Материально-производственные запасы. 4

 Содержание:

1.Введение.

2.Оценка.

3.Документальное  оформление поступления и расхода  материальных запасов.

3.1.Документальное  оформление поступления материальных  запасов.

3.2.Документальное  оформление расхода материальных  запасов.

4.Учет производственных  запасов на складах и в бухгалтерии.

4.1. Учет производственных  запасов на складах.

4.2.Учет производственных  запасов в бухгалтерии.

5.Инвентаризация  материально-производственных запасов.

6.Синтетический  и аналитический учет материально-производственных  запасов.

7.Учет реализации  материально-производственных запасов.

8.Корреспонденция  счетов по учету материально-производственных  запасов.

9.Охрана труда.

10.Список используемой литературы.

Приложения.

 

 

 

1.Введение.

 

Под производственными  запасами понимают различные вещественные элементы производства, используемые в качестве предметов труда в  производственном процессе. Они целиком  потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят  свою стоимость на стоимость производимой продукции. Материально-производственные запасы – это часть имущества, используемая при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг, предназначенных для продажи. Для  правильной организации учета материалов важное значение имеют научно обоснованная их классификация, оценка и выбор единицы учета.

Основными задачами в области учета товарно-материальных ценностей являются:

-контроль за сохранностью материальных ценностей в местах их хранения и на всех стадиях обработки;

-правильное  и своевременное документирование  всех операций по движению  материальных ценностей, выявление  и отражение затрат, связанных  с их заготовлением, расчет фактической себестоимости израсходованных материалов в производстве и определение остатков по местам хранения и статьям баланса;

-систематический  контроль за соблюдением установленных норм запасов, выявление излишков и неиспользуемых материалов, контроль за их реализацией;

-своевременное  осуществление расчетов с поставщиками  материалов, контроль за материалами, находящимися в пути, неотфактурованными поставками и т.п.

В зависимости  от роли, которую играют разнообразные  производственные запасы в процессе производства, они подразделяются на следующие группы:

-сырье и  основные материалы – предметы  труда, из которых изготавливают  продукцию;

-вспомогательные  материалы – материалы, используемые  для придания продукции определенных  потребительских средств или  же для обслуживания и ухода  за орудиями труда и облегчение  процесса производства;

-покупные  полуфабрикаты – сырье и материалы,  прошедшие определенные стадии  обработки, но не являющиеся  готовой продукцией;

-отходы (возвратные) – остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе их  переработки в готовую продукцию;

-топливо;

-тара и  тарные материалы – предметы, используемые для упаковки, транспортировки;

-запасные  части;

-инвентарь  и хозяйственные принадлежности.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.Оценка.

Для успешного  выполнения задач по учету товарно-материальных ценностей необходимо:

-иметь номенклатуру-ценник;

-установить  четкую систему документации  и документооборота;

-проводить  в установленном порядке инвентаризацию  и контрольно-выборочные проверки  остатков товарно-материальных ценностей,  своевременно отражать в учете  их результаты;

-шире внедрять  современные средства амортизации  учета.

Номенклатура  – ценник – это систематизированный перечень наименований материалов, полуфабрикатов, топлива, запасных частей и другие товарно-материальные ценности, используемые в данном предприятии. Номенклатура - ценник должна содержать о каждом материале следующие данные:

-технически  правильное наименование по ГОСТу;

-полную характеристику  материала;

-цену материала;

-номенклатурный  номер.

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается в сумме фактических затрат, за исключением НДС и иных возмещаемых  налогов и общехозяйственных  расходов.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов при их изготовлении силами организации складывается из фактических затрат, связанных с производством данных запасов.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный капитал другой организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной с учредителями организации.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных организацией безвозмездно, определяется исходя из их рыночной стоимости  на дату оприходования.

Материально-производственные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в е пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету на забалансовых счетах в оценке, предусмотренной в договоре.

