Налоговая система и ее особенности в современной России

 

 

 

Министерство образования и науки Российской Федерации

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования

 «Кузбасский  государственный технический университет  имени Т.Ф.Горбачева» 

 

 

 

 

Кафедра экономики

 

 

 

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

по макроэкономике

на тему

 

«НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА И ЕЕ ОСОБЕННОСТИ                                                           В СОВРЕМЕННОЙ РОССИИ»

 

 

 

 

 

 

 

                                       Выполнил: студент гр. ЭУб – 121

Сидорова В.А.

Научный руководитель:

канд. экон. наук, доцент

Давыдова В.Н.

 

 

 

 

 

 

 

 

                                 

                                      Кемерово 2013

 

ОГЛАВЛЕНИЕ

 

ВВЕДЕНИЕ                                                                                                      С.  3

ГЛАВА   I.   ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АНАЛИЗА НАЛОГОВОЙ    СИСТЕМЫ                                                                                                       С.  5

1.1. Сущность и  виды налогов                                                                       С.  5

1.2. Налоговая система : структура  и роль в экономике                              С.  10

1.3. Принцип построения налоговой  системы                                              С.  16

ГЛАВА   II.  НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА В СОВРЕМЕННОЙ РОССИИ   С.  20

1. . Этапы становления современной налоговой системы                          С.  20
2. . Достоинства и недостатки налоговой системы                                     С.  24
3. . Перспективы развития налоговой системы                                           С.  27

ЗАКЛЮЧЕНИЕ                                                                                               С.  32 
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ                                       С.  34

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                                               ВВЕДЕНИЕ

 

На  протяжении всей  истории  человечества  складывалась  система  налогообложения. Ни  одно  государство  не  может  существовать  без  налогов.  За счет налоговых взносов, сборов, пошлин и других платежей, формируются финансовые ресурсы государства. Налоги обеспечивают реализацию социальной, экономической, оборонной и других функций государства. Они идут на содержание государственного аппарата, армии, правоохранительных  органов, финансирование образования, здравоохранения, науки. Из собранных в виде налогов средств государство строит школы, высшие учебные заведения, больницы, детские дома, государственные предприятия; платит зарплату преподавателям, врачам, государственным  служащим, стипендии и пенсии. Часть средств идет на  социальные пособия пожилым и больным людям, защиту здоровья матери и ребенка, окружающей среды и т.д.

        Актуальность выбранной темы характеризуется тем, что одним из важнейших условий стабилизации финансовой системы любого государства является обеспечение устойчивого сбора налогов, надлежащей дисциплины налогоплательщиков.

        Объектом исследования является налоговая система Российской Федерации. Предметом исследования является структура налоговой системы РФ, ее характеризующие показатели.

Целью данной работы является:

- выделить  характерные черты современной  налоговой системы Российской Федерации;

- показать  противоречия действующей налоговой  системы РФ;

- отметить  основные направления совершенствования  налоговой системы нашей страны;

-  выделить  основные цели развития налоговой  политики России в будущем.

Первая глава работы посвящена теоретическим подходам к определению понятия налоговой системы, формированию ее состава и структуры. Во второй главе подробно изложена структура налоговой системы в современной России. В заключении сформулированы основные выводы по проведённой работе.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 
ГЛАВА   I.   ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АНАЛИЗА НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ.

 

1.1. Сущность и  виды налогов

 

Существование любого современного государства неразрывно связано с налогами. Налоги играют важнейшую роль среди государственных доходов, так как они составляют часть федерального бюджета. Они представляют собой часть валового внутреннего продукта, создаваемого в процессе производства и обобщения при помощи человеческого труда, капиталов и природных ресурсов. Многие государства, в том числе Россия, обладают незначительной собственностью на средства производства, поэтому формирование их бюджета происходит за счет отчуждения средств других участников производственного процесса. Изъятия в пользу общества определенной доли валового внутреннего продукта в виде обязательного взноса и составляет сущность налога. Подобные отчисления производятся главными участниками экономического процесса:

1. физическими лицами, получающими доход;
2. юридическими лицами

За счет налоговых поступлений, сборов, пошлин и других установленных платежей формируются финансовые ресурсы общества.

