Метод анализа взаимосвязи «затраты объем - прибыль»

«Бухгалтерский управленческий учет». Тема: «Метод анализа взаимосвязи «затраты объем - прибыль»

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Содержание

 

 

Введение 3

1. Характеристика метода «затраты - объем - прибыль» 5

1. Сущность метода «затраты - объем - прибыль» (СVP - анализ) 5
2. Классификация затрат 7

2. Описание метода анализа соотношения «затраты - объем - прибыль» и графического 
анализа безубыточности 13

1. Методика анализа соотношения «затраты - объем - прибыль» 13
2. Графический анализ безубыточности 16
3. Недостатки и преимущества анализа С VP 22

Заключение 26

Задача 28

Список использованной литературы 29

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

Управленческий учет представляет собой область знаний на стыке бухгалтерского учета и менеджмента необходимую каждому, кто занимается предпринимательской деятельностью. Менеджер несет ответственность за достижение целей, поставленных ему администрацией или учредителями предприятия. Результаты деятельности менеджера во многом зависят от информации, которая использована им для планирования, контроля и регулирования управленческой деятельности, а также принятия решений.

Значение этой дисциплины заключается в том, что она позволяет системно рассмотреть внутри предприятия вопросы оперативного планирования, контроля и учета отдельных видов деятельности. Основным критерием действенности системы является эффективное управление финансовыми и людскими ресурсами, а управленческий учет обеспечивает для этого необходимый механизм.

В условиях концентрации капитала, внешней и внутренней конкуренции, инфляции, значительного роста масштабов производственных издержек, традиционные методы учета перестали соответствовать требованиям управления.

Управленческие решения предпринимательской деятельности основываются на плановой, нормативной, технологической, учетной и аналитической информации. Контроль и регулирование — основные функции управления — реализуются в сопоставлении плановых данных и сведений оперативного учета. Оценка результатов управленческих решений и ответственность за их исполнение производятся по данным внутренней отчетности. Планирование и координация будущего развития предприятия базируются на аналитических расчетах, произведенных с помощью специфических приемов.

Актуальность темы - «Метод анализа взаимосвязи «затраты - объем - прибыль» (CVP - анализ)» - очевидна, так как принципиальной особенностью управленческого учета является необходимость определения затрат не только по предприятию в целом, но и по центрам ответственности и местам формирования внутри организации. Под центром ответственности понимается сфера, участок деятельности, возглавляемый ответственным лицом (менеджером), имеющим право и возможность принимать решения. Место затрат представляет собой территориально обособленное подразделение организации, где осуществляются расходы. Оно не всегда связано с персональной ответственностью за величину, целесообразность и экономическую обоснованность издержек. Данная тема слабо освящена.

Полноценный управленческий учет целесообразно вести главными образом на крупных и средних промышленных предприятиях. При отсутствии опытных управленческих кадров такая область знаний как управленческий учет оказалась мало востребованной, однако, переход к рыночным отношениям совершенно по-иному определяет место предприятия в экономике.

Объект исследования – затраты - объем - прибыль.

Предмет исследования - CVP - анализ.

Цель курсовой работы - выявление особенностей анализа взаимосвязи «затраты - объем - прибыль».

В рамках поставленной цели ставятся следующие задачи:

• описать сущность метода «затраты - объем - прибыль»;
• охарактеризовать методику анализа соотношения «затраты - объем -прибыль»;
• предъявить классификацию затрат;
• описать характеристику CVP-анализа;
• представить графический анализ безубыточности;
• описать методику анализа соотношения «затраты - объем - прибыль»;

- выявить недостатки и преимущества метода С VP - анализа и т.д.. Информационной базой исследования являются законодательные и нормативные

акты Российской Федерации, учебная литература и периодическая печать.

Цель и задачи определили структуру работы, которая состоит из введения, двух разделов, заключения, списка литературы.

 

 

 

 

 

1. Характеристика метода «затраты - объем - прибыль»

 

 

Раньше управленческий учет представляли как систему, обеспечивающую процессы регулирования, планирования и контроля. Для того, чтобы преодолеть это представление, необходимо разграничить эти понятия.

Отношение управленческого учета к регулированию зависит от того, идет ли речь о краткосрочном или долгосрочном регулировании. В первом случае необходимо уделить внимание двум основным моментам:

• анализу системы «затраты - объем производства - прибыль» (CVP);
• анализу расходов будущих периодов.

