Налоговая система и ее особенности в России

 

Федеральное агентство по образованию

Государственное образовательное  учреждение

высшего профессионального  образования

«КУЗБАССКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ  ТЕХНИЧЕСКИЙ

УНИВЕРСИТЕТ»

 

 

 

Кафедра общей экономики

 

 

 

 

 

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

по экономической теории

на тему

«НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА И ЕЕ ОСОБЕННОСТИ В РОССИИ»

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                                            Выполнил:

                                                                           студ. гр. ЭХ-101

                                                                           Жукова Виктория Борисовна

 

                                                                          Научный руководитель:

                                                                  канд. экон. наук, доцент

                                                                           Коваленко Л. В.

 

 

 

 

 

 

 

 

Кемерово 2011

 

СОДЕРЖАНИЕ:

Введение………………………………………………………………………….3 

Глава I. Налоговая система: понятие, задачи, принципы построения……….6

1. Понятие и принципы построения налоговой системы…………………….6

1.2 Задачи и функции налоговой системы……………………………………..9

Глава II. Структура налоговой системы РФ…………………………………..13

2.1 Структура и  классификация налогов……………………………………..13

2.2 Поступление налогов  и неналоговых платежей в бюджет  РФ…………..20

Глава III. Особенности формирования и развития налоговой системы РФ...23

3.1 Недостатки налоговой системы России и необходимость реформирования………………………………………………………………...23

3.2 Пути оптимизации налоговой  системы России…………………………..28

Заключение………………………………………………………………….…..31

Список использованной литературы…………………………………….…….33

Приложение 1…………………………………………………………………...35

Приложение 2…………………………………………………………………...36

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

   В современных условиях одним из важнейших рычагов, регулирующих финансовые взаимоотношения становится налоговая система. Налоговая система находится на стыке всех социально-политических и экономических интересов общества. От того, насколько рационально определено и рассредоточено между плательщиками налоговое бремя, зависит успех индивидуального и корпоративного бизнеса, а значит и богатство нации в целом. В условиях рыночной экономики любое государство широко  использует  налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления  экономикой в условиях рынка.

   Устанавливая налоги, субъекты и объекты налогообложения, налоговые базы, ставки налогов, льготы и санкции, изменяя условия налогообложения, государство стимулирует предпринимательскую деятельность в одних направлениях и стимулирует в других, исходя из общенациональных интересов. От успешного функционирования налоговой системы во многом зависит результативность применяемых экономических решений. Применение  налогов  является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий независимо от ведомственной подчиненности,  форм  собственности и организационно -  правовой формы предприятия.

   По содержанию фискальной политики можно судить о типе государства, о прочности его правовых основ. Налоги – это мощнейшее оружие в руках тех, кто определяет социально-политические и экономические ценности государства.

   Налоговая система современного общества включает законодательно установленную совокупность налогов и сборов, уплачивающих налогоплательщиками, а также совокупность органов государственного управления, обеспечивающих контроль за налоговыми поступлениями в бюджетную систему.

   Посредством налогов, льгот и финансовых санкций, являющихся неотъемлемой частью системы налогообложения, государство воздействует на экономическое поведение предприятий, стремясь создать при этом равные условия всем участникам общественного воспроизводства.

   Налоговые методы регулирования финансово-экономических отношений в сочетании с другими экономическими рычагами создают необходимые предпосылки для формирования и функционирования единого целостного рынка.

   Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы.

   В современном цивилизованном обществе налоги – основная форма доходов государства.

   Налоговые поступления являются фундаментом любого государства, а налоговая политика – одним из основных элементов государственного воздействия на экономику.

   На долю налогов приходится до 90% всех поступлений в бюджеты промышленно развитых стран.

   Только при наличии эффективной, стабильной, рациональной налоговой системы может быть обеспечено неуклонное продвижение экономики вперед. Несмотря на то, что налоговые системы индустриально развитых стран формировались десятилетиями, ни одно правительство даже самой преуспевающей страны не могло бы заявить, что оно имеет подлинно эффективную налоговую систему.¹

    Возникновение налоговых систем во все времена представлял особый интерес для исследователей, что исторически и логически обусловлено их значимостью как для стабильного состояния и роста хозяйства, так и в процессе его коренной трансформации. Общую теоретическую базу исследования особенностей эволюции налогообложения в рыночном хозяйстве составили труды: Д. Баатца, К. Бригмана, А. Вагнера, Дж. Кейнса, К. Маркса, А. Маршала, Дж. Милля, Э. Орт, В. Петти, Д. Рикардо, А. Смита, К. Хойзера, М. Фридмана, П. Шрайнера.

    На формирование авторской концепции глубокое влияние оказали труды по истории налогообложения русских исследователей СЮ. Витте, И.Ф. Гиндина, Н.М. Карамзина, А.П. Погребинского, И.Т. Посошкова, М.М. Сперанского, М.И., Тургенева, а также современных российских ученых М.М. Алексеенко, М. Буланже, И.С Зуйкова, Л.В, Зуйковой, М.Ф. Лучинского, СМ. Каштанова, В.М. Пушкаревой, В.Т. Рязанова, Р.Г. Скрынникова, И.Я. Фроянова, А.Л. Щапиро, в которых были рассмотрены методологические и исторические вопросы построения и функционирования налоговой системы России.

    Многие проблемы реформирования налоговой системы были отражены в трудах А.В. Брызгалина, О.В. Врублевской, И.В. Дольдэ, Е.Н. Евстигнеева, И.В. Караваевой, В.А. Кашина, В.Г. Князева, В.Н. Милякова, Л.П. Окуневой, В.Г. Панскова, С.Г. Пепеляева, А.В. Перова, М.В. Романовского, И.Г. Русаковой, Л.Ф. Черкасовой, Д.Г. Черника, Т.Ф. Юткиной и др.²

   Актуальность выбранной темы характеризуется тем, что одним из важнейших условий  стабилизации  финансовой системы любого государства является обеспечение устойчивого  сбора  налогов, надлежащей дисциплины налогоплательщиков.

   Целью работы является анализ и изучение налоговой системы России. Для достижения этой цели необходимо:

1. Дать полное, раскрывающее все стороны определение понятию налоговая система;

2. Рассмотреть структуру налоговой системы РФ;

3. Выявить все недостатки и преимущества действующей системы, и рассмотреть существующие пути оптимизации налоговой системы РФ.

   В заключении сформулированы основные выводы по проведённой работе.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

I. Налоговая система: понятие, задачи, принципы построения.

1. Понятия и принципы построения налоговой системы

   Понятие «налоговая система» принадлежит к самым ходовым понятиям, используемым экономистами, финансистами и юристами, работниками средств массовой информации. К сожалению, в определениях налоговой системы, содержащихся в научной, в том числе финансово-правовой литературе, заметна узость и одностороннее понимание этого явления, что свидетельствует о его недостаточной теоритической проработке и необходимости дальнейшего осмысