Материально-производственные запасы. 3

Содержание

 

Введение

Глава 1.Содержание и значение аудита учета и использования производственных запасов

1.1Законодательные и нормативные акты по аудиту и контролю производственных запасов

 

1.2 Цель, задачи и источники информации аудита МПЗ

 

Глава 2. Аудит производственных запасов

2.1 МПЗ как объект аудита

2.2 Планирование аудита МПЗ

2.3 Оценка системы внутреннего контроля

2.4 Содержание аудиторских процедур

2.5 Оформление результатов аудиторской проверки

Глава 3. Ситуационные задачи

Заключение

Список литературы

 

Введение

 

Целью работы является изучение аудита сохранности и использования  производственных запасов организации.

Для реализации цели поставлены следующие задачи:

- рассмотреть экономическое  содержание производственных запасов;

- рассмотреть этапы аудита  производственных запасов.

Целью аудиторской проверки материально-производственных запасов (МПЗ) является формирование мнения о  достоверности показателей отчетности по статьям материальных ценностей "Запасы" и о соответствии применяемой  в организации методики учета  и налогообложения операций с  МПЗ действующим в Российской Федерации нормативным документам. Это достигается проведением  проверок на существенность, а также  структур контроля и системы бухгалтерского учета и оценкой риска аудита, который зависит от характера  запасов предприятия и их важности для бухгалтерских отчетов. Проверка запасов рассматривается как  основная часть аудита на тех предприятиях, где их величина существенна.

В ходе аудита материально-производственных запасов решаются следующие задачи:

- проверка действительности  существования, отраженных в отчетности МПЗ;

- проверка наличия прав  на МПЗ и документального подтверждения  у организации;

- проверка полноты и  реальности операций с МПЗ;

- проверка правильности  формирования фактической себестоимости  МПЗ;

- проверка правильности  отражения наличия и движения  МПЗ; 

- проверка правильности  раскрытия информации об МПЗ;

- проверка правильности  отражения на забалансовых счетах

- проверка правильности  оценки МПЗ и связанных с  ними обязательств;

- проверка правильности  выбора и применения учета  МПЗ.

Производственные запасы составляют значительную часть стоимости  имущества предприятия, а затраты  материальных ресурсов в некоторых  отраслях достигают 90 % и более в  себестоимости продукции. Именно поэтому  усиление контроля за состоянием производственных запасов и рациональным их использованием оказывает существенное влияние на рентабельность предприятия и его финансовое положение.

 

1.1 Законодательные и  нормативные акты по аудиту  и контролю производственных  запасов

   При учете и  аудите материально-производственных  запасов необходимо руководствоваться  законодательно-нормативными документами.

   Система нормативного  регулирования аудиторской деятельности, которыми следует руководствоваться  аудиторам при осуществлении  проверки достоверности информации учета материалов в бухгалтерской отчетности, а соответственно, и аудируемым лицам при организации этого участка бухгалтерского учета можно подразделить на четыре уровня документов:

   Первый уровень  – Федеральные законы, Кодексы  РФ, Указы Президента РФ. Конкретно  к данному уровню относятся:

   Гражданский кодекс РФ. [1] В нем закреплены важнейшие нормы ведения учета в организации (в том числе и учета материалов) – наличие самостоятельного баланса у каждого юридического лица, обязанность утверждения годового отчета, порядок регистрации, реорганизации и ликвидации организации и т.д.;

   Налоговый кодекс  РФ (часть 1и 2) [2]. Он определяет  основы налоговой системы, что  влияет на организацию бухгалтерского  учета (в том числе и учета  материалов) при определении базы  для расчета налогов;

   Федеральный закон  от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 28.09.2010) "О бухгалтерском учете" (принят ГД ФС РФ 23.02.1996), с изменениями и дополнениями. В законе определены понятия бухгалтерского учета материалов, его объекты, основные правила и требования, порядок регулирования и организации бухгалтерского учета материалов, правила организации аналитического и синтетического учета материалов, его регистров, порядок оценки материалов, их инвентаризации [5].

   Федеральный закон  "Об аудиторской деятельности" от 30.12.2008 N 307- ФЗ принят ГД ФС РФ 24.12.2008, согласно которому аудиторские организации, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица, при проведении аудиторской проверки организации выражают мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности компании и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета материалов законодательству РФ [3,4].

   Второй уровень  – Постановления Правительства  РФ, нормативные правовые акты  государственного регулирования  аудиторской деятельности, министерств  и ведомств, призванные обеспечить  эффективное функционирование института  отечественного аудита в рыночных  условиях, его поступательное развитие  и совершенствование, контроль за деятельностью аудиторов. К данному уровню относятся следующие нормативные документы:

   Положение по бухгалтерскому  учету «Учет материально-производственных  запасов» (ПБУ 5/01), утвержденное приказом  Минфина РФ от 09.06.01г. №44-н. (в ред. Приказов Минфина от 26.03.2007 № 26н). [6] Этот документ содержит основные понятия, базовые правила и приемы бухгалтерского учета материалов, а так же раскрывает другие вопросы бухгалтерского учета материалов;  

 Положением по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в Российской Федерации,  утвержденным Приказом Минфина  РФ от 29.07.1998 г. № 34н (ред.  от 26.03.2007 № 26н.) [7]

   Положение по бухгалтерскому  учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в  иностранной валюте» (ПБУ 3/2006) (утверждено приказом Минфина  России от 27.11.2006 г. № 154н) (в  ред. От 25.12.2007 №147н) [8];

   Третий уровень  – правила (стандарты) аудиторской  деятельности, разрабатываемые с  целью установления норм аудита, однозначно интерпретируемыми всеми  субъектами финансово-хозяйственной  деятельности. К ним относятся: 

 Методические указания  по бухгалтерскому учету материально-производственных  запасов. Утверждены приказом  Минфина РФ от 28.12.01 г. №119-н (в ред. Приказов Минфина РФ от 23.04.2002 N 33н, от 26.03.2007 N 26н); [11]

   Методические рекомендации  по инвентаризации имущества  и финансовых обязательств. Утверждены  приказом Минфина РФ от 13.06.95 г.  №49; [12] 

 Методические рекомендации  по сбору аудиторских доказательств  достоверности показателей материально-производственных  запасов в бухгалтерской отчетности, одобренные Советом по аудиторской  деятельности при Министерстве  финансов Российской Федерации  (протокол №25 от 23.04.2004 г.); [13]

   Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утверждены приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н); [14]

   Порядок отражения  в бухгалтерском учете товарообменных  операций или операций, осуществляемых  на бартерной основе (письмо Минфина  России от 30 октября 1992 г. №  16-05/4). 

 Плана счетов бухгалтерского  учета финансово-хозяйственной деятельности  организации и Инструкция по  его применению. Утверждены приказом  Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н; (в ред. Приказов Минфина РФ  от 18.09.2006 N 115н) [9]

   Четвертый уровень  – методики аудиторской деятельности, регламентирующие порядок осуществления  аудиторами проверок применительно  с конкретными отраслями, по  отдельным вопросам налогообложения,  финансов и по специальным  аудиторским заданиям. Такие как:

– внутрифирменные правила (стандарты);

– рабочий план счетов бухгалтерского учета;

– должностные инструкции;

– инструкции по проведению инвентаризации и т.д.

   Приведенный выше  перечень документов, регламентирующих  учет материалов и его аудиторскую  проверку в Российской Федерации,  основан на их юридической  значимости для формирования  системы бухгалтерского учета  и его аудита. 

 

1.2 Цель, задачи  и источники информации аудита МПЗ

    В соответствии  с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных  запасов», утвержденным Приказом  Минфина РФ от 09.06.01 №44н, к материально-производственным  запасам (МПЗ) относятся активы:

- используемые в качестве  сырья, материалов и т.п. при  производстве продукции, предназначенной  для продажи (выполнения работ,  оказания услуг);

- предназначенные для  продажи;

- используемые для управленческих  нужд организации.

   К таким активам  относятся сырье, материалы, топливо,  полуфабрикаты и комплектующие  изделия, запасные части, тара, товары, готовая продукция.[6]

    Целью аудита  МПЗ является формирование мнения  о достоверности показателей  отчетности по статьям материальных  ценностей «Запасы» и о соответствии  применяемой в организации методики  учета и налогообложения, действующим  в Российской Федерации нормативным  документам.

   Основными задачами  аудита материально-производственных  запасов на предприятии является  проверка:

- состояния учета, хранения  и эффективности использования  материальных ресурсов;

- соответствия фактического  наличия ресурсов данным бухгалтерского  учета и потребностям предприятия;

- выявления непригодных  для использования ценностей  с определением суммы причиненного  ущерба и виновных лиц;

- полноты и своевременности  оприходования, законности и целесообразности расходования и списания МПЗ;

- обоснования и соблюдения  установленных норм расхода сырья,  материалов, топлива, нефтепродуктов  и других ценностей, своевременности  и качества инвентаризаций и  правильности принимаемых по  результатам ревизии решений. [20]

   Для достижения  целей аудита в соответствии  с федеральным Правилом №3  «Планирование аудита» составляется  программа аудиторской проверки  по разделу «Материально-производственные  запасы», являющаяся частью общей  программы аудита.

Перечень вопросов, подлежащих рассмотрению в ходе аудита МПЗ:

1) Оценка эффективности  системы внутреннего контроля  в отношении МПЗ:

- обоснованность и оптимальность  выбора в учетной политике  организационно-технических и методических  аспектов данного участка учета;

- представление финансовой  информации наиболее эффективным  образом в целях ее оптимального  использования уполномоченными  лицами;

- проверка объективности  информации, представленной в бухгалтерской  отчетности, об имеющихся в наличии МПЗ;

- проверка организации  системы утверждений (наличие  приказа об установлении круга  лиц, которым дано право подписывать документы на отпуск МПЗ со склада).

2) Проверка обеспечения  контроля за наличием и сохранностью МПЗ:

- организация складского  хозяйства для различных видов  МПЗ;

- соблюдение условий хранения (обеспечение измерительными приборами);

- правильность классификации  и группировки МПЗ (сырье, основные  и вспомогательные материалы,  запчасти и т.д.);

- правильность хранения  собственных МПЗ и находящихся  в организации на иных условиях (на ответственном хранении, на  комиссии, давальческое сырье);

- организация материальной  ответственности за МПЗ;

- организация аналитического  учета МПЗ;

- организация проведения  инвентаризации МПЗ;

- соблюдение сроков проведения  инвентаризации МПЗ согласно  учетной политике;

- правильность отражения  в учете результатов инвентаризации (проверка материалов о результатах  годовой инвентаризации МПЗ).

3) Проверка правильности  документального оформления движения  МПЗ:

- наличие первичных документов, подтверждающих движение МПЗ;

- применение унифицированных  форм первичной учетной документации;

- особенности документального  оформления (соответствие содержания  первичного документа сути хозяйственной  операции).

4) Проверка полноты и  своевременности оприходования материальных ценностей:

- наличие и правильность  оформления договоров;

- соответствие поступающих  МПЗ условиям договоров;

- реальность кредиторской  задолженности по МПЗ;

- правильность учета неотфактурованных поставок и МПЗ в пути.

5) Проверка правильности  оценки МПЗ при их оприходовании и списании в производство:

- правильность оценки  МПЗ в текущем учета и в  балансе;

- правильность формирования  учетной стоимости отечественных  и импортных материальных ценностей  и соблюдение условий договоров  и учетной политики.

6) Проверка использования  материальных ценностей на производственные  и другие цели:

- законность и целесообразность  расходования МПЗ;

- использование МПЗ по  различным направлениям деятельности;

- правильность оценки  МПЗ при их списании.

7) Проверка правильности  отражения материальных ценностей  на счетах бухгалтерского учета:

- отражение операций оприходования и списания МПЗ в регистрах синтетического учета;

- вопросы налогообложения,  связанные с оприходованием и списанием МПЗ;

- сверка данных синтетического  и аналитического учета;

- правильность списания  недостач и порчи МПЗ.

    Поставленные  задачи решаются путем выполнения  определенного набора аудиторских  процедур, которые выбираются при  планировании аудита и в ходе проверки уточняются. Конкретный порядок проведения процедур и их содержание должны определяться исходя из особенностей хозяйственной деятельности проверяемой организации.

    Основными источниками  информации являются первичные  документы по учету производственных  запасов и различные аналитические  и синтетические регистры. В качестве  первичных документов по учету  материалов используются преимущественно унифицированные учетные документы, к числу которых относятся следующие формы:

- доверенность (форма №М-2 и №М-2а) – применяется для оформления права лица выступать в качестве доверенного лица организации при получении материальных ценностей, отпускаемых поставщиком по наряду, счету, договору, заказу, соглашению;

- приходный ордер (форма  №М-4) – используется для учета материале поступающих от поставщиков или из переработки;

- акт о приемке материалов (форма №М-7) – для оформления приемки материальных ценностей, имеющих количественные и качественные расхождения с данными сопроводительных документов поставщика;

- лимитно-заборная карта (форма №М-8) – применяется для оформления отпуска материалов, систематически потребляемых при изготовлении продукции в течение месяца;

- требование-накладная (форма  №М-11) – используется для учета движения материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями или материально-ответственными лицами;

- накладная на отпуск  материалов на сторону (форма  №М-15) – применяется для учета отпуска материальных ценностей хозяйствам своей организации, расположенным за пределами ее территории, или сторонним организациям;

- карточка учета материалов (форма №М-17) – предназначена для учета движения материалов на складе по каждому сорту, виду, размеру или другому признаку материала;

- акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (форма №М-35) – применяется для оформления оприходования материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений, пригодных для использования при производстве работ.

   Необходимо проверить,  как ведется учет на синтетических  счетах 10"Материалы", 11"Животные  на выращивании и откорме", 14"Резервы под снижение стоимости  материальных ценностей", 15"Заготовление  и приобретение материальных  ценностей", 16"Отклонения в  стоимости материальных ценностей"  и 19 «НДС». Забалансовый учет материальных ценностей ведется на счетах: счет 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" счет 003 "Материалы, принятые в переработку" счет 004 "Товары, принятые на комиссию".

    Основное внимание  при этом, безусловно, следует уделить  счету 10 «Материалы», который  подразделяется на субсчета по группам материалов.

   Общие данные по учету материальных ценностей и производственных запасов проверяются по статьям раздела 2 «Оборотные активы» актива баланса (форма № 1) по строкам 210,211,212, 213,218 и по таким бухгалтерским регистрам, как Главная книга, журналы-ордера № 6, 10, 10/1, вспомогательная ведомость № 10 при мемориально-ордерной форме учета или соответствующие машинограммы, полученные на персональных компьютерах. [6]

   Для подтверждения  фактического наличия товарно-материальных  ценностей следует провести инвентаризацию. В ходе аудиторской проверки  аудиторы могут сами проводить  инвентаризацию или наблюдать  за процессом ее проведения. Для  подтверждения достоверности арифметических  подсчетов товарно-материальных  ценностей, соответствия их величине, отраженной в первичных документах  и в регистрах бухгалтерского, учета, обычно используется пересчет  данных. В случае если аудитор  не смог наблюдать за проведением  инвентаризации на отчетную дату, в ходе проверки должна быть  проведена выборочная контрольная  инвентаризация.

   При аудите организации  учета движения материальных  ценностей на складах прежде всего надо проконтролировать организацию складского хозяйства и контрольно-пропускной системы. Далее проверяют, как организован складской учет материалов и как ведется контроль со стороны бухгалтерии.

 

2. Аудит производственных запасов

2.1 МПЗ как объект аудита

Аудит производственных запасов - один из наиболее сложных участков учетной работы, в связи с большим  объемом проверяемой информации. На промышленном предприятии номенклатура материальных ценностей исчисляется  десятками тысяч наименований, а  информация по учету производственных запасов составляет более 30% всей информации по управлению производством. Поэтому организация контроля за движением, сохранностью и использованием материальных ценностей связана с большими трудностями. Важное значение имеет автоматизация всех учетных работ, начиная от выписки учетных документов и заканчивая составлением необходимой отчетности. Неотъемлемой частью контроля производственных запасов является экономический анализ их использования, который углубляет поиски резервов повышения эффективности производства.

Аудиторская проверка производственных запасов необходима потому, что в  связи с неправильным учетом материально-производственных запасов может быть произведено  уменьшение налогооблагаемой прибыли. Уменьшить налогооблагаемую прибыль  могут следующие операции:

1. необоснованное завышение расхода материалов;
2. отнесение суммы уценки производственных запасов на финансовый результат;
3. неправильное исчисление фактической стоимости;
4. списание материалов на производство по мере их отпуска со склада, а не по факту их расхода.

Производственными запасами признается часть имущества организации, которая используется в качестве исходных предметов труда (сырья, материалов и т.п.), потребляемых при производстве продукции, выполнении работ или  оказании услуг либо для управленческих нужд. Они целиком потребляются в  каждом производственном цикле и  полностью переносят свою стоимость  на стоимость производимой продукции. Для получения достоверной информации об организации и правильности ведения  бухгалтерского учета на проверяемой  организации большую роль играет классификация материально-производственных запасов по различным признакам (экономическому содержанию, назначению, структуре).

Материально-производственные запасы, наряду с основными средствами и нематериальными активами, играют важнейшую роль в хозяйственной деятельности каждого предприятия. С их помощью осуществляется большинство известных на сегодняшний день производственных процессов, и они же служат первостепенной основой для создания конечного продукта, реализуемого организациями. В качестве признаков, характеризующих актив, как МПЗ обычно указываются следующие:

1) использование в производственном  процессе для обеспечения производственной  деятельности организации;

2) срок полезного использования  для объекта чаще всего не  устанавливается свыше одного  года;

3) конечное назначение  объекта может состоять в последующей  его перепродаже.

Соответственно, к производственным запасам относятся сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и комплектующие  изделия, запасные части, тара, используемая для упаковки и транспортировки  продукции (товаров). К материально-производственным запасам отнесены готовая продукция, товары, оборудование к установке.

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Основная часть материально-производственных запасов используется в качестве предметов труда и производственном процессе.

Перед учетом производственных запасов стоят следующие задачи:

- правильное и своевременное  документальное отражение всех  операций по заготовке, поступлению  и отпуску материалов; выявление  и отражение затрат, связанных  с их заготовлением; расчет  и списание отклонений по направлениям  затрат;

- контроль за сохранностью материальных ценностей в местах их хранения и на всех стадиях движения;

- постоянный контроль за соблюдением установочных норм производственных запасов;- систематический контроль за использованием материалов в производстве на базе обоснованных норм их расходования;

- контроль за технологическими отходами и потерями и их использование;

- своевременное получение  точной информации о величине  экономии или перерасхода материальных  ресурсов по сравнению с установленными  лимитами;

- своевременное осуществление  расчетов с поставщиками материальных  ресурсов, контроль за ценностями, находящимися в пути, неотфактурованные поставки.

 

2.2 Планирование аудита МПЗ

Целью аудиторской проверки материально-производственных запасов (МПЗ) является формирование мнения о  достоверности показателей отчетности по статьям материальных ценностей "Запасы" и о соответствии применяемой  в организации методики учета  и налогообложения операций с  МПЗ действующим в Российской Федерации нормативным документам. Это достигается проведением  проверок на существенность, а также  структур контроля и системы бухгалтерского учета и оценкой риска аудита, который зависит от характера  запасов предприятия и их важности для бухгалтерских отчетов. Проверка запасов рассматривается как  основная часть аудита на тех предприятиях, где их величина существенна.

В процессе проверки аудитор  должен установить:

- реальность наличия и  существования МПЗ;

- все ли операции с  МПЗ, которые должны быть отражены  на счетах учета, действительно  в них представлены;

- является ли организация  собственником всех МПЗ, т.е.  имеются ли на них имущественные  права, а суммы, отраженные  как задолженность, - обязательствами;

- правильность оценки  МПЗ и связанных с ними обязательств;

- правильно ли выбраны  и применялись принципы учета  МПЗ.

Информационной базой  для проверки материально-производственных запасов являются:

1. Нормативные документы,  касающиеся приема, учета, хранения  и отпуска материальных ценностей.

2. Приказ об учетной  политике.

3. Первичные документы  по оформлению операций с МПЗ.

4. Организационно-правовые  документы и материалы.

5. Бухгалтерская отчетность  предприятия и бухгалтерские  регистры по учету МПЗ.

Приступая к проверке, аудитору необходимо получить информацию о выбранных  способах и методах учета по данному  участку проверки. В соответствии с требованиями ПБУ 5/98 "Учет материально-производственных запасов" в приказе об учетной  политике должна содержаться информация о методологических аспектах учета  МПЗ:

- границы между основными  средствами и малоценными и  быстроизнашивающимися предметами (МБП);

- способы начисления амортизации  МБП;

- порядок учета приобретения (заготовления) МПЗ;

- методы оценки МПЗ  по их видам при списании.

Руководство организации-клиента  зачастую недооценивает важность сведений, заложенных в учетной политике, хотя выбор того или иного учетного принципа предопределяет финансовый результат. Отсюда возможны различного рода манипуляции  и нарушения. Наиболее распространенными  из них являются несоблюдение или  непоследовательность применения выбранных  способов учета.

Первичные документы, которыми оформляют операции с МПЗ, зависят  от видов и групп материальных ценностей, которыми владеет организация. Формы применяемых первичных  документов должны содержать все  необходимые реквизиты. К таким  документам относятся: доверенности на получение материальных ценностей, приходные ордера, акты о приемке  и списании материалов и МБП, лимитно-заборные карты, требования-накладные, товарно-транспортные накладные, товарные и материальные отчеты, карточки складского учета.

К организационно-правовым документам и другим материалам относятся:

- протоколы заседаний  совета директоров, решения учредителей  и других комиссий. Изучение этих  документов для аудитора особенно  важно, если при формировании  или изменении величины уставного  капитала организации в качестве  вкладов были внесены сырье,  материалы, МБП или товары, а  так же, если дивиденды или  доходы выплачивались материальными  ценностями;

- отчеты аудиторов за  прошлые годы;

- договоры на поставку  сырья, материалов, товаров и т.д.;

- договоры о материальной  ответственности.

Достаточно информативными могут оказаться беседы аудитора с персоналом клиента обо всех изменениях в структуре руководства  и в системах бухгалтерского учета  и внутреннего контроля, содержание и результаты которых фиксируются  в рабочих документах.

Информация для проверки операций с МПЗ содержится в бухгалтерской  отчетности предприятия и бухгалтерских  регистрах, в частности, в ф. N 1 "Бухгалтерский  баланс" - показатели о МПЗ сгруппированы  во втором разделе актива баланса; ф. N 5 "Приложение к бухгалтерскому балансу" - разделы 3, 9; пояснительной  записке, прилагаемой к балансу.