И калькуляция расходов будущих периодов, и анализ системы CVP находятся в жесткой зависимости от концепции валовой прибыли (принцип превышения продажной цены над себестоимостью продукта). CVP - анализ основывается на принципе безубыточности, т.е.  покрывать расходы можно только тогда, когда

совокупный доход, уменьшенный на величину совокупных переменных издержек,

равен уровню постоянных издержек. Любой уровень производства сверх точки безубыточности будет рентабельным.

 

 

1.1. Сущность метода «затраты - объем - прибыль» (СVP - анализ)

 

 

Все большее число российских предприятий проявляют заинтересованность в применении современных методов финансового планирования, управленческого учета и экономического анализа. А для этого необходимо использовать средства вычислительной техники.

Необходимым условием получении прибыли является определенная степень развития производства, обеспечивающая превышение выручки от реализации продукции над затратами (издержками) по ее производству и сбыту. Главная факторная цепочка, формирующая прибыль, может быть представлена схемой 1:двух товаров это прямая, для трех - плоскость, для четырех - гиперплоскость). Поэтому рассчитать с помощью этого метода ценовую политику для предприятия, выпускающего большое количество товаров, можно только с помощью специального программного обеспечения.

Метод анализ «затраты - объем - прибыль» называется анализом безубыточности. При его проведении изучается влияние изменения цен на продукцию, уровня и структуры издержек и объема продаж на прогнозируемую прибыль. Анализ безубыточности эффективен для подготовки и оценки различных проектов с точки зрения их возможной прибыльности или доходности.¹

Весь анализ CVP основан на следующей формуле калькуляции по предельным затратам:

Прибыль = Продажи - Суммарные переменные затраты - Суммарные постоянные

затраты, или P=S-V-F

Приведенная формула является просто математическим представлением отчета о прибылях и убытках, подготовленного с калькуляцией по предельным затратам. Составляющие этой формулы (т.е. Р, S, V и F) могут быть также рассмотрены как компоненты, которые должны структурировать всю информацию, предоставляемую анализом CVP. Умелое обращение с этими компонентами может оказаться полезным для руководства в планировании и принятии им решений в отношении предприятия.

 

 

1.2. Классификация затрат

 

 

На западных предприятиях не существует единой классификации затрат, каждая фирма имеет право разрабатывать свою номенклатуру затрат в зависимости от информации, которая требуется менеджерам предприятия. Отличительная черта таких классификаций - их упрощенность, смешение различных признаков группировки, подмена одного понятия другим (например, косвенные, накладные и постоянные затраты), что можно объяснить прагматизмом.

Рассмотрим, какие классификации, применяющиеся на Западе, актуальны для организации управленческого учета на российском предприятии.

Как правило, при классификации затрат по элементам в западных системах управленческого учета выделяют три укрупненных элемента затрат: прямые материалы, прямая заработная плата и накладные расходы. Данная классификация наиболее близка традициям отечественного учета и анализа, поскольку можно найти некоторую аналогию между ней и классификацией затрат по статьям, применяемой в российской практике.

По отношению к конкретному центру ответственности затраты могут быть подконтрольными и неподконтрольными. Подконтрольность означает возможность менеджера повлиять на размер затрат (например, отдел маркетинга может воздействовать на расходы на рекламную кампанию, начальник производственного цеха - на использование прямого труда в части интенсивности и производительности труда и потерь рабочего времени).

Деление затрат на подконтрольные и неподконтрольные сугубо индивидуально, то есть возможно только для конкретного центра ответственности конкретного предприятия. Заметим также, что подобное деление затрат весьма условно (например, повышение затрат на горюче - смазочные материалы может означать, что водитель либо использует автомобиль с нарушением правил эксплуатации, либо использует его в личных целях, но может возникнуть и из-за незапланированного повышения цен на топливо).

Следует отметить, что не все затраты равнозначны для принятия решений, отсюда возникает деление затрат на релевантные (имеющие существенное значение для конкретного решения) и нерелевантные. Приведенные термины - сравнительно новые для российской практики управленческого учета. Релевантными можно назватьзатраты, которые различаются в зависимости от выбираемого варианта решения. Примерами релевантных затрат могут быть:

• переменные затраты на единицу продукции, то есть затраты, возникающие при производстве каждой дополнительной единицы продукции. Используются, например, при рассмотрении нескольких вариантов конструкции продукта, сравнении рентабельности нескольких видов продукции;
• приростные затраты (differential cost, incremental cost) - разница между затратами, связанными с одним вариантом действий, и затратами, связанными с другим вариантом действий. Эту концепцию чаще всего используют при выборе одного из двух конкурирующих инвестиционных проектов, при этом затраты, общие для обоих проектов, игнорируются;
• вмененные издержки или альтернативная стоимость (opportunity cost) -маржинальный доход, потерянный в результате предпочтения одного варианта другому.

