется возможность  для получения кредита в банке. Кроме того, предприятию проще  получить имущество в лизинг, чем  кредит на его приобретение, так  как лизинговое имущество выступает  в качестве обеспечения по договору лизинга. Срок договора лизинга может  составлять до трех лет, тогда как  кредит на такой срок получить сегодня  практически невозможно. И что  еще немаловажно: лизинг позволяет  значительно и, главное, легально минимизировать налогообложение бизнеса: лизинговые платежи полностью относятся на себестоимость и уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

     Схема оформления договора лизинга оборудования более простая, чем при получении  кредита. Для получения оборудования в лизинг не требуется развернутого бизнес-плана: предприятию нужно  лишь заполнить заявку и приложить  к ней стандартный набор юридических  документов. Решение о финансировании или отказе в таковом принимается  в течение 10 – 14 дней с момента подачи заявки.

     Сегодня уже никто не будет отрицать того факта, что лизинг оборудования способствует развитию российской промышленности, непосредственно стимулирует процесс  замещения импортной продукции  качественными отечественными аналогами, повышению занятости населения, росту доходов частного бизнеса  и государства. К слову, объем  лизинговых услуг в России в 2008 году составил 4,3 % от общего объема инвестиций или 1,4 миллиарда долларов США, только за последний год рост лизинговых операций в России составил около 9 %, а по прогнозу на 2010 год рост отрасли составит еще 5 %. Всего в России на сегодня насчитывается 415 действующих лизинговых компаний, 277 из которых заключили хотя бы один договор лизинга в 2008 году.

     Исходя  из того, что лизинговое имущество  является объектом основных средств, методология  его учета на балансе экономического субъекта соответствует основополагающим принципам учета основных средств. Однако в связи с наличием особенностей лизинговых операций их отражение в  бухгалтерском учете субъектов  лизингового договора имеет свою специфику.

3. Нормативная база учета лизинговых операций

     Учитывая  сложный с юридической точки  зрения характер лизинговых сделок, правовая база играет ключевую роль в определении границ рынка лизинговых услуг.

     Финансовая  аренда (лизинг) в России остается привлекательным  и стремительно развивающимся финансовым инструментом. В настоящее время  лизингу сопутствует благоприятный  режим налогообложения, в соответствии с которым лизингополучатели  могут включать всю сумму лизинговых платежей в состав производственных затрат и начислять ускоренную амортизацию  на предмет лизинга. Нормативно-правовая база устанавливает значительную свободу  договорных отношений между сторонами  лизинговой сделки, что позволяет  учитывать интересы обеих сторон.

     В настоящее время гражданско–правовое регулирование лизинговых сделок имеет два основных источника – Гражданский кодекс РФ (далее «ГК») и Федеральный закон РФ от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ «О лизинге» (далее «Закон»).