Собирая посредством налогов денежные средства, государственные институты получают возможность контролировать темп развития отдельных отраслей народного хозяйства, проводить самостоятельную политику в сфере капиталовложений, влиять на платежеспособность основной массы населения. Следовательно, экономического содержание налога на макроэкономическом уровне- это доля произведенного ВВП, перераспределяемого государством с целью реализации своих функций.1

Для анализа данной темы я изучила несколько вариантов этого определения «налог»

По мнению И. В. Горского, формулировку строго и точного определения «налог» дать настолько сложно, насколько и нецелесообразно.2

В экономическом словаре под налогом понимают: «обязательные сборы, взимаемые государством с доходов или имущества юридический и физических лиц»

В налоговом кодексе Российской Федерации дается определение налога как «обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.»3

По мнению В. Г. Панского « Налог- это обязательный, индивидуально безвозмездный, относительно регулярный и законодательно установленный государством платеж, уплачиваемый организациями и физическими лицами в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований»4

На мой взгляд, более точное определение дает нам В. Г. Панской. В его определении раскрывается вся сущность налогов.

Исходя из всех определений можно сделать вывод, что налог основывается на следующих принципах:5

• обязательность уплаты всеми лицами, определенными в соответствии с законодательством как субъекты налогообложения, т.е. налогам присущ принудительный характер;
• индивидуальность определения величины налога в отношении каждого налогоплательщика;
• безвозмездность уплачиваемых сумм, что означает отсутствие факта непосредственного предоставления налогоплательщику благ и услуг, прав, документов взамен уплачиваемой суммы;
• отчуждение доли денежных средств, принадлежащих организации или физическому лицу, что сопровождается сменой формы собственности. Часть собственности индивидуума в денежном выражении переходит в государственную, и при этом образуется центральный бюджет государства.

Каждый налог содержит обязательные элементы. К ним относятся:

1. объект налогообложения – это то, что облагается налогом ;
2. субъект налогообложения- это тот, кто должен платить налог ;
3. налогооблагаемая база- величина, с которой уплачивается налог ;
4. ставка налога- размер налога, устанавливаемый на единицу, в котором измеряется  объект налога ;
5. налоговый период – календарный год или иной период времени применительно к налогам ;
6. налоговая льгота – преимущества перед другими плательщиками не уплачивать налог, либо уплачивать их в меньшем размере.

     Все виды налогов  подразделяются на классификации. Рассмотрим основные классификации налогов :

1.      По способу взимания - прямые и косвенные.

• прямые налоги – налоги, взимаемые непосредственно с дохода или имущества налогоплательщика

• косвенные налоги – это налоги, взимаемые в процессе оборота товаров, работ или услуг, при этом включаемые в виде надбавки к их цене, которая оплачивается в итоге конечным потребителем.

В тех случаях, когда речь идет о прямых налогах, сумма налога вносится непосредственно налогоплательщиком в казну. Юридическими плательщиками косвенного налога являются предприятие, производящее товары. Оно непосредственно уплачивает налоги, а потом закладывает его в цену товара, так что реально расплачивается покупатель. Поэтому покупатель не замечает того, что он ежедневно уплачивает налог. Замечено, что бремя прямых налогов переносится населением гораздо более тяжко. Косвенные налоги, наоборот, наиболее приемлемы для государства ввиду своей замаскированности.

        С другой стороны, косвенные налоги в гораздо большей степени подрывают имущественное положение слоев населения с низким уровнем дохода, чем богатых, так как, покупая один и тот же товар, они уплачивают одну и ту же сумму налога, что в процентном отношении к их доходу далеко не одинаково.

                  Основные виды прямых и косвенных  налогов

Прямые налоги

Косвенные налоги

Подоходные налоги: Общий подоходный налог с населения налоги на отдельные виды доходов, в том числе: налог на заработную плату, налог на предпринимательскую прибыль и налог на прибыль корпораций                       налог на процентные доходы, налог на земельную ренту  налоги на имущество, в том числе:                                                          налог с наследования или дарения                                                   налог на недвижимое имущество Земельный налог

Таможенные пошлины Акцизы Налог на добавленную стоимость Налог с продаж

 

2. По объекту обложения :

•   налоги с имущества – это налоги, взимаемые с организаций или физических лиц по факту владения ими определенным имуществом или с операций по его продаже, покупке ;

•   налоги с дохода – это налоги, взимаемые с организаций или физических лиц при получении ими дохода ;
•   налоги с потребления – это налоги, взимаемые в процессе оборота товаров, услуг или работ ;
•   налоги за использование ресурсов – это налоги, взимаемые в процессе использования ресурсов окружающей среды .

3. По применяемой ставке:

•   пропорциональные – устанавливаются в виде единого фиксированного процента к объекту обложения независимо от его величины;
•   прогрессивные – процент изъятия возрастает по мере роста величины объекта налогообложения;
•   регрессивные – процент уменьшается по мере роста облагаемой базы

4. По принадлежности к уровню правления :

•   федеральные
•   региональные
•   местные

1.2. Налоговая система : структура  и роль в экономике

 

Государство может воздействовать на ход экономической жизни, лишь располагая определенными денежными средствами. Их должны предоставить все заинтересованные в выполнении функций государства стороны – граждане и юридические лица. Для этого и существует система налогов.

С помощью налоговой системы государство активно вмешивается в «работу» рынка, регулирует развитие производства, способствуя ускоренному росту одних отраслей или форм собственности и «ухудшению» других.

В современном государстве для мобилизации средств в бюджет применяется сложная система налогов, включающая дл 40-50 различных их видов.

Множественность налогов позволяет в большей мере уловить платежеспособность налогоплательщиков, сделать общее налоговое бремя психологически менее заметным, отразить разнообразные формы доходов, воздействовать на поведение участников экономических процессов.

Через налогообложение формируются фонды, за счет которых государство:

- Финансирует  некоторые расходы на простое  и расширенное воспроизводство в народном хозяйстве;

- Финансирует  социальные программы - пенсионного  и социального обеспечения, образования, здравоохранения и др.;

- Обеспечивает  свою оборону и безопасность;

- Содержит  законодательные, исполнительные и  судебные органы государственной власти и управления;

- Предоставляет  кредиты и безвозмездную помощь  другим странам.

Среди ученых занимающихся разработкой проблемы налоговой системы не существует единого мнения в определении термина «налоговая система». По мнению одних авторов – это «целостное экономическое явление, состоящие из отдельных частей, объединенных общими задачами, целями и находящихся в определенной связи между собой»6;  по мнению других – это «целостное единство четырех основных элементов: системы законодательства о налогах и сборах, системы налогов и сборов, плательщиков налогов и сборов и системы налогового администрирования, каждый из которых при этом находится друг с другом в тесной взаимосвязи и взаимозависимости»7.  Второе определение кажется мне более полным, оно включает первое определение и дополняет его.

Согласно НК РФ, налоговая система РФ представляет собой «совокупность налогов и сборов, взимаемых в установленном порядке с плательщиков на территории страны»

 Налоговую систему любого государства можно рассматривать как законодательно принятую в государстве совокупность налогов и сборов, изымаемых соответствующими органами с субъектов налога (налогоплательщиков).

     Существует два основных вида налоговой системы: шедулярная и глобальная. В шедулярной налоговой системе весь доход, получаемый налогоплательщиком, делится на части – шедулы. Каждая из этих частей облагается налогом особым образом. Для разных шедул могут быть установлены различные ставки, льготы и другие элементы налога. В глобальной налоговой системе все доходы физических и юридических лиц облагаются одинаково. Такая система облегчает расчет налогов и упрощает планирование финансового результата для предпринимателей.  
Глобальная налоговая система широко применяется в Западных государствах.         Элементами любой системы, характеризующими налоговую систему как таковую, являются:

• виды налогов, законодательно принятые в государстве органами законодательной власти соответствующих территориальных образований (федеральные, региональные, местные);
• субъекты налога (налогоплательщики), уплачивающие налоги и сборы в соответствии с принятыми в государстве законами;
• органы государственной власти и местного самоуправления как институты власти, которые наделены определенными правами по изъятию налогов с субъектов налога и установлению контроля над уплатой налогов налогоплательщиками;
• законодательная база (налоговые кодексы, законы, постановления, распоряжения, инструкции) по налогообложению, правами, обязанностям и ответственности субъектов налога и институтов изъятия налогов и контроля за их уплатой налогоплательщиками.8

Законодательную базу системы определяют законы, принимаемые соответствующими органами власти. В России общую линию налогового законодательства определяет Государственная Дума, Совет Федерации, Президент РФ и Правительство РФ. Государственная Дума рассматривает вопросы налогового законодательства и принимает законы о налогообложении, которые с одобрением Совета Федерации после подписи Президента РФ вступают в силу. Законы и правовые акты в области налогообложения принимают в рамках Налогового кодекса РФ, определяющим систему налогообложения и состоящим из двух частей, принятого Законодательным Собранием РФ.

В части I НК РФ установлен порядок действий законов о налогах, изложены основные положения о налогах, права и обязанности участников налоговых отношений, основные понятия и определения по налогообложению, изложены принципы налогообложения, виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение.

Часть II НК РФ посвящена раскрытию сущности видов налогов, а также раскрытию сути специальных налоговых режимов, действующих на территории РФ.

Согласно законодательству в Российской Федерации действует трехуровневая система налогообложения, т.е. взимаются федеральные, региональные и местные налоги.

Основные налоги легко можно разбить на две группы. 1 группа это налоги,  которые примерно поровну распределяются между федеральным и городским бюджетами. 2 группа – это налоги, составляющие важную часть городских доходов, но не являющихся первостепенной задачей Федеральной налоговой службы.9

Федеральные налоги, устанавливаемые НК РФ, обязательны к уплате на всей территории России. Региональные налоги устанавливаются Кодексом и законами субъектов Российской Федерации. Законодательные акты субъектов РФ определяют налоговые ставки в пределах, установленные Кодексом, порядок и срок уплаты налога, а также формы отчетности по данному региональному налогу. Местные налоги устанавливаются НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления. Таким образом, один и тот же вид налога может иметь различные ставки, сроки и порядок уплаты в зависимости от места его взимания.

                             Трехуровневая система налогов  РФ10

1. Федеральные налоги: налог на добавленную стоимость; акцизы; налог на доходы физических лиц; единый социальный налог; налог на прибыль организаций; налог на добычу полезных ископаемых; водный налог; сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов; государственная пошлина.
2. Региональные налоги: налог на имущество организаций; налог на игорный бизнес; транспортный налог.
3. Местные налоги: земельный налог; налог на имущество физических лиц.

        В связи с определенными противоречиями между интересами центрального правительства и территориальными экономическими интересами вокруг разделения налоговых поступлений идет политическая борьба. Местные жители и власти заинтересованы, чтобы больше средств поступало в бюджеты муниципалитетов, регионов, так как из этих средств финансируются образование, здравоохранение, благоустройство территории, местное общественное строительство, охрана порядка и окружающей среды. У центрального правительства постоянно не хватает средств на административные и военные расходы, решение глобальных экономических и социальных задач.

Основные налоги легко можно разбить на две группы. 1 группа это налоги,  которые примерно поровну распределяются между федеральным и городским бюджетами. 2 группа – это налоги, составляющие важную часть городских доходов, но не являющихся первостепенной задачей Федеральной налоговой службы.11 Действующим законодательством предусмотрено, что налоговые органы РФ представляют собой систему контроля над соблюдением налогового законодательства, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения налоговых сумм в соответствующие бюджеты. Налоговые органы России представлены Федеральной налоговой службой и ее структурными подразделениями, входящими в состав Министерства финансов РФ, Федеральной таможенной службой РФ с ее структурными подразделениями, входящими в состав Министерства экономического развития и торговли РФ, органами государственных внебюджетных фондов, государственными органами исполнительной власти субъектов РФ, местного самоуправления и другими должностными лицами.12

В 2003г была введена упрощенная налоговая система. В соответствии НК РФ упрощенная система налогообложения является специальным налоговым режимом, применяемым налогоплательщиками на добровольной основе.

При применении упрощенной системы налогообложения налогоплательщики уплачивают единый налог, исчисляемый по результатам их хозяйственной деятельности за налоговый период. С уплатой которого с них  не взимаются налог на прибыль организаций, налог на доходы физических лиц, НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ), налог на имущество организаций, налог на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого индивидуальными предпринимателями для осуществления предпринимательской деятельности) и единый социальный налог с доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также с выплат и иных вознаграждений, начисляемых налогоплательщиками в пользу нанятых ими физических лиц.

Право перехода на упрощенную систему налогообложения предоставляется организациям, получившим по итогам 9 месяцев прошедшего года доходы от реализации (без учета НДС) в размере не превышающем 11 млн руб. индивидуальные предприниматели вправе перейти на упрощенную систему налогообложения независимо от размеров полученных доходов.13

Анализ структуры налоговой системы России свидетельствует, что являясь наиболее важным механизмом регулирования экономики, система не в полной мере соответствует условиям рыночных отношений и является неэффективной и неэкономичной. Она является по сути не только грабительской, но громоздкой, сложной и запутанной как по исчислению налогов, так и по документированию и составлению отчетности.

 

1.3. Принцип построения налоговой  системы.

 В основе построения налоговой системы лежит совокупность определенных принципов, определяющих сущность всей налоговой системы РФ. Способность системы налогов и сборов в целом и каждого налога в отдельности выполнять возложенные на них функции зависит от принципов построения налоговой системы, которые создают необходимые условия для ее эффективного функционирования.

А. Смит первый четко сформулировал основные принципы налогообложения, глубину, верность и точность которых отмечали ученые-финансисты конца XIX - начала XX в. А. Смит считал налоги источником покрытия непроизводительных затрат государства и потому хотел защитить права налогоплательщиков.

Практика налогообложения, исчисляемая не одним столетием, разработала основные принципы построения налоговой сис темы. Эти принципы или правила впервые сформулированы А. Смитом еще в XIX веке.

Первое правило — равномерность. Это правило требует, чтобы граждане каждого государства принимали материальное участие в поддержании правительства. Часто данное правило называют принципом справедливости, требующим, чтобы обложение было достаточно жестким для богатых лиц и щадящим для социально слабозащищенных слоев населения.

Второе правило — определенность (известность). Согласно этому правилу налог должен быть точно определен, а не произволен, т.е. плательщику известно время, способ и сумма платежа.

Третье правило — удобство. Это правило определяет, что каждый налог должен взиматься в такое время и таким способом, которые представляются наиболее подходящими для плательщика, т.е. государство должно устранить формальности и упростить акт уплаты налога, а также приурочить налоговый платеж ко времени получения дохода.

Четвертое правило — экономность. Правило предполагает сокращение издержек взимания налогов: расходы по сбору налогов должны быть минимальными. (Хотя история знает примеры, когда в казну поступало лишь 20 % собираемых налогов при системе откупа налогов.)14 
        Принципы построения налоговой системы являются ориентиром при формировании налогово-правовой политики государства. Огромное значение имеют принципы и для правоприменительной практики, поскольку все нормы законодательства о налогах и сборах должны применяться на основе базовых подходов, установленных налогово-правовыми принципами.    

Принцип построения системы налогов и сборов представляет собой исходное положение, лежащее в основе налоговой системы государства, предопределяющее возможность норм налогового права и формирующее различные подходы к их толкованию, разрешению коллизий и восполнению пробелов.

Мировая практика свидетельствует, что существует множество принципов, применяемых государствами при строительстве налоговых систем, и что каждое государство строит свою налоговую систему с учётом специфики, складывающихся в данном обществе условий. Поэтому в каждой отдельно взятой стране при выборе системы организационных принципов налогообложения должен присутствовать индивидуальный подход.15                                                                                                                                        

В соответствии с действующими законами о налогах в Налоговом кодексе (ст. 3 и 6) сформулированы следующие принципы, регулирующие налогообложение на всей территории страны:

1. Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.
2. Налогообложение должно быть всеобщим и равным, причем при расчете налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.
3. Налогообложение должно быть справедливым.
4. Налоги должны иметь экономическое обоснование и не могут быть произвольными. Необходим научный подход к определению величины ставок налога, которая позволила налогоплательщику после оплаты налога осуществлять нормальное развитие.
5. Налоги должны быть сформулированы в законодательных актах таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги, когда и в какой сумме он обязан платить.
6. Налоги и сборы не могут иметь дискриминационного характера и различно применяться исходя из социальных, расовых, 
   национальных, религиозных и иных подобных критериев.
7. Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала.
8. Не допускается принимать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство РФ и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах РФ товаров или финансовых средств.
9. Установление, изменение, отмена федеральных налогов должны осуществляться в соответствии с НК, налогов регионов и местных органов самоуправления — согласно законам или решениям субъектов РФ и нормативным представительным актам органов на местах.
10. Никто не обязан уплачивать налоги, сборы или иные платежи, не установленные НК.
11. Нормативные правовые акты исполнительных органов о налогах и сборах не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах.
12. Законодательные акты о налогах должны соответствовать НК. Принципы, установленные НК, имеют важное значение для российской налоговой системы. Они способствуют стабилизации налоговых отношений и придают налогообложению долговременный характер действия.