Процесс принятия решений с учетом релевантных затрат включает следующие этапы:

• объединение всех возможных затрат, связанных с конкретным вариантом решения;
• исключение затрат прошлых периодов;
• исключение затрат, общих для всех вариантов;
• отбор наилучшего варианта на основе оценки релевантных затрат.

Данная классификация затрат должна быть известна и находить практическое применение в деятельности не только специалистов по управленческому учету, но и менеджеров предприятия, поскольку она позволяет в любой ситуации отделить факторы, влияющие и не влияющие на принятие решения, с целью выбора оптимального варианта действий².

 

 

Места возникновения затрат представляют собой структурные единицы предприятия, являющиеся причиной возникновения затрат, включая протекающие внутри их хозяйственные процессы. Выбор мест возникновения затрат в качестве объектов учета вызывается главным образом:

• необходимостью оценки прошлой, контроля настоящей и планирования будущей деятельности структурных единиц предприятия;
• необходимостью калькулирования себестоимости производимых продуктов, поскольку только часть возникающих затрат можно отнести на продукты по прямому признаку. Остальные затраты необходимо сначала собрать по местам их возникновения.

Обобщим изученные классификации затрат в виде схемы (рис. 1). 
( 1

|Затраты|

 

Экономические элементы затрат |

По экономическим элементам

 

 

Н 

 

По статьям

 

По способу отнесения на себестоимость 

ь-> 

Статьи затрат Прямые и косвенные

 

По отношению к уровню деловой активности

н -I

Затраты на продукт и затраты периода

По возможности влияния на величину затрат

 

Постоянные и переменные

I По значимости | >

I I

 

Подконтрольные и неподконтрольные

 

Релевантные и нерелевантные

|управленческого решения| 
I I

 

Рис. 1. Классификация затрат

 

 

Николаева С.А. Управленческий учет. - М.: Информационное агентство "ИПБ-БИНФА, 2006. - С. 34.

 

Мы рассмотрели основные классификации затрат, имеющие место как в российской теории и практике, так и в западной. Все они в определенной степени необходимы для постановки системы управленческого учета, требуют изучения и внедрения в практику управления на российских предприятиях.

Принято различать следующие принципы выделения мест возникновения затрат:

• организационный - в соответствии с внутренней организационной иерархией предприятия (цех, участок, бригада, управление, отдел и т.д.);
• направления бизнеса - в соответствии с категорией производимых продуктов;
• региональный - в соответствии с территориальной обособленностью;
• функциональный - в соответствии с участием в бизнес - процессах предприятия (сферы снабжения, основного производства, вспомогательного производства, сбыта, научно - исследовательских и опытно - конструкторских разработок и т.д.);

- технологический - в соответствии с технологическими особенностями производства.

На практике перечисленные принципы могут встречаться в комбинированном

виде.

Под носителем затрат понимают продукт (часть продукта, группу продуктов) разной степени готовности (полностью готовый или прошедший только часть технологических операций, переделов, фаз), который в процессе своего производства и сбыта является причиной возникновения затрат и на который данные затраты можно отнести по прямому признаку.

Выбор носителей затрат в качестве объектов учета объясняется:

• необходимостью оперативного управления производством - величина затрат, вызываемых носителями, используется для планирования и контроля;
• необходимостью калькулирования себестоимости производимых продуктов.

К общим для всех объектов учета принципам группировки в отношении носителей затрат следует добавить еще один специфический: поскольку выделение носителей затрат в качестве объектов учета связано также с необходимостью калькулирования себестоимости, следует согласовать группировку носителей затрат с объектами калькулирования. Под объектом калькулирования понимается продукт в широком смысле, себестоимость которого следует исчислить.

Носители затрат могут соответствовать объектам калькулирования, быть уже (то есть с несколькими другими носителями входить в состав объекта калькулирования) или шире (включать в себя несколько объектов калькулирования). Если носитель затрат включает в себя несколько объектов калькулирования, это неизбежно ведет к косвенному распределению затрат, результаты которого всегда спорны. Поэтому в группировке носителей затрат следует стремиться к тому, чтобы они соответствовали или входили в объекты калькулирования.

