Материально производственные запасы. 4

1. ПОНЯТИЕ И  КЛАССИФИКАЦИЯ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

1.1. Нормативное регулирование учета материальных запасов и ТЗР 

     Учет  материально-производственных запасов  регламентируется следующими нормативными документами: Федеральный закон  «О бухгалтерском учете» от 21.11.96. года № 129-ФЗ., в редакции Федерального закона от 23.07.98. года № 123 «О бухгалтерском  учете» Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть 1 и 2 Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98. года № 34н.

     План  счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 года № 94н.

     Положение по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. ПБУ 5/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 09.06.01 года № 44н. (взамен действовавшего ПБУ 5/98).

     Во  исполнение программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации  от 06.03.98 года № 283, приказом Минфина России от 09.06.01 года № 44н утверждено положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01.

     Новое положение вышло взамен ранее  утвержденного приказом Минфина  России от 15.06.98 года № 25н положения  по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/98.

     Разработка  новой редакции положения вызвана введением в практику российского бухгалтерского учета отдельных требований международных стандартов финансовой - отчетности, которые не были реализованы в ранее принятом положении (отражение в бухгалтерском учете создания резервов под снижение стоимости материальных ценностей).

     С выходом ПБУ 5/01 завершен последовательный ряд изменений, касающихся отражения в учете средств труда, включаемых в состав средств в обороте, или так называемых малоценных и быстроизнашивающихся предметов (МБП), в новом положении такое понятие отсутствует. С ведением в действие положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденного приказом Минфина России от 30.03.01 г. №26н, приобретаемых активы, учитывается ранее в составе МБП, включаются в состав материально-производственных запасов и отражаются как инвентарь и хозяйственные принадлежности на счете 10 «Материалы».

     При принятии к бухгалтерскому учету  материальных активов, срок полезного  использования которых превышает 12 месяцев, вне зависимости от их стоимости организациям следует  руководствоваться ПБУ 6/01. Методических указаниях по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Министерства финансов РФ от 28 декабря 2001 года № 119н Методические рекомендации по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. № 49. Альбом новых унифицированных форм первичной учетной документации. Утвержден постановлением Госкомстата Росси от 30.10.97 г. № 71а, НК РФ (часть 2) ФЗ от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (в ред. ФЗ от 29.12.2000 г. № 166-ФЗ).

     Приказ  Минфина РФ от 26.12.2002 г. № 135н «в утверждении  методических указаний по бухгалтерскому учету специального приспособления, специального оборудования и специальной  одежды» Учетная политика организации.

     Что касается транспортно-заготовительных  расходов (ТЗР) организации принимается  к учету путем:

     а) отнесение ТЗР на отдельный счет «Заготовление и приобретение материалов» согласно расчетным документам поставщика;

     б) отнесение ТЗР на отдельный субсчет  к счету «Материалы»;

     в) непосредственного (прямого) включения  ТЗР в фактическую себестоимость  материалов (присоединение к договорной цене материала, присоединение к  денежной оценке вклада в уставный (складочный) капитал, внесенной в  форме материально-производственных запасов, присоединение к рыночной стоимости безвозмездно полученных материалов и др.).

     Непосредственное (прямое) включение ТЗР в фактическую  себестоимость материала целесообразно  в организациях с небольшой номенклатурой  материалов, а также в случаях  существенной значимости отдельных  видов и групп материалов.

     Конкретный  вариант учета ТЗР устанавливается  организацией самостоятельно и отражается в учетной политике. Транспортно-заготовительные  расходы учитываются по отдельным  видам и (или) группам материалов. Примерная номенклатура транспортно-заготовительных  расходов приведена в приложении 2 к настоящим Методическим указаниям. Если нет значительного различия в удельном весе ТЗР, а также в случаях невозможности их отнесения непосредственно по конкретным видам и (или) группам материалов (например: по расходам, связанным с содержанием заготовительно-складского аппарата, оплате услуг сторонних организаций и т.п.) допускается вести учет ТЗР в целом по субсчету к счету «Материалы» или в целом по счету «Заготовление и приобретение материалов».

