Налоговая система и ее особенности в России. 3

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФГБОУ ВПО «СИБИРСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНОЛОГИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ»

Факультет: Экономический

Кафедра: Экономики и менеджмента

Налоговая система и ее особенности в России

Курсовая работа по микроэкономике

Руководитель: доц. Л.Н. Ревуцкая

__________________________

(подпись) (оценка, дата)

Разработала: студентка группы 81-03

                                   А Н Зарубина

__________________________

(подпись)

Красноярск, 2014

Содержание

Введение

Взимание налогов – одна из самых древних функций и основных условий существования государства. Налоги появились в период разделения общества на классы и возникновения государственности, как взносы граждан, для того  чтобы содержать публичную власть. Если смотреть на историю развития общества,  можно увидеть, что ни одно из государств не смогло обойтись без налогов. В своих исследованиях Адам Смит отмечал, что все поданные государства должны платить налоги, но каждый должен платить их дифференцировано, в соответствии со своим доходом.

Сейчас, когда в России проводятся реформы, в том числе и экономической сфере, как никогда актуальна мысль великого экономиста Маркса. Им было подчеркнуто, что налоги дают возможность для содержания и развития следующих структур: государственной службы, финансирование образования, правоохранительных органов, культуры и оборону страны.

В условиях рыночных отношений, налоговая система – является  основой механизма государственного регулирования экономики, ведь среди средств управления государством рыночной экономикой именно налоги занимают такое значительное место.

Последнее время налоговая система – главный предмет дискуссий о способах и путях проведения реформ, эта же тема подвержена острой критике. Проблема налоговой системы сегодня - одна из наиболее трудных и противоречивых в мировой практике ведения народного хозяйства. Нужно отметить, что налоговая система в Российской Федерации была создана в 1991 году, но, не смотря на то, что это произошло 19 лет назад, сегодня очень мало монографий отечественных авторов по этой теме, такое происходит из-за того, что налоговая система России создается практически заново.

Необходимо, чтобы налоговая система России была приспособлена к современным общественным отношениям, соответствовала мировому опыту. Но следует не просто применять те шаблоны в данной стране, а учитывать исторические особенности страны, формировать налоговую систему так, чтобы в ней было место реформам, которые сейчас проводятся.

Актуальность выбранной темы заключается в том, что налоги, как и вся налоговая политика, являются сильным механизмом в управлении экономикой в условиях рынка, они выступают как инструмент воздействия государства на развитие хозяйства, выбор приоритетов социального и экономического развития. В настоящее время оптимальный выбор налоговой системы будет решением проблем страны и стимулом к развитию экономики в будущем.

1 Налоговая система как важнейший элемент рыночной экономики

1. Налоговая система и её элементы

Прежде всего, дадим определение - налоговой системе. Налоговая система – совокупность взимаемых в государстве налогов, сборов, пошлин и других платежей (далее налоги), форм и методов их построения; базируется на соответствующем законодательстве, которое устанавливает конкретные методы построения и взимания налогов.

Если исходить из значения налоговой системы для рыночной экономики, корректно утверждать, что налоговая система - это государственная система мер политического, экономического, административного, правового характера, направленная на исполнение доходной части бюджета, а также стимулирования роста внутреннего валового продукта (ВВП).

Налоговая система включает в себя шесть взаимосвязанных элементов: 1) Налоговые органы; 2) Налоговое законодательство; 3) Налоги; 4) Пошлины; 5) Сборы; 6) Другие платежи.

Под налоговыми органами понимаются органы, участвующие в налоговых правоотношениях и обеспечивающие взимание налогов с налогоплательщиков. В соответствии с Конституцией РФ "Каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы'' (Статья 57).[1] Однако налогоплательщики не всегда добросовестно выполняют свои обязанности перед государством, допускают различные нарушения налогового законодательства – от несвоевременного внесения в соответствующий бюджет налогов до умышленного уклонения от их уплаты. Поэтому в любом государстве любой общественно-экономической формации создается определенная система учета налогоплательщиков и контроля над полнотой и своевременностью уплаты ими начисленных налогов и обязательных платежей. В Российской Федерации эту функцию выполняют налоговые органы РФ. Их правовое положение определено Законом РФ «О налоговых органах Российской Федерации», НК РФ, и рядом других нормативно-правовых актов. Так, согласно ст. 30 НК РФ - налоговыми органами в РФ являются Министерство РФ по налогам и сборам и его подразделения в РФ [2]. В случаях, предусмотренных законодательством РФ, полномочиями налоговых органов обладают таможенные органы и органы государственных внебюджетных фондов.

Второй элемент налоговой системы – налоговое законодательство. традиционно в советской теории государства и права понятием «законодательство» охватывались акты различных государственных органов, в том числе органов исполнительной власти, имевшие нормативный характер. Однако принципиальная концепция, лежащая в основе формирования налогового законодательства России,- создание системы законов о налогах прямого действия, исключающей издание конкретизирующих и развивающих их подзаконных актов.

Конституция РФ не допускает взимания налога или сбора на основе указа, постановления, распоряжения или другого акта органа исполнительной власти [1]. На этих конституционных положениях базируется и НК РФ. Согласно п. 1, 4 и 5 ст. 1 части первой НК РФ понятие «законодательство о налогах и сборах» охватывает, во-первых, законодательство РФ о налогах и сборах, которое состоит из НК РФ и принятых в соответствии с ним федеральных законов; во-вторых - законодательство субъектов РФ о налогах и сборах, которое состоит из законов и иных нормативных правовых актов о налогах и сборах, принятых законодательными (представительными) органами власти субъектов РФ [2]. Наконец, это понятие охватывает нормативные правовые акты о налогах и сборах, принятые представительными органами местного самоуправления. Таким образом, акты органов исполнительной власти не составляют законодательства о налогах и сборах.

В действительности налоговые отношения регулируются не только законами, но и подзаконными актами. Однако необходимо учитывать, что только закон налагает на налогоплательщика соответствующие обязанности. Поэтому федеральные органы исполнительной власти, органы исполнительной власти субъектов Федерации, исполнительные органы местного самоуправления, а также органы государственных внебюджетных фондов издают нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборами, только в случаях, предусмотренных законодательством о налогах и сборах. Эти акты не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах (ст. 4 части первой НК РФ) [2].

Таким образом, налоговое законодательство - совокупность норм, содержащихся в законах РФ и принятых на их основе законах субъектов РФ, актов представительных органов местного самоуправления, устанавливающих систему налогов и сборов, общие принципы налогообложения и сборов, основания возникновения, изменения и прекращения отношений собственников и государства по уплате налогов и сборов, формы и методы налогового контроля, ответственность за нарушения налоговых обязательств.

Следующий элемент – налоги. Налоги - обязательные платежи, взимаемые государством с юридических и физических лиц на основе специального налогового законодательства. Формирование доходов федерального бюджета Российской Федерации, бюджетов субъектов РФ, а также местных бюджетов осуществляется за счет трех основных видов источников – налогов, неналоговых доходов и прочих доходов. При этом определяющим и главным доходным источником, являются налоговые поступления, удельный вес которых в консолидированном бюджете России за все годы проводимых экономических реформ, не был ниже 82–83% всех государственных доходов. Кроме налогов в федеральный бюджет поступают доходы от государственной собственности, от внешнеэкономической деятельности, прочие неналоговые доходы.[7]

Налоги – важная часть экономики, которая связана с возникновением, жизнью и с деятельностью государства. Масштаб, способ и характер привлечения денежных ресурсов, и распоряжение ими зависит от того, на какой ступени экономического развития находится определенное общество.

Возникновение государства влечет за собой появление определенной экономической, социальной, экологической политики, для осуществления и обеспечения которых государству нужны большие суммы средств.

Существует понятие, что налоги – это платежи в денежной форме. Но если углубиться в историю, то можно увидеть, что ранее налоги носили и натуральный характер, а иногда и в виде предоставления каких либо услуг и товаров.

А на ранних стадиях развития государственной организации первой формой налогов можно считать жертвоприношение. В эпоху до капитализма государственные потребности покрывались в основном доходами от недвижимости, которая находилась в собственности правителя государства. В ходе развития товарно-денежных отношений размер собственности государства уменьшается, что приводит сокращению доходов государства, вследствие чего налоги становятся основным источником доходов государства и переходят преимущественно в денежную форму.[16]

Поэтому налоги как важная часть экономики носят исторический характер. Изменение налогов происходило вместе с развитием государства. Налоговые отношения носят односторонний характер, потому что тот, кто платит налоги государству, ничего не получает за свой платеж.

Налоги представляют существующие в действительности отношения, которые связаны с изъятием некоторой части стоимости валового внутреннего продукта.

Из вышесказанного можно определить налог как некоторую часть валового внутреннего продукта, которая изымается у юридических и физических лиц государством в форме насильственных платежей для воплощения в жизнь общественных потребностей.

Во время определения лица или как юридического, или как физического, тех, кто платит налоги, необходимо разделять на резидентов и нерезидентов. Основные различия: место регистрации, место экономической деятельности и место управления.

В более общем смысле налог – это платеж, который государство принудительно взимает, этот платеж носит неизбежный и бескорыстный характер.[15]

Благодаря налогам происходит формирование бюджетных доходов. Обычно налоги взимаются для обеспечения существования власти государства, но налоговые платежи зачисляются как госбюджет, так и в бюджеты аппаратов местного самоуправления, налоги могут быть использованы для создания всевозможных фондов. К налогам не относятся добровольные отчисления,  пожертвования, вклады. Помимо этого, к налогам нельзя относить штрафы и выплаты по компенсациям.

Сущность налогов как важной части экономики заключается в их функциях. Функция отражает реализацию общественного назначения определенной экономической категории как аппарата перераспределения и распределения доходов лиц, которые платят налоги.

В современном обществе налоги выполняют три основные функции: фискальную, регулирующею и контрольную.

Фискальная налоговая функция налогов означает, что благодаря им образуются государственные денежные фонды и создаются материальные условия для функционирования государства. С помощью фискальной функции налогов происходит переход в пользу государственной части национального дохода.

Регулирующая функция налогов означает, что налоги активно участвуют в процессе перераспределения средств в экономике, стимулируют или сдерживают темпы воспроизводства, усиливают или ослабляют процесс накопления капитала, расширяют или уменьшают платежеспособный спрос населения. На различных этапах развития общества регулятивная функция переносила серьезные изменения. В эпоху начального накопления капитала налоги участвовали в развитии производственных отношений. Со временем у государства возникли объективные причины для вмешательства в процесс производства. Именно это позволило перейти налоговому регулированию на новый уровень.[13]

Получается, что фискальная функция, которая возникла вместе с налогами, определяет действие и развитие регулятивной функции. Возрастающее фискальное значение доходов от налогов воплощает в жизнь существование объективных обстоятельств расширенного воздействия на воспроизводственный процесс. Управление производственным процессом приводит к увеличению темпа экономического развития, что, в свою очередь, повысить прибыльность среди предприятий и населения. Получается, что регулятивная и фискальная функции тесно связаны.

Контрольная функция оценивает эффективность действующей налоговой системы, обеспечивает контроль над различными видами деятельности и финансовыми потоками.

В итоге, учитывая все функции, которые выполняют налоги, они должены приводить к равновесию всевозможных интересов государства и общества и гарантировать общественный прогресс.

Итак, в ряду государственных доходов налогам принадлежит важнейшее место. Законодательное определение налога дано в ст. 8 части первой НК РФ.

1.2 Классификация и характеристика основных видов налогов

Все законодательно установленные налоги делятся на группы по особенным признакам, свойствам, критериям. Самое важно значение в современной теории и практике налогообложения имеет такая классификация налогов:

По способу взимания налогов различают прямые и косвенные налоги.

Прямые налоги взимаются с доходов или имущества плательщика налогов. К прямым налогам относят: налог на прибыль (доходы) предприятий и организаций, земельный налог, подоходный налог с физических лиц, налоги на имущество юридических и физических лиц, владение и пользование которым служат основанием для обложения.

Косвенные налоги это налоги на товары (работы, услуги), которые существуют как надбавка к цене или тарифу. К числу косвенных налогов относятся: налог на добавленную стоимость, акцизы на отдельные товары, таможенная пошлина, налог на операции с ценными бумагами, транспортный налог, налог на содержание жилищного фонда и объектов социально сферы и др.[23]

В большинстве развитых стран преобладают прямые налоги, но в России - косвенные налоги.

В зависимости от характера налоговых ставок налоги делятся на:

-  пропорциональные, если налоговая ставка неизменна, не зависит от величины дохода, от масштабов объекта налогообложения, т.е. величина налога прямо пропорционально объему налогообложения;

-  прогрессивные, когда налоговая ставка повышается по мере возрастания величины объекта налогообложения;

- регрессивные, когда налоговая ставка по мере увеличения объекта налогообложения  понижаются.

В федеративных государствах бюджетная система представлена несколькими уровнями: федеральным, региональным, местным. Следуя из этого условия, в налоговом законодательстве широко распространена статусная классификация налогов. В России все налоги разделены на три группы: федеральные, налоги республик, краев, областей и автономных образований и местные налоги. К федеральным налогам относят:

- налог на добавленную стоимость;

-акцизы на отдельные группы  и виды товаров:

- налог на прибыль (доходы) предприятий  и организаций;

-налог на операции с ценными  бумагами;

- таможенная пошлина;

-отчисления на воспроизводство  минерально-сырьевой базы;

- платежи за пользование природными  ресурсами (в том числе платежи  за загрязнение окружающей природной  среды и другие виды вредного  воздействия);

- подоходный налог с физических  лиц;

-налоги, служащие источниками образования  дорожных фондов, в том числе: налог на реализацию горюче-смазочных  материалов, налог на пользователей  автодорог, налог с владельцев  транспортных средств, налог на  приобретение транспортных средств;

- транспортный налог:

- сбор за использование наименований  «Россия», «Российская Федерация»  и образованных на их основе  слов и словосочетаний;

- лицензионный сбор за право  производства, розлива и хранения  алкогольной продукции;

- лицензионный сбор за право  оптовой продажи алкогольной  продукции;

-гербовый сбор;

-государственная пошлина;

- налог с имущества, переходящего  в порядке наследования и дарения.

Региональными налогами являются:

- налог на имущество предприятий;

- лесной доход;

- плата за воду, забираемую промышленными  предприятиями из водохозяйственных  систем;

-сбор на нужды образовательных  учреждений (с юридических лиц);

Что же касается местных налогов, то тут нужно отметить, что механизм их исчисления и взимания вводятся районными и городскими органами в соответствии с законодательством России и республик в составе Российской Федерации. К местным, относятся:

- налог на имущество физических  лиц;

-земельный налог;

-регистрационный налог за предпринимательскую  деятельность;

- налог на строительство объектов  производственного назначения в  курортной зоне;

-курортный сбор;

-сбор за право торговли (уплачивается  путем приобретения разового  талона или временного патента);

-целевые сборы на содержание  милиции, на благоустройство территории, на нужды образования и другие  цели;

- налог на рекламу;

- налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и персональных  компьютеров;

- лицензионный сбор за право  проведения местных аукционов  и лотерей;

- сбор за парковку автотранспорта;

- сбор за право использования  местной символики:

- сбор за участие в бегах  на ипподроме;

- сбор со сделок, совершаемых  на биржах;

- сбор за право проведения  кино- и телесъемок;

- сбор за уборку территорий  населенных пунктов (с юридических  и физических лиц владельцев  строений):

- сбор с владельцев собак (кроме служебных);

-лицензионный сбор за право  торговли спиртными напитками;

- сбор за выдачу ордера на  квартиру (с физических лиц)

- сбор за выигрыш на бегах;

- сбор с лиц, участвующих в  игре на тотализаторе на ипподроме.

Налоги, которые указаны в пунктах 4 и 5, существуют только на территориях курортной зоны. Несмотря на большое количество местных налогов, маловероятно, что будет существовать полный их перечень на территории определенного муниципального образования.

По типу введения налоги различаются на обязательные и факультативные. [12]

Общеобязательные налоги изымаются на всей территории страны, независимо от того, в какой бюджет они поступают и устанавливаются в согласии с законодательными актами Российской Федерации. К общеобязательным налогам относят все федеральные налоги, предусмотренные в статье 19 Закона об основах налоговой системы, а также налог на имущество предприятий, плата за воду, налог на имущество физических лиц, земельный налог, регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью.

Факультативные налоги хоть и предусматриваются основами налоговой системы, но могут вводиться непосредственно только законодательными актами республик, которые находятся в составе Российской Федерации или же постановлениями государственной власти субъектов федерации. Взимание таких налогов на определенной территории – задача органов местного самоуправления. Факультативные налоги - сбор на нужды образовательных учреждений, взимаемый с юридических лиц, а также все местные налоги, за исключение тех, которые являются общеобязательными.

В соответствии с бюджетной системы России налоговые платежи поступают в тот или иной бюджет на различных уровнях, поэтому налоговые платежи делятся на закрепленные и регулируемые.[7]

Закрепленные налоговые платежи целиком поступают напрямую в определенный бюджетный фонд, они служат как доходный источник определенного бюджета. В закрепленных налогах выделяют налоги, которые поступают в федеральный, региональный бюджеты или во внебюджетный фонд. Например, к закрепленным налогам и сборам относятся: таможенные пошлины и сборы, НДС и иные платежи, зачисляются в доходную часть федерального бюджета, а также большинство местных налогов и сборов.

Регулирующие, или как их ещё называют – разноуровневые, налоги поступают в одно время в бюджеты разных уровней в пропорции, которая определяется бюджетным законодательством с целью покрытия дефицита. К таким налогам относятся, например, налог на прибыль организаций, налог на доходы физических лиц и др. Согласно с бюджетным кодексом Российской Федерации нормативы выплат устанавливаются не менее чем на три года.

Сегодня в налоговой системе России действуют два подобных налога: налог на прибыль предприятий и подоходный налог с физических лиц. Суммы таких налоговых отчислений определяются при утверждении бюджета каждого субъекта федерации.

2 Проблемы развития системы налогообложения в России

Исходя из трех направлений налоговой политики государства:

- политика максимизации налогов, характеризующаяся принципом «взять  все, что можно»;

- политика установления разумных  налогов, способствующая развитию  предпринимательства путем обеспечения  благоприятного налогового климата;

- политики предусматривающая достаточно высокий уровень налогообложения, но при значительной социальной защите населения.

В странах с развитой экономикой преобладают  два последних направления. Для России характерен первый, фискальный тип налоговой политики, при котором государству уготовлена «налоговая ловушка», когда повышение налогов не сопровождается ростом государственных доходов.

Исторический опыт показывает, что налоговая политика Российской империи не основывалась на принципах экономической теории. Величина обобществляемых через налоги средств не соизмерялась с экономико-финансовыми возможностями непосредственных производителей. Установление и сбор налогов всегда носил фискальный характер.

В Российской Федерации сохранены традиции и методология формирования бюджета государства по принципу «главенство директивы центра». Это проецируется и налоговую политику государства. В настоящее время само понятие «государство» стало отождествляться с понятием «государственно – властный аппарат», утверждается, что налоги  в пользу государства должны обеспечивать потребности верховной власти, а социальное содержание налогов ограничено.[4]

К основным недостаткам современной налоговой системы можно отнести следующие:

• нестабильность налоговой политики;
• чрезмерное налоговое бремя, возложено на налогоплательщика;
• уклонение от уплаты налогов юридическими лицами;
• чрезмерное распространение налоговых льгот, что приводит к потерям бюджета. Опыт развитых стран свидетельствует о целесообразности зачисления льгот в налоговые расходы государства и включения их в расчеты эффективности государственного сектора экономики;
• отсутствие стимулов для развития реального сектора экономики;
• эффект инфляционного налогообложения;
• чрезмерный объем начислений на заработную плату;
• единая ставка налога на доходы физических лиц, т.е. лица с высокими доходами платят в бюджет более весомые налоги, а малообеспеченные слои населения от них освобождаются. С отменой прогрессивной шкалы подоходного налога оказался нарушен один из важнейших принципов налогообложения – его справедливость, кроме того, при установлении предела для стандартных вычетов по налогу на доходы физических лиц этот общий для всех налогоплательщиков элемент обложения «дискриминируется» по сравнению с другими вычетами, для которых лимиты по доходам не установлены.

Ряд других недостатков проводимых в России налоговой политики относятся:

• ярко выраженная регрессивность налогообложения (только низкооплачиваемые работники платят подоходные и социальные налоги в полном объеме);
• перенос основного налогового бремя на производственные отрасли;
• тенденция к расширению доли прямых налогов
• исключение из налогообложения экономических выгод, извлекаемых не в форме рублевых денежных доходов (например, в порядке прямого присвоения имущества, в виде наличных инвалютных доходов и т.д.).

Государство всегда сталкивается с необходимостью решать две взаимоисключающие задачи: с одной стороны, значительно увеличить поступление налогов в бюджет всех уровней; с другой стороны, резко уменьшить бремя на налогоплательщиков. При проведении налоговой реформы в налоговой сфере позитивных сдвигов добиться не удалось. Эффективность вновь введенных форм налогов оказалась намного ниже, чем предполагалось:

• не происходит ожидаемого прироста поступлений налога на прибыль;
• переход на «плоскую» шкалу налога на доходы физических лиц не привел к выводу из тени значительных объемов заработный платы;
• введение инвестиционной составляющей в составе сборов по пенсионному страхованию, создало, похоже, неразрешимую проблему с подбором надежных объектов инвестирования.

Большой резерв для налогообложения сосредоточен в теневой экономики, но капиталам, укрытым от налогообложения, и при желании владельцев сложно вернуться в легальную производственную сферу: крупные инвестиции могут привлечь внимание налоговых органов к источнику средств. Поэтому капиталы, единожды попавшие в теневой оборот, так в нем и остаются или вывозятся за границу. [6]

Поэтому необходимость налоговой реформы в нашей стране бесспорна, но важно определить стратегию её проведения. Главным является усиление регулирующей функции налогов, направленной на согласование интересов государства и предпринимателей, поощрение товаропроизводителей, осуществление рациональной региональной экономической политики и устранение противоречий в действующем законодательстве.

В ходе налоговой реформы важно поддерживать стабильность налогового законодательства. Недопустимо каждый месяц вносить изменения в налоговое законодательство, целесообразно накапливать необходимые изменения и дополнения, рассматривать их вместе с проектами бюджетов, вводить с первого января следующего года.