Оценка материально-производственных запасов, стоимость которых при  приобретении определена в иностранной  валюте, производится в рублях путем  пересчета иностранной валюты по курсу ЦБР, действующему на дату принятия к бухгалтерскому учету организацией запасов по договору.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3.Документальное  оформление поступления и расхода  материальных запасов.

3.1.Документальное  оформление поступления материальных  запасов.

 

Сырье и материалы  поступают от поставщиков, подотчетных  лиц, закупивших материалы в порядке  наличного расчета, от списания пришедших  в негодность основных средств, а  также могут быть собственного производства. Поступающие на предприятие материалы  оформляются бухгалтерскими документами.

Вместе с  отгрузкой продукции поставщик  высылает покупателю расчетные и  другие сопроводительные документы  – платежное требование в двух экземплярах (один - покупателю, другой – через банк), товарно-транспортные накладные, квитанцию к железнодорожной  накладной и другие. Расчетные  и другие документы, связанные с  поступлением материалов, направляют в бухгалтерию, где проверяют  правильность их оформления и после  этого передают ответственному исполнителю  по снабжению.

Принятые  грузы экспедитор доставляет на склад  организации и сдает заведующему  складом, который проверяет соответствие количества и качества материала  данным счета поставщика. Принятые кладовщиком материалы оформляются  однострочным или многострочным  приходным ордером.

Однострочный  приходный ордер составляют только на один определенный вид материала, в многострочном – записывают все принятые материалы независимо от их количества. Приходный ордер подписывает заведующий складом и экспедитор.

В тех случаях, когда количество и качество прибывших  на склад материалов не соответствуют  данным счета поставщика, приемку  материалов производит комиссия и оформляет  акт о приемки материалов, который  служит основанием для предъявления претензии поставщику. В состав комиссии приглашают представителя поставщика или незаинтересованной организации. Акт составляют также при приемке  материалов, поступивших на предприятие  без счета поставщика (неотфактурованные  поставки).

 

 

3.2.Документальное  оформление расхода материальных  запасов.

 

Материалы отпускают  со склада организации на производственное потребление, хозяйственные нужды, на сторону, для переработки и  в порядке реализации излишних и  неликвидных запасов. Порядок документального  оформления отпуска материалов зависит, прежде всего, от организации производства, направления расхода и периодичности отпуска материалов.

Расход материалов, отпускаемых в производства и  на другие нужды, ежедневно оформляют  лимитно – заборными картами. Они выписываются в двух экземплярах  на один или несколько видов материалов, и, как правило, сроком на 1 месяц. Один экземпляр лимитно – заборной карты вручают цеху – получателю, другой – складу. Кладовщик записывает количество отпущенного материала и остаток лимита в обоих экземплярах карты и расписывается в карте цеха – получателя. Представитель цеха расписывается в получении материалов в карте, находящейся на складе.

Для учета  движения материалов внутри организации  применяют однострочные или многострочные  накладные – требования на отпуск (внутреннее перемещение) материалов. Накладные составляются материально-ответственными лицами участка, отпускающего ценности, в двух экземплярах, один из которых  остается на месте с распиской  получателя, а второй с распиской  лица, отпускающего ценности, предается  получателю ценностей.

Отпуск материалов сторонним организациям или хозяйствам своей организации, расположенными за его пределами, оформляют накладными на отпуск материалов на сторону. Их выписывает отдел снабжения в двух экземплярах  на основании нарядов, договоров  и других документов. При перевозке  материалов автотранспортом применяют  транспортную накладную.

В небольших  организациях отпуск материалов на производство продукции и оказание услуг осуществляется без оформления специальных документов. Фактически израсходованные материалы  по их видам отражаются в актах  или отчетах о выпуске и  реализации готовой продукции.  Акты составляются, как правило, подекадно работником организации, ответственным за приемку, хранение и реализацию продукции. После утверждения руководителем организации акт служит основанием для списания соответствующих материалов.

В установленные  дни документы по приходу и  расходу материалов сдают в бухгалтерию  организации по реестру приемки  – сдачи документов, составленному  в двух экземплярах. Первый из них  сдается в бухгалтерию под  расписку бухгалтера на втором экземпляре, который остается на складе.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

4.Учет  производственных запасов на  складах и в бухгалтерии.

4.1. Учет производственных запасов  на складах.

 

Учет материалов на складах осуществляет заведующий складом (кладовщик), который является материально-ответственным лицом. С  кладовщиком заключается по установленной  форме типовой договор о полной индивидуальной материальной ответственности.

На каждый номенклатурный номер материалов кладовщик  заполняет материальный ярлык и  прикрепляет его к месту хранения материалов. В ярлыке указывается  наименования материалов, номенклатурный номер, единица измерения, цена и  лимит их наличия.

Учет движения и остатков материалов осуществляют в карточках складского учета  материалов. На каждый номенклатурный номер открывают отдельную карточку, поэтому учет называют сортовым и  осуществляют его только в натуральном  выражении. Карточки открывают в  бухгалтерии и записывают в них  номер склада, наименование материала, марку, сорт, профиль, размер, единицу  измерения, номенклатурный номер, учетную цену и лимит отпуска. После этого карточку передают на склад, и кладовщик заполняет приход, расход и остаток материалов. Запись в карточках кладовщик делает на основании первичных документов  в день совершения операций. После каждой записи выводят остаток материалов.

Ведение учета  материально-производственных запасов  допускается в книгах сортового  учета (содержание книги  такое же, как в карточке). Материально –  ответственные лица составляют месячные отчеты об остатках и движении материально-производственных запасов в подотчете представляют их в бухгалтерию.

 

 

 

 

 

4.2.Учет  производственных запасов в бухгалтерии.

 

Существуют  несколько вариантов учета материалов в бухгалтерии.

При первом варианте на каждый вид и сорт материалов открывают карточки аналитического  учета, в которых записывают на основании  первичных документов операции по поступлению  и расходу материалов. Эти карточки отличаются от карточек складско учета  лишь тем, что учет материалов в них  ведут не только в натуральном, но и в денежном выражении. По окончании  месяца по итоговым данным всех карточек составляют сортовые количественно  – суммовые оборотные ведомости  аналитического учета и сверяют  их с оборотами и остатками  на соответствующих синтетических  счетах и данным карточек складского учета.

При втором варианте все приходные и расходные  документы группируют по номенклатурным номерам и в конце месяца итоговые данные о поступлении и расходе  каждого вида материалов, подсчитанные по документам, записывают в оборотные  ведомости, составляемые в натуральном  и денежном выражении по каждому  складу отдельно с учетом соответствующих  субсчетов.

Третий вариант, оперативно-бухгалтерский или сальдовый  метод учета материалов, при котором  используются для учета карточки складского учета, ведущихся на складе. В установленные сроки работник бухгалтерии проверяет правильность записей в карточках и подтверждает их своей подписью. В конце месяца заведующий складом по карточкам  складского учета составляет ведомость  учета остатков материалов на складе (без оборотов прихода и расхода).

 

 

 

 

 

 

 

 

5. Инвентаризация материально-производственных  запасов.

 

Инвентаризация  материально-производственных запасов  проводится не менее одного раза в  год по состоянию на 1 января отчетного  года (но не ранее) в целях объективного отражения состояния этих средств в годовом отчете.

Инвентаризация  проводится в следующих случаях:

-при смене  материально-ответственного лица;

- в случае  стихийных бедствий;

-при расхождении  между данными бухгалтерского  и складского учета.

Основная  цель инвентаризации – это выявление  фактического наличия товарно-материальных ценностей в натуральном и  стоимостном выражении.

