Налоговая система и ее особенности в России. 2

Федеральное агентство по образованию

Государственное образовательное учреждение 

высшего профессионального образования

«КУЗБАССКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ

 УНИВЕРСИТЕТ» 

Кафедра общей экономики  
 
 
 

КУРСОВАЯ  РАБОТА

по экономической  теории

на тему

«Налоговая система и ее особенности в России» 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Выполнил:

студ. гр. ЭС-094

Кагамлык Марина Евгеньевна 

Научный руководитель:

доктор экон. наук, профессор

Логачев В. А. 
 
 
 
 
 

Кемерово 2010

СОДЕРЖАНИЕ 

Введение…………………………………………………………………………3

1. Налоговая система государства и её элементы.

    1.1 Сущность  налогов и их функции………………………………………..5

    1.2 Понятие  налоговой системы государства……………………………..10

    1.3 Классификация налогов……………………………………………….. 15

    1.4 Организация налогообложения в современной экономике………… 20

2. Налоговая  система в России

    2.1  Виды налогов и основные принципы  налогообложения в России… .23

    2.2 Налоговая политика в России…………………………………………. 31

    2.3 Дискуссии  о НДС………………………………………………………. 34

3. Сравнительный  анализ современных систем налогообложения промышленно развитых стран и России…………………………………….. 37

Заключение……………………………………………………………………..41

Список использованной литературы………………………………………… 43

Введение. 

      Взимание  налогов – одна из самых древних функций и основных условий существования государства, общественного развития, экономического и социального процветания. Налоги появились в период разделения общества на классы и возникновения государственности, как взносы граждан, которые необходимы, чтобы содержать публичную власть. Если смотреть на историю развития общества, то можно увидеть, что ни одно из государств не смогло обойтись без налогов. Как отмечал Адам Смит в своём «Исследовании о природе и причинах богатства народов»: «Подданные государства должны по возможности соответственно своей способности и силам участвовать в содержании правительства, т. е. соответственно доходу, каким они пользуются под покровительством и защитой государства»¹. Таким образом, по Адаму Смиту, все поданные государства должны платить налоги, но каждый должен платить их дифференцировано, в соответствии со своим доходом. В результате этого каждый пользуется защитой и покровительством государства в соответствии с суммой уплаченных налогов.

          Сейчас, когда в  России проводятся реформы, в том  числе и экономической сфере, как никогда актуальна мысль великого экономиста Маркса, которого сейчас так редко цитируют: «В налогах воплощено экономическое выражение существования государства. Чиновники и попы, солдаты и балетные танцовщицы, школьные учителя и полицейские, греческие музеи и готические башни, цивильный лист и табель о рангах – все эти сказочные создания в зародыше покоятся в одном общем семени – налогах». Марксом было подчеркнуто, что налоги дают возможность для содержания и развития следующих структур: государственной службы, финансирование образования, правоохранительных органов, культуры и оборону страны.

      В условиях рыночных отношений, а особенно в период перехода к рынку, налоговая  система – один из самых важных экономических регуляторов, это  основа механизма государственного регулирования экономики, ведь среди средств управления государством рыночной экономикой именно налоги занимают такое значительное место. 

      Последнее время налоговая система –  главный предмет дискуссий о  способах и путях проведения реформ, эта же тема подвержена острой критике. Проблема налоговой системы сегодня -  одна из наиболее трудных и противоречивых в мировой практике ведения народного хозяйства.  Нужно отметить, что налоговая система в Российской Федерации была создана в 1991 году, но не смотря на то, что это произошло 19 лет назад, сегодня очень мало монографий отечественных авторов по этой теме, такое происходит из-за того, что налоговая система России  создается практически заново.

      Необходимо, чтобы налоговая система России была приспособлена к современным общественным отношениям, соответствовала мировому опыту. Но следует не просто применять те шаблоны в данной стране, а учитывать исторические особенности страны, формировать налоговую систему так, чтобы в ней было место реформам, которые сейчас проводятся.

      Я считаю, что актуальность этой темы заключается в том, что налоги, как и вся налоговая политика, являются сильным механизмом в управлении экономикой в условиях рынка, они  выступают как инструмент воздействия  государства на развитие хозяйства, выбор приоритетов социального и экономического развития. В настоящее время оптимальный выбор налоговой системы будет решением проблем страны и стимулом к развитию экономику в будущем.

      Целью это работы является:

  - изучение налоговой системы государства, рассмотрение таких понятий как «сущность налогов» и «функции налогов»;

      - анализ теоретической  составляющей  основ налогообложения;

      - выделение характерных черт налоговой системы Российской Федерации;

     -  сравнительный анализ налоговых систем экономически развитых стран с системой налогов в России.

Глава 1. Налоговая система  государства и  её элементы. 

1.1 Сущность налогов и их функции. 

      Налоги  – важная часть экономики, которая связана с возникновением, жизнью и с деятельностью государства. Масштаб, способ и характер привлечения денежных ресурсов, и распоряжение ими зависит от того, на какой ступени экономического развития находится определенное общество.

      Возникновение государства влечет за собой появление  определенной экономической, социальной, экологической политики, для осуществления и обеспечения которых государству нужны большие суммы средств.

      Часто говорится, что налоги – это платежи  в денежной форме. В современном  обществе большинство налогов выплачивается  именно так. Но если углубиться в историю возникновения обязательных выплат государству, то можно увидеть, что ранее налоги носили и натуральный характер, а в некоторых ситуациях допускалась выплата налогов предоставлением каких-либо услуг и товаров.

      На  ранних стадиях развития государственной организации первой формой налогов можно считать жертвоприношение, оно было негласным законом и стало на тот момент своеобразной платой или сбором.

      В эпоху до капитализма государственные потребности покрывались в основном доходами от недвижимости, которая находилась в собственности правителя государства. В ходе развития товарно-денежных отношений размер собственности государства уменьшается, что приводит сокращению доходов государства, вследствие чего налоги становятся основным источником доходов государства и переходят преимущественно в денежную форму.

      Поэтому налоги как важная часть экономики  носят исторический характер. Изменение  налогов происходило вместе с  развитием государства. Налоговые отношения носят односторонний характер, потому что тот, кто платит налоги государству, ничего не получает за свой платеж.

      Налоги  представляют существующие в действительности отношения, которые связаны с изъятием некоторой части стоимости валового внутреннего продукта.

      Из  вышесказанного можно определить налог как некоторую часть валового внутреннего продукта, которая изымается у юридических и физических лиц² государством в форме насильственных платежей для воплощения в жизнь общественных потребностей.

      Во  время определения лица или как юридического, или как физического, тех, кто платит налоги, необходимо разделять на резидентов³ и нерезидентов. Основные различия: место регистрации, место экономической деятельности и место управления.

      В более общем смысле налог –  это платеж, который государство принудительно взимает, этот платеж носит неизбежный и бескорыстный характер.

      Благодаря налогам происходит формирование бюджетных  доходов. Обычно налоги взимаются для  обеспечения существования власти государства, но налоговые платежи зачисляются как госбюджет, так и в бюджеты аппаратов местного самоуправления, налоги могут быть использованы для создания всевозможных фондов. Если выплачиваемый налог зачисляется на счета организаций, то он всё равно не перестает быть налогом.

      Сейчас  в литературе существует множество разных определений налогов. Но везде отмечается, что налог это платеж обязательный, можно сказать, что платежи, которые не являются обязательными, не относятся к налогам. Так, например, к налогам не относятся добровольные отчисления, какие-либо выплаты, пожертвования, вклады. Помимо этого, к налогам нельзя относить штрафы и выплаты по компенсациям.

      Современная экономика, основанная на рыночных отношениях, в первую очередь, должна заниматься созданием условий для реализации тех интересов общества, которые почти не регулируются рынком или выходят за пределы рыночных отношений. К таким интересам относятся:

      - обязанность удовлетворения потребностей  общества;

      - обязанность регулировать деятельность  субъектов, наносящих вред экологии;

      - создание государственного резерва.

      Решение всех этих задач выполняется за счет налоговых сборов.

      Сущность  налогов как важной части экономики заключается в их функциях. Функция отражает реализацию общественного назначения определенной экономической категории как аппарата перераспределения и распределения доходов лиц, которые платят налоги.

      Нет однозначного ответа на вопрос, какие же функции выполняют налоги, потому что среди экономистов отсутствует единая точка зрения по этому поводу. В то же время в современном мире среди ученых широко распространено мнение о том, что налоги выполняют только фискальную и регулирующие функции.

      Фискальная  налоговая функция, одна из основных, свойственна для всех государств, вне зависимости от их строя - как политического, так и общественного. Благодаря этой функции формируются денежные государственные фонды и создаются условия для оптимального функционирования государства. Именно это функция делает возможным перераспределение части стоимости валового внутреннего продукта между разными классами и социальными группами, существующими в стране.

      Увеличение  налоговых выплат может отразиться на жизни общества. Увеличение налоговых  отчислений повиляет на ухудшение условий воспроизводства (т.е. недостаток средств у предприятий), что, в свою очередь, негативно отразится на материальном положении трудящегося населения в стране, что может привести к возникновению конфликтов внутри страны в виде забастовок и тому подобного. Такое перераспределение должно осуществляться только по мере экономической потребности, т.е. так, чтобы государственные интересы не привели к негативным последствиям в обществе.

      Следовательно, помимо фискальной функции налоги должны ещё выполнять регулятивную функцию для производства, обмена, потребления.

      Регулирующая функция возникла в эпоху начального накопления финансов. В современном мире существование регулирующей функции значит, что налоги, в качестве активного метода процессов перераспределения, оказывают немалое влияние на воспроизводство, снижая или поощряя темпы его развития,  увеличивая или уменьшая платежеспособную потребность населения.

      На  различных этапах развития общества регулятивная функция переносила серьезные  изменения. В эпоху начального накопления капитала налоги участвовали в развитии производственных отношений. Со временем у государства возникли объективные причины для вмешательства в процесс производства. Именно это позволило перейти налоговому регулированию на новый уровень.

      Получается, что фискальная функция, которая возникла вместе с налогами, определяет действие и развитие регулятивной функции. Возрастающее фискальное значение доходов от налогов воплощает в жизнь существование объективных обстоятельств расширенного воздействия на воспроизводственный процесс. Управление производственным процессом приводит к увеличению темпа экономического развития, что, в свою очередь, повысить прибыльность среди предприятий и населения. Получается, что регулятивная и фискальная функции тесно связаны.

      Регулятивная  функция налогов выражается налоговыми ставками⁴, санкциями⁵, льготами⁶. Налоговые ставки при исчислении того или иного налога определяют какой-то конкретный платеж и размер, в котором этот платеж будет зачислен в бюджет.

      По  способу установления существуют ставки твердые, или специфические (на каждую единицу налогообложения существует определенный размер налога, который не зависит от полученного плательщиком размера дохода), и процентные, или долевые, адвалорные (устанавливаются в виде доли от объекта налогообложения). Есть три вида процентных ставок:

       - пропорциональные (одинаковый фиксированный процент, независимый от величины объекта, облагаемого налогом);

      -    прогрессивные (процент изъятия меняется в большую сторону по мере роста величины объекта обложения);

      -   регрессивные (процент уменьшается по мере роста облагаемой базы).

      Льготы  для налогоплательщиков⁷ дают возможность сократить выплаты в бюджет и позволяют перенаправить средства для преодоления проблем в производстве и хозяйстве.  

      Налоговые санкции, в свою очередь,  сокращают  прибыль у субъекта, которая могла бы попасть в его распоряжение после выплаты налогов. Следовательно, это всё помогает управлять перераспределительным процессом ресурсов в виде финансов.

      Помимо  всего, налоговые санкции это  и контролирующая налоговая функция. Эта функция заложена в самой сути системы налогообложения, как в важной части экономики. Перераспределительный процесс ресурсов в виде финансов неотрывно следует вместе с контролем за качественной и количественной стороной этого процесса. Получается, что любой процесс движения стоимости в форме денег должен идти вместе с контролем этого процесса⁸.

      В итоге, учитывая все функции, которые  выполняют налоги, он должен приводить к равновесию всевозможных интересов государства и общества и гарантировать общественный прогресс.

1.2 Понятие  налоговой системы  государства 

      Для начала надо отметить, что в Конституции РФ и законодательстве о налогах и сборах РФ в настоящее время отсутствует нормативно определенное понятие «налоговая система». Закон РФ «Об основах налоговой системы РФ» содержал понятие налоговой системы, под которой, правда, понималась лишь «совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке» (ст. 2).

      Налоговая система - это организованная на определенных принципах система общественных отношений между государством (в лице уполномоченных органов государственной власти по обеспечению соблюдения законодательства о налогах и сборах) и его гражданами (организациями и физическими лицами) по поводу установления и взимания налогов и сборов⁹.

      По  другому источнику налоговая  система – это совокупность взаимосвязанных налогов, взимаемых в стране, форм и методов налогообложения, сбора и использования налогов, а также налоговых органов¹⁰.

      В период рыночных отношений, а особенно в момент перехода к рынку налоговая система как никогда важна, т.к. является одним из самых значимых регуляторов экономики. Налоги – это основа финансово-кредитного инструмента государственного управления экономикой.

        Чтобы использовать налоги как  главный источник дохода государства, необходимо сформировать и разработать определенные правила, по которым всё будет работать – принципы налогообложения. Очень ясно и точно ещё в 1776 году эти принципы были выражены шотландским философом и экономистом Адамом Смитом в его работе под названием «Исследование о природе и причинах богатства народов».

      Эти принципы налогообложения спустя много  лет не утратили своей актуальности и их по праву можно назвать  классическими.

      Согласно  мыслям Смита  в процессе формирования налоговой системы необходимо учитывать следующее¹¹:

      - принцип определенности, который заключается в том, что налогоплательщику были заранее известны сумма, время платежа и способ. Невыполнение этого принципа может привести к тому, что налогоплательщик будет укрываться от налогов или же он может попасть под контроль организаций, отвечающих за это. Помимо этого определенность уверенность, стабильность однозначное объяснение нормативных документов, также будет проще принимать какие-то важные решения при составлении пути развития бизнеса. Если сумма налогов, которую необходимо уплатить, известна заранее, известны сроки платежа, налогоплательщик имеет возможность заранее планировать те расходы, которые ему предстоят в следующем периоде. Так, например, современная налоговая система России позволяет уплачивать 1/3 суммы НДС в каждый из трех месяцев последующих за отчетным периодом, что дает некоторое экономическое послабление для налогоплательщика.

      - принцип справедливости, который утверждает всеобщность обложении налогом граждан и равномерное распределение между ними в соответствии с их доходами. В современном мире это означает, что налогоплательщики должны принимать участие формировании государственного бюджета, а также в выделении денег на государственные структура и мероприятия, причем распределение налоговой обязанности идет в соответствии с уровнем дохода, получаемого гражданином или организацией. Этот принцип говорит о том, что все граждане страны должны платить налоги. НДФЛ определен в нашей стране в размере 13% от общей суммы доходов граждан, что позволяет взыскивать налоги пропорционально с получаемыми доходами.

      -   принцип удобства, предполагающий, что формирование налоговой системы  государства будет совершаться  так, что будут приняты во внимание интересы самого налогоплательщика.

      - принцип экономии, который заключается  в минимизации трат от изъятия  налога и удешевления налоговой системы в целом. На сегодняшний день этот принцип заключается в том, чтобы сделать как можно меньшими затраты от изъятия налога, они должны быть по максимуму минимальны по сравнению с доходом, который этот налог приносит. Необходимо создание единой информационной системы, базы налогоплательщиков, которая дает возможность совместной работы налоговых органов и органов судебных исполнителей для оперативного решения о взимания налогов.

      Отдельное внимание при конфедеративном и  федеративном устройствах общества должно быть обращено на принцип разделения налогов по уровням: от самого низкого (населенный пункт или район) к самому высокому (общегосударственный). Исполнение этого принципа должно регулироваться на федеральном и местном законодательном уровнях.

      Для стимулирования предпринимательской  деятельности и для избежания  недовольств в обществе нужно  подходить научно к установлению налоговой ставки. Главная идея этого заключается в том, что после выплаты налогов у плательщика должны оставаться средства для удовлетворения жизненных потребностей, должна сохраняться возможность расширения масштабов производства. Нельзя во время установления налоговой ставки исходить только из интересов государства на данный момент времени и не принимать во внимания интересы и потребности налогоплательщика.

      Зависимость между налоговыми поступлениями  и размером налоговой ставки была описана американским экономистом Артуром Лаффером.

      Графическое изображение указанной зависимости, отражённое на рисунке 1, получило название кривой А. Лаффера.

                                 Поступления в госбюджет от налогов (Т) 

Рис. 1 -  Кривая Лаффера 

      Теоретические исследования Лаффера дали понять, что при размере налоговой ставки до 30-40% довольно высокими темпами растут как ВВП, так и доходы для государственной казны. Ставка налога в 50% оптимальна, именно при такой ставке достигается максимальная сумма налогов T_max. При преодолении налоговой ставкой барьера в 50% снижается активность фирм и организация, происходит увеличение масштабов теневой экономики, падают доходы государственного бюджета.

      Согласно  кривой Лаффера увеличение доходов  государственного бюджета происходит только до определенного момента. Последующее увеличение налоговой ставки приведет слишком большой нагрузке от налогов. Это может привести к уходу с рынка множества производителей из-за банкротств, а также к уклонению от выплаты налогов. Результатом этого является нежелательное уменьшение поступлений в государственную казну.

      Для плательщиков налогов привлекательной  является низка налоговая нагрузка (примерно равная 15%), но в этом случае государство имеет очень слабые рычаги в управлении развития экономикой. Сейчас государства, которые относятся к высокоразвитым, стараются увеличить налоговую нагрузку, но так, чтобы вместе с этим не сократились поступления в бюджет. Это определяет рост уровня жизни населения¹², это отражено в таблице 1.

Таблица 1

Влияние налоговой нагрузки на эффективность  развития экономики¹³ 

     В действительности очень сложно дать оценку приемлемой ставки налога, после  которой поступления от налогов  начинают уменьшаться. Так, например, установили, что в Швеции оптимальная налоговая ставка составила 70%. В середине 80-х гг. максимальная налоговая ставка приближалась к 80%, но её уменьшение могло способствовать росту налоговых сборов, сейчас в Швеции налоговая нагрузка составляет 51% ВВП, там сейчас действует тенденция по снижению экономического расслоения страны, государственное управление направлено на развитие наукоемких технологий.

      Неслучайно  стремление Правительства России снизить  налоговую нагрузку (Ставка налога на прибыль предприятия 24%¹⁴ встретила негативную реакцию ряда экономистов, озабоченных скудностью средств, направляемых на развитие социально-культурной сферы). Они прямо предлагают перенести налоговую нагрузку, связанную с поддержанием образования, культуры, здравоохранения и научно технического прогресса, на инновационный сектор, заменить социальные налоги с физических лиц корпоративным социальным налогом. Пока корпоративный социальный налог в России платит топливно-энергетический комплекс (ТЭК), что не совсем верно, так как, во-первых, это не инновационный сектор, его только предстоит создать; по вторых, предприятия ТЭКа должны платить природную ренту присеваемую узкой группой лиц и составляющую, по подсчетам академика Дмитрия Львова, 60 млрд. дол. ежегодно.¹⁵ Позже, в 2008 в связи с проводимой в России антикризисной политикой, налоговые ставки на прибыль снижены до 20% ВВП.