     При применении метода учета ТЗР путем  присоединения указанных расходов к счету «Заготовление и приобретение материалов» в состав отклонения в стоимости материалов (разницы  между фактической себестоимостью приобретенных материалов и их учетной  ценой) входит сумма ТЗР и разница  между стоимостью материала по договорной цене и его учетной ценой.

     Сумма отклонений по окончании месяца (отчетного  периода) в полном объеме списывается  на счет «Отклонение в стоимости  материальных ценностей».

     В остатке по счету «Заготовление  и приобретение материалов» у организации-покупателя может числиться только стоимость материалов, указанная в расчетных документах поставщика (счет, счет-фактура, платежное требование-поручение и т.п.), на которые от последнего к получателю перешли права владения. Пользования и распоряжения, но сами материалы еще не поступили.

     Транспортно-заготовительные  расходы или отклонения в стоимости  материалов, относящиеся к материалам, отпущенным в производство, на нужды  управления и на иные цели, подлежат ежемесячному списанию на счета бухгалтерского учета, на которых отражен расход соответствующих материалов (на счета  производства, обслуживающих производств  и хозяйств и др.).

     Списание  отклонений в стоимости материалов или ТЗР по отдельным видам  или группам материалов производится пропорционально учетной стоимости  материалов, исходя их отношения суммы  остатка величины отклонения или  ТЗР на начало месяца (отчетного  периода) и текущих отклонений или  ТЗР за месяц (отчетный период) к  сумме остатка материалов на начало месяца (отчетного периода) и поступивших  материалов в течение месяца (отчетного  периода) по учетной стоимости.

     Полученное  в результате значение, умноженное на 100, дает процент, который следует использовать при списании отклонения или ТЗР на увеличение (Удорожание) учетной стоимости израсходованных материалов.

     Для облегчения выполнения работ по распределению  ТЗР или величины отклонений в  стоимости материалов допускается  применение следующих упрощенных вариантов:

     -при  небольшом удельном весе ТЗР  или величины отклонений (не более  10% к учетной стоимости материалов) их сумма может полностью списывается  на счет «Основное производство»,  «Вспомогательное производство»  и на увеличение стоимости  проданных материалов;

     -удельный  вес ТЗР или величины отклонений (в процентах к учетной стоимости  материала) может округляться  до целых единиц (т.е. без десятичных  знаков);

     -в  течение текущего месяца ТЗР  или величины отклонений могут  распределяться исходя из удельного  веса (в процентах к учетной  стоимости соответствующих материалов), сложившегося на начало данного месяца. Если это привело к существенному недосписанию или излишнему списанию отклонений или ТЗР (более пяти пунктов), в следующем месяце сумма списываемых (распределяемых) отклонений или ТЗР корректируется на указанную сумму прошлого месяца;

     -ТЗР  или величина отклонений могут  распределяется пропорционально  их удельному весу (нормативу), закрепленному  в плановых (нормативных) калькуляциях, к учетной стоимости используемых  материалов. При этом если фактические  размеры отклонений или ТЗР  отличаются от нормативных размеров, в следующем месяце (отчетного  периода) сумма распределительных  отклонений или ТЗР корректируется, т.е. увеличивается на недосписанную  сумму или уменьшается на сумму,  излишне списанную в прошлом  месяце (отчетного периода). Остатки  ТЗР или величина отклонений  на начало каждого месяца (отчетного  периода) рассчитываются исходя  из удельного веса (норматива)ТЗР  или отклонений, предусмотренных  в плановых (нормативных) калькуляциях, к фактическому наличию материалов в учетных ценах;

     -ТЗР  или отклонения могут ежемесячно (в отчетный период) полностью  списываться на увеличение стоимости  израсходованных (отпущенных) материалов, если их удельный вес (в процентах  к договорной (учетной) стоимости  материалов) не превышает 5 процентов. Условный расчет распределения отклонений и транспортно-заготовительных расходов приведен в приложении 3 к настоящим Методическим указаниям. 

1.2. Классификация материальных запасов 

     Современное предприятие использует много видов  различных материалов. В зависимости  от той роли, которую играют разнообразные  виды производственных запасов в  процессе производства, их подразделяют на следующие группы: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, отходы (возвратные), топливо, тара и тарные материалы, запасные части, инвентарь и хозяйственные принадлежности.

• Сырье и основные материалы образуют материальную (вещественную) основу продукта. При этом сырьем называют продукцию сельского хозяйства (зерно, хлопок и т. п.) и добывающей промышленности (руда, уголь и т. п.), а материалами – продукцию обрабатывающей (перерабатывающей) промышленности (металл, ткань, сахар и т. п.).
• Вспомогательные материалы используются для воздействия на сырье и основные материалы и придания продукту определенных потребительских свойств (например, лаки и краски для автомобилей, перец и другие специи в колбасном производстве) или для обслуживания и ухода за орудиями труда и облегчения процессов производства (смазочные, обтирочные материалы и т. п.), а также для содействия производственному процессу, включая выпуск сельскохозяйственной продукции, заготовленной для переработки.

     Деление материалов на основные и вспомогательные  носит условный характер и определяется особенностями технологии и организации  производства (например, крахмал в  текстильной промышленности относится  к группе вспомогательных, а в  пищевой - основных материалов).

• Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия - предметы труда, прошедшие определенные стадии обработки, поступившие со стороны для изготовления продукции и выполняющие роль основных материалов.
• Возвратные отходы - остатки сырья и материалов, образующиеся в процессе их переработки, но утратившие полностью или частично потребительские свойства исходного сырья и материалов (опилки, металлические стружки и т. д.).

     Топливо, тара и тарные материалы, запасные части  относятся к вспомогательным  материалам, но в связи с особенностями  использования выделяются в отдельные  группы.

• Топливо в зависимости от назначения подразделяется на технологическое (для технологических целей), двигательное (горючее) и хозяйственное (для отопления).
• Тара предназначена для упаковки, транспортировки, хранения материалов и продукции (мешки, ящики, коробки и т. п.).
• Запасные части служат для ремонта и замены изнашивающихся узлов, деталей машин и оборудования.
• Инвентарь, инструмент и хозяйственные принадлежности - оборудование, инструменты и другие средства труда в пределах действующего лимита времени использования, а также специнструменты и приспособления, специальная одежда и обувь, временные (нетитульные) сооружения и др., которые относятся к категории средств труда, но в силу срока полезного использования и источников приобретения (за счет оборотных средств организации) функционируют в составе средств в обороте.

     Указанную классификацию производственных запасов  используют для построения синтетического и аналитического учета с целью  получения информации об остатках, поступлении и расходе сырья  и материалов в производственно-эксплуатационной деятельности. Для учета материально-производственных запасов применяют следующие  синтетические счета:

     10 "Материалы";

     11 "Животные на выращивании и  откорме";

     15 "Заготовление и приобретение  материальных ценностей";

     16 "Отклонение в стоимости материальных  ценностей";

     41 "Товары";

     43 "Готовая продукция";

     забалансовые  счета:

     002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение";

     003 "Материалы, принятые в переработку";

     004 "Товары, принятые на комиссию".

     К счету 10 "Материалы" могут быть открыты следующие субсчета:

     10-1 "Сырье и материалы"; 10-2 "Покупные  полуфабрикаты и комплектующие  изделия, конструкции и детали"; 10-3 "Топливо"; 10-4 "Тара и тарные  материалы"; 10-5 "Запасные части"; 10-6 "Прочие материалы"; 10-7 "Материалы,  переданные в переработку на  сторону"; 10-8 "Строительные материалы"; 10-9 "Инвентарь и хозяйственные  принадлежности" и др.

     На  малых предприятиях все производственные запасы можно учитывать на одном  синтетическом счете 10 "Материалы" без открытия субсчетов. Внутри каждой из перечисленных групп материальные ценности подразделяются на виды, сорта, марки, типоразмеры. 

1.3. Документация по учету движения материальных запасов 

     Все операции, связанные с поступлением материалов в организацию, перемещением, отпуском в производство, продажей материальных ценностей, оформляются первичными документами, унифицированные формы которых утверждаются Госкомстатом России. При отсутствии унифицированных форм первичных документов для оформления хозяйственных операций организация самостоятельно разрабатывает и утверждает их.

     Для оформления перечисленных выше операций по движению материалов предусмотрены  типовые межотраслевые формы  учетной документации. Количество экземпляров  выписываемых документов и их документооборот  устанавливаются в зависимости  от характера организации, особенностей производства, материально-технического снабжения и системы организации  учета.

     Поступление материалов в организации контролирует в первую очередь отдел снабжения (маркетинга), который заключает  договоры, следит за выполнением поставщиками договорных обязательств, в необходимых случаях предъявляет им претензии по качеству и недостачам материалов, разыскивает грузы, если они своевременно не прибыли в Организацию.

     Отгрузка  материалов поставщиком сопровождается выпиской расчетных документов: платежных  требований, счетов, товарно-транспортных накладных и сопроводительных документов (спецификаций, сертификатов и других документов, обусловленных договором).

     Поступившие в соответствующий отдел организации-покупателя расчетные документы регистрируются в журнале учета поступающих грузов, который используется с целью контроля за поступлением грузов и своевременным их принятием к учету. Зарегистрированные документы проверяются с точки зрения их соответствия заключенным договорам: по ассортименту, количеству материалов, ценам, срокам поставки и т.д., после чего их акцептуют.

     Получение груза, прибывшего по железной дороге (водным транспортом), доверяется, как правило, уполномоченному лицу (экспедитору, агенту по снабжению). Кроме документов на получение материальных ценностей уполномоченному лицу выдается доверенность (формы № М-2 и М-2а). Доверенность заполняется бухгалтером или другим работником бухгалтерии в одном экземпляре, подписывается руководителем и главным бухгалтером организации и затем регистрируется в журнале учета выданных доверенностей. Отрывная часть доверенности выдается под расписку работнику организации, уполномоченному на получение груза, а корешок доверенности остается в бухгалтерии организации и заверяется печатью организации. Срок действия доверенности устанавливается организацией, но не более 15 дней.

     При обнаружении недостачи или порчи  груза составляется коммерческий акт, который служит основанием для предъявления претензий к транспортной организации или к поставщику.

     В момент сдачи экспедитором материалов на склад материально ответственное  лицо (заведующий складом, кладовщик) выписывает на поступившие материалы приходный ордер (форма № М-4).

     Для сокращения количества первичных документов возможно и бездокументальное оформление поступивших материалов. В этом случае приемка материалов на склад оформляется проставлением на документе поставщика (счете, накладной и т.п.) штампа с основными реквизитами приходного ордера.

     В случае централизованной доставки материалов автотранспортом со склада поставщик оформляет в четырех экземплярах товарно-транспортную накладную, которая является основанием для приемки материалов (при отсутствии расхождений между данными накладной и фактическим наличием) без выписки приходного ордера.

     Один  экземпляр остается у поставщика для списания материальных ценностей, другой экземпляр (вместо приходного ордера) — у покупателя для оприходования материалов на склад, еще один экземпляр необходим для оплаты водителю, последний экземпляр — для предъявления в банк на оплату.

     Если  при приемке на склад материалов выявляется несоответствие количества и качества доставленного на склад  груза, составляют акт о приемке материалов (форма № М-7), где указывают размер недостачи и устанавливают сумму, взыскиваемую с поставщика. Этот акт служит основанием для предъявления претензий к поставщику.

     Акт составляется комиссией, назначаемой  руководителем организации, в двух экземплярах: первый экземпляр передают в бухгалтерию организации как основание для записей на счетах бухгалтерского учета и расчета сумм недостач или излишков; второй экземпляр направляют в отдел снабжения для предъявления претензий поставщику или сообщения ему о представлении платежного требования на выявленные при приемке излишки. Наличие акта исключает выписку приходного ордера.

     Организация может приобретать материалы  через подотчетных лиц. В этом случае приказом (распоряжением) руководителя утверждается список лиц, которым разрешено приобретать материальные ценности за наличный расчет. Подотчетное лицо обязано передать материалы, приобретенные за счет наличных денег, выданных ему под отчет, на склад организации, где на принятые материалы на основании оправдательных документов, подтверждающих их покупку в магазине (счета и чеки), у других юридических лиц за наличный расчет (квитанции к приходному кассовому ордеру), у населения (акт, справка), составляется приходный ордер. Оправдательные документы прикладываются затем к авансовому отчету подотчетного лица и передаются им в бухгалтерию для отчета об израсходованных суммах.