В процессе инвентаризации проверяются:

-сохранность  товарно-материальных ценностей;

-правильность  их хранения, отпуска, а также  состояние весового и измеряемого  инструмента;

-порядок  ведения учета движения товарно-материальных  ценностей.

По объему проверки инвентаризация делится на: сплошные и выборочные; а по времени – на плановые и внезапные.

 Бухгалтер  к моменту проведения инвентаризации  составляет инвентаризационную  опись товарно-материальных ценностей  по складам.

Для отражения  результатов инвентаризации может  использоваться книга остатков материалов, в которой предусмотрены специальные  колонки для записи остатков в  натуре по данным инвентаризационных описей.

После окончания инвентаризации выводятся результаты – излишки или недостатки. Излишки материально- производственных запасов приходуются, как вновь поступившие, материально-производственные запасы при этом уменьшаются общехозяйственные расходы. При недостачи материально-производственных запасов – недостачи в пределах норм естественной убыли списываются на затраты, а сверх норм – за чет виновных лиц. По фактам расхождений материально-ответственные лица дают письменные объяснения, а руководитель принимает решение.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

6.Синтетический  и аналитический учет производственных  запасов.

 

Учет производственных запасов ведется на счетах 10 «материалы», 11 «Животные на выращивании и  откорме», 14 «Резервы под снижение стоимости  материальных ценностей», 15 «Заготовление  и приобретение материалов», 16 «Отклонение  в стоимости материалов», 19 «НДС по приобретенным ценностям».

На синтетических  счетах учет материальных ценностей  ведут по фактической себестоимости  или по учетным ценам. При учете  материалов по фактической себестоимости  в дебет материальных счетов относят  все расходы по их потреблению.

Счет 10 «Материалы» - активный, предназначен для обобщения  информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и других ценностей организации (в том числе находящиеся в  пути и в переработке).

 

Сальдо дебетовое  начальное – показывает наличие  материальных ценностей на начало периода;

Обороты по дебету – поступление материалов от поставщиков, возврат их из производства, дооценка материальных ценностей.

Обороты по кредиту – показывают расход материалов, отпуск в производство, реализацию, уценка материальных ценностей;

Сальдо конечное дебетовое – остаток материальных ценностей на конец периода.

Аналитический учет счета 10 «Материалы» ведется  по местам хранения материалов и отдельным  наименованиям, сортам, видам.

Бух. проводки	Дебет	Кредит
1.Поступили МПЗ от поставщиков	10	60
Переданы МПЗ в основное производство	20	10
Переданы МПЗ во вспомогательное производство	23	10

 

Счет 11 «Животные  на выращивание и откорме» - активный, предназначен для обобщения информации о наличии и движении животных молодняка и взрослых, находящихся на откорме и в нагуле, птицы, зверей, пчел, а также скота, принятого от населения для продаж.

 

Счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» - предназначен для обобщения  информации о резервах под отклонения стоимости материально-производственных запасов, определившейся на счетах бухгалтерского учета.

 

Счет 15 «Заготовление  и приобретение материальных ценностей» - активный, предназначен для обобщения информации о заготовлении и приобретении материально-производственных запасов, относящихся к средствам в обороте.

 

Счет 16 «Отклонение  в стоимости материальных ценностей» - активно-пассивный, предназначен для  обобщения информации о разнице в стоимости приобретенных материально-производственных ценностей, исчисленной в фактической себестоимости приобретения и учетных ценах.

 

Счет 19 «НДС по приобретенным ценностям» - активный, предназначен для учета уплаченных (причитающихся к уплате) организацией суммах НДС по приобретенным ценностям, работам и услугам.

Сальдо начальное  дебетовое – показывает остаток  ДС по материальным ценностям, не списанным  в производство на начало периода.

Обороты по дебету – уплаченные организацией суммы налога по приобретенным материально-производственным запасам, нематериальным активам и основным средствам.

Обороты по кредиту – списание накопленных  сумм НДС.

Сальдо конечное дебетовое – остаток НДС по материальным ценностям, не списанным  в производство на конец периода.