Среди основных признаков классификации носителей затрат можно выделить:

• экономическую (материальную) сущность - продукция, работы, услуги;
• тип (категория) производства - основное, вспомогательное;
• иерархическую взаимосвязь продуктов - тип продуктов, вид продуктов, вариант исполнения, сорт, типоразмер;

- степень готовности - продукт после последовательного прохождения технологических операций;

• наличие связи с покупателем - номер заказа.

Методы организации учета затрат и перечень используемой для ведения учета первичной документации определяются рядом факторов. К важнейшим из них можно отнести особенности технологического процесса и вид используемого в процессе производства ресурса.

2. Описание метода анализа соотношения «затраты - объем - прибыль» и графического анализа безубыточности

 

 

2.1. Методика анализа соотношения «затраты - объем - прибыль»

 

 

Главной целью проведения такого анализа является исследование поведения затрат и финансовых результатов при различных уровнях деловой активности организации. В основе CVP-метода лежит принцип безубыточности, то естьгюкрывжь. расходы можно только тогда, когда совокупный доход за вычетом совокупных переменных издержек равен уровню постоянных издержек. Любой уровень производства сверх точки безубыточности будет рентабельным. Методика проведения данного анализа включает построение на основе данных о предполагаемой выручке, затратах и объемах производства графика безубыточности и расчета целого ряда показателей, центральным из которых является маржинальная прибыльАнализ зависимости «затраты - объем - прибыль» (анализ безубыточности, CVP-анализ) -анализ поведения затрат, в основе которого лежит взаимосвязь затрат, выручки, объема производства и прибыли, - является инструментом планирования и контроля. Эти взаимосвязи формируют основную модель финансовой деятельности, что позволяет менеджеру использовать данный инструмент при краткосрочном планировании и оценке альтернатив.

Анализ безубыточности (Breakeven Analysis) - анализ результатов деятельности предприятия на основе соотношения объемов производства, прибыли и затрат, позволяющий определить взаимосвязи между издержками и доходами при разных объемах производства. Его особенность заключается в том, что он показывает одновременно и объем, при котором не возникают ни прибыль, ни убытки, и влияние постоянных и переменных факторов на ожидаемую прибыль при различных объемах производства. Также называется Анализом соотношения «затраты - объем - прибыль» (CVP-анализ).

С помощью анализа зависимости «затраты - объем - прибыль» определяется точка равновесного объема продаж - финансовый рубеж, на котором выручка от реализации в точности соответствует величине суммарных затрат.

При этом используются графические методы и аналитические расчеты.

Менеджеру или руководителю предприятия по роду своей деятельности приходится принимать различные управленческие решения касающиеся, например, цены реализации товаров, планирования объёма продаж, увеличении или, наоборот экономии по отдельным видам расходов. Эти решения принимаются на основе анализа соотношений затрат, объёма и прибыли, иначе CVP-анализа. CVP-анализ позволяет понять цели анализа и показывает "как важно понимать поведение затрат, то есть реагирование затрат на различные влияния" для оценки последствий тех или иных управленческих решений.

При использовании этого метода необходимо учитывать следующие допущения, на которых основан CVP-анализ:

• все затраты могут быть рассмотрены либо как постоянные, либо как переменные;
• поведение общих затрат и выручки жестко определено и линейно в пределах области релевантности;
• постоянные затраты не изменяются вместе с изменениями объема производства в пределах области релевантности;
• переменные затраты прямо пропорциональны объему в пределах области релевантности;
• переменные затраты на единицу продукции (удельные переменные затраты) являются постоянными;
• цена реализации единицы продукции не меняется;
• цены на материалы и услуги, используемые в производстве, не меняются;
• производительность труда не меняется;
• отсутствуют структурные сдвиги;
• объем производства является единственным фактором, влияющим на изменения затрат и доходов предприятия;
• объем продаж равен объему производства (т.е. в течение рассматриваемого периода изменений в уровнях запасов не происходит);
• ассортимент продукции на предприятии, где производится ряд различных товаров или оказывается несколько видов услуг, является неизменным. Переменные затраты и продажная цена на единицу продукции, используемые при анализе, представляют собой средневзвешенный показатель затрат на различные единицы продукции и цен на соответствующие товары и услуги.

Бизнес динамичен. Пользователь CVP - анализа должен постоянно пересматривать допуски. Более того, не следует жестко связывать CVP - анализ с традиционными допусками линейности и неизменности цен.