     Возможно  внутреннее перемещение материалов и в отдельных случаях передача или продажа излишних или ненужных материалов. Приход таких материалов на склад должен оформляться приходными накладными на внутреннее перемещение, содержащими те же обязательные реквизиты, что и приходный ордер, с указанием подразделения (цеха), склада, сдающего материалы.

     Под отпуском материалов в производство понимается их выдача со склада (из кладовой) непосредственно для изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг), а также отпуск материалов для управленческих нужд организации.

     Отпуск  материалов, потребляемых регулярно  в течение месяца, оформляется  лимитно-заборными картами (форма № М-8). Их выписывают в двух или трех экземплярах сроком на один месяц соответствующие подразделения организации на каждый склад отдельно. Документ свидетельствует о том, что отпуск по нему допускается в пределах лимита, предварительно устанавливаемого отделом снабжения или другими подразделениями (должностными лицами) на основе разработанных норм расхода материалов и производственной программы по решению руководителя организации. Один экземпляр лимитно-заборной карты до начала месяца передают в подразделение организации — потребитель материалов, другой — на склад. Третий экземпляр может быть использован (если это устанавливается организацией) для контроля соответствующим подразделением. Верхняя часть лимитно-заборной карты заполняется при ее выписке; нижняя часть заполняется заведующим складом (кладовщиком). После каждого отпуска рассчитывают остаток лимита, и в обоих экземплярах указывают дату и количество отпущенных материалов, подтверждаемые соответствующими подписями. В конце отчетного периода (месяца, квартала) лимитно-заборные карты сдают в бухгалтерию.

     При отпуске материалов сверх установленного лимита оформляется требование-накладная (форма № М-11), в котором проставляют штамп (надпись) «Сверх лимита» с указанием причин сверхлимитного отпуска материалов. Каждый такой расходный документ является свидетельством неэффективного использования материалов, вследствие которого увеличивается себестоимость выпускаемой продукции. Сверхлимитный отпуск материалов проводится только с разрешения руководителя организации.

     Накладная (форма № М-15) применяется для учета и оформления отпуска материалов на сторону или хозяйствам своей организации, расположенным за пределами ее территории. Выписывают накладные и двух экземплярах. Возврат подразделениями организации на склад неиспользованных материалов тоже оформляется накладными. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНЫХ ЗАПАСОВ

     2.1. Оценка материальных запасов  при их поступлении, варианты  учета 

     В российском учете организация может  выбрать один из двух способов оценки запасов при их приобретении:

     1) по фактической себестоимости;

     2) по учетным ценам.

     Поступление материалов отражается проводками:

     В соответствии с п. 68 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-  производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н (далее – Методические указания), фактическая себестоимость материалов, приобретенных по договору купли  – продажи (поставки или иному  аналогичному договору), включает:

     - суммы, уплачиваемые поставщику  по договору;

     - транспортно-заготовительные расходы;

     - расходы по доведению материалов  до состояния, пригодного к  использованию в запланированных  целях.

     В соответствии с п. 70 Методических указаний под транспортно-заготовительными расходами (ТЗР) понимаются затраты, непосредственно  связанные с процессом заготовления и доставки материалов в организацию.

     В расходы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в определенных в организации целях, включается согласно п. 71 Методических указаний не связанные с производственным процессом  затраты по переработке, обработке, доработке и улучшению технических  характеристик приобретенных материалов.

     Эти работы могут выполнятся как собственными силами, так и сторонними организациями. При выполнении таких работ сторонними организациями в расход «по доведению» включается:

     - стоимость выполненных работ

     - расход по перевозке к месту  выполнения работ и обратно

     - расход по погрузке и выгрузке

     Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал  организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, полученных организацией по договору дарения или  безвозмездно - исходя из их рыночной стоимости  на дату оприходования, а приобретенных  в обмен на другое имущество (кроме  денежных средств) - исходя из стоимости  обмениваемого имущества, которая  устанавливается исходя из цены, по которой в сравниваемых обстоятельствах  обычно организация определяет стоимость  аналогичных ценностей.