К счету 19 могут  быть открыты субсчета:

19.1 - «НДС при приобретении основных средств»;

19.2- «НДС по приобретенным нематериальным активам»

19.3- «НДС по приобретенным материально-производственным запасам».

 

Бух. проводки	Дебет	Кредит
1.Отражен НДС, уплаченный  при приобретении МПЗ	19	60
2.Списывается уплаченный  НДС для расчетов с бюджетом  по НДС	68	19

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

7.Учет  реализации материально-производственных  запасов.

 

При реализации материалов на сторону составляют следующие  бухгалтерские записи:

Д91 К10 – на стоимость материалов по учетным  ценам;

Д91 К16-на разницу  между фактической себестоимостью материалов и стоимостью по учетным  ценам;

Д62 К91 – на продажную стоимость материалов;

Д91 К68 – на сумму НДС по реализованным материалам.

 

Финансовый  результат реализации материалов списывают  со счета 91 на счет 99.

При реализации материальных запасов, синтетический  учет которых ведется по фактической  себестоимости, их списывают со  счета 10 в дебет счета 91 в течение  месяца по учетным ценам, а по окончании  месяца такой же проводкой списывают  отклонение фактической себестоимости  материалов от стоимости их по учетным  ценам.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

8. Корреспонденция счетов по учету  материально-производственных запасов.

 

№п./п.	Содержание операции	Дебет	Кредит
1.	Оприходованы материалы, изготовленные в основном производстве	10	20
2.	Фактическая себестоимость материалов, сформированная на счете 15 списана на счет учета материалов	10	15
3.	Оприходованы отходы основного производства	10.6	20
4.	Оприходовано топливо, изготовленное  во вспомогательных цехах предприятия	10.3	23
5.	Восстановлена стоимость  материалов. Излишне списанных на общепроизводственные расходы	10	25
6.	Восстановлена стоимость  материалов, излишне списанных на общехозяйственные расходы	10	26
7.	Готовая продукция переведена в состав материалов	10	40
8.	Товары переведены в состав материалов	10	41
9.	Восстановлена стоимость  материалов, излишне списанных на расходы на продажу	10	44
10.	Оприходованы основные сырье  и материалы, полученные от поставщиков	10.1	60
11.	Оприходована приобретенная тара	10.4	60
12.	Оприходованы покупные полуфабрикаты, полученные от поставщиков	10.2	60
13.	Оприходованы комплектующие  изделия, полученные от поставщиков	10.2	60
14.	Оприходованы конструкции, полученные от поставщиков	10.2	60
15.	Оприходованы нефтепродукты, полученные от поставщиков	10.3	60
16.	Оприходованы материалы и детали для изготовления тары и ее ремонта	10.4	60
17.	Оприходованы приобретенные  запасные части для нужд основной деятельности	10.5	60
18.	Оприходован приобретенный хоз. инвентарь	10.9	60
19.	Оприходованы приобретенные хоз. принадлежности	10.9	60
20.	Материалы внесены в качестве вклада в уставный капитал	10	75
21.	Списана тара для упаковки продукции в цехах основного  производства	20	10
22.	Списаны материалы, использованные во вспомогательных производствах	23	10
23.	Списано топливо для выработки  тепловой и эклектической энергии	23	10.3
24.	Списаны запасные части для  ремонта транспортных средств	23	10.5
25.	Списаны запасные части, использованные для ремонта основных средств	23	10.5
26.	Списана стоимость тепловой энергии для отопления цехов	25	10
27.	Списаны материалы, использованные общепроизводственным персонала	26	10
28.	Списаны материалы, использованные для содержания объектов общепроизводственного назначения	26	10
29.	Списаны материалы, использованные в подразделениях бытового назначения	29	10
30.	Списаны материалы, использованные в предприятиях общественного питания	29	10
31.	Списаны материалы, использованные в детских дошкольных учреждениях	29	10
32.	Списаны материалы, использованные при осуществлении рекламных расходов	44	10
33.	Оприходованы материалы, полученные в счет целевого финансирования	10	86
34.	Списана стоимость материалов, использованных при доставки взрослых животных	08	10
35.	Списана стоимость реализованных  материалов	91	10
36.	Списана стоимость безвозмездно переданных материалов	91	10
37.	Списаны материалы при  ликвидации последствий чрезвычайных обстоятельств	99	10

 

 

 

9.Охрана труда.

1.Общие требования охраны труда.

1.1. К работе допускаются работники,  прошедшие инструктаж по охране  труда.

1.2. При выполнении работы работники  должны соблюдать правила поведения  и установленные режимы труда  и отдыха.

1.3. При выполнении работы возможно  воздействие на работника следующих опасных и вредных факторов:

-нарушение остроты зрения при  недостаточной освещенности рабочего  места;

-ухудшение здоровья при выполнении  в помещениях не соответствующих  санитарным нормам и требованиям;

-поражения электрическим током  при неисправном электрооборудовании  на рабочем месте.

1.4. При выполнении работы соблюдать  правила пожарной безопасности, знать места расположения первичных  средств пожаротушения и порядок  эвакуации.

1.5. При несчастном случае пострадавший  или очевидец несчастного случая  обязан немедленно сообщить о  несчастном случае администрации  организации.

1.6. В процессе работы работники  должны соблюдать правила личной гигиены , содержать в чистоте свое рабочее место.

1.7.Работники,допустившие невыполнение или нарушение инструкции по охране труда привлекаются к ответственности.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Приложения.

 

 

1.Учет движения материалов на складах.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.Учет движения материалов в  бухгалтерии.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Документальное оформление движения материалов.

Номер формы	Наименование формы	Описание процедуры оформления первичного документа
М-2,М-2а	Доверенность	Регистрируется в момент выдачи экспедитору под расписку в журнале учета выданных доверенностей. Срок действия – 15 дней.
М-4	Приходный ордер	Выписывается в двух экземплярах, если данные сопроводительных документов на груз (Счета – фактуры, спецификации, упаковочные ярлыки, отвесы, описи  и др.) соответствуют его фактическому наличию. Первый экземпляр остается на складе и в дальнейшем используется как основание для приемки  материалов, второй передается экспедитору  для отчета.
М-7	Акт о приемке материалов	Составляется в двух экземплярах  при отсутствии сопроводительных документов или в случае несоответствия поступивших  материалов по количеству и качеству, расхождения по ассортименту.
М-8	Лимитно – заборная карта	Выписывается на одну или  несколько позиций (видов материалов). Лимит расходования и отпуска материалов при этом сокращается на количество ценностей данного вида, оставшихся в ценах на начало месяца. Выписываются карты в  двух экземплярах: один – цеху, другой – складу. При отпуске ценностей  со склада кладовщик расписывается  в лимитно – заборной карте  цеха, а представитель получателя – в лимитно – заборной карте  склада.
М-11	Требование - накладная	Выписывается при внутреннем перемещении материалов со склада на склад или при сдаче цехами на склад неиспользованных сэкономленных  материалов или ценных отходов производства, отходов от брака продукции.
М-15	Накладная на отпуск материалов на сторону	Применяется для учета  и оформления отпуска материалов на сторону или хозяйствам своей  организации, выделенным на отдельный  баланс. Выписывается в двух экземплярах  на основании нарядов, договоров  и других соответствующих документов при предъявлении получателем доверенности на получение ценностей.
М-17	Карточка учета материалов	Работник склада на основании  первичных документов о приемке  и расходе материалов делает запись в карточку, в ней ведется их количественный учет.
М-35	Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке, демонтаже зданий и сооружений	Используется при оприходовании  материалов, полученных от ликвидации основных средств, выбытия из эксплуатации прочих активов.