При анализе безубыточности используются следующие базисные предположения:

неизменные цены на продукцию; объем продаж в стоимостном выражении меняется прямо пропорционально количеству проданного;

совокупные издержки подразделяются на постоянные и переменные;

общие переменные издержки меняются прямо пропорционально объему проданного (то есть переменные издержки остаются на постоянном уровне только в определенных пределах;

общие постоянные издержки сохраняются неизменными в пределах рассматриваемого объема продаж;

ассортимент продукции остается неизменным в пределах рассматриваемого объема продаж;

объем продаж равен объему производства, то есть объем запасов остается неизменным.

Выработка управленческого решения предполагает выбор из нескольких альтернатив развития событий оптимального варианта. Принятие многих важных решений, требующих многокритериальной оценки, осуществляется на основе анализа по методу «затраты - объем - прибыль», при котором каждая из рассматриваемых альтернатив количественно характеризуется определенным уровнем затрат и прибыли.

В современных условиях владение приемами анализа безубыточности приобретает особое значение, так как этот анализ дает возможность организациям устанавливать обоснованные цены на туристские продукты, подбирать наиболее выигрышные комбинации показателей «затраты - объем - прибыль», позволяющие не только покрыть затраты, но и получать прибыль, необходимую для расширения деятельности.

И калькуляция расходов будущих периодов, и анализ системы CVP находятся в жесткой зависимости от концепции валовой прибыли (принцип превышения продажной цены над себестоимостью продукта). CVP - анализ основывается на принципе безубыточности, т.е. покрывать расходы можно только тогда, когда совокупный доход, уменьшенный на величину совокупных переменных издержек, равен уровню постоянных издержек. Любой уровень производства сверх точки безубыточности будет рентабельным.

 

 

2.2. Графический анализ безубыточности

 

 

В целях изучения зависимости между изменениями объёма продаж, расходов и чистой прибыли проводят анализ безубыточности, что трактуется иногда как анализ критической точки (точки безубыточности или порога рентабельности). Критической считается такая величина объёма продаж, при которой предприятие имеет затраты, равные выручке от реализации всей продукции, то есть еще не имеет прибыли, но уже не имеет убытка.

Взаимосвязь «затраты - объем - прибыль» может быть выражена графически или с помощью формул. Графики безубыточности показывают объем суммарных постоянных затрат, суммарных переменных затрат, общих затрат (сумма общих постоянных и общих переменных затрат) и совокупный доход для всех уровней деятельности (объемов продаж) предприятия при заданной цене продаж. Если цена единицы продукции, затраты, эффективность или другие условия изменяются, то модель должна быть пересмотрена.

При графическом методе нахождение точки безубыточности (порога рентабельности) сводится к построению комплексного графика «затраты — объем — прибыль». Последовательность построения графика заключается в следующем:

• наносим на график линию постоянных затрат, для чего проводим прямую, параллельную оси абсцисс;
• выбираем какую-либо точку на оси абсцисс, т.е. какую-либо величину объема. Для нахождения точки безубыточности рассчитываем величину совокупных затрат (постоянных и переменных). Строим прямую на графике, отвечающую этому значению;
• вновь выбираем любую точку на оси абсцисс и для нее находим сумму выручки от реализации. Строим прямую, отвечающую этому значению.

Точка безубыточности на графике - это точка пересечения прямых, построенных по значению затрат и выручки.

Для проведения графического анализа в прямоугольной системе координат строится график зависимости затрат и выручки от количества единиц выпущенной продукции (рис. 2). По вертикали откладываются данные о затратах и выручке, а по горизонтали - количество единиц продукции (уровень деловой активности):

 

Затраты, выручка, прибыль

 

/ \

 

 

 

 

 

 

 

/ 

 

 

 

/ 

Переменные затраты

 

/

 

Постоянные затраты

 

>

Объем производства или реализации (уровень деловой активности)

Рис. 2. Графический анализ взаимосвязи «затраты - объем - прибыль»

 

 

В точке критического объема производства (точке безубыточности) нет прибыли и нет убытка. Справа от нее - область (зона) прибыли. Для каждого значения (количества единиц продукции) нетто - прибыль определяется как разность между величиной маржинального дохода и постоянных затрат. Слева от критической точки находится область (зона) убытков, образуемая в результате превышения величины постоянных расходов над величиной маржинального дохода.

Следует отметить допущения, используемые при построении графиков взаимосвязи «затраты - объем - прибыль»:

1. цены реализации (продажи) неизменны, и, таким образом, зависимость "выручка - объем производства / реализации" является пропорциональной;
2. цены на потребленные производственные ресурсы и нормы их потребления на единицу продукции неизменны, и, таким образом, зависимость "переменные затраты -объем производства / реализации" является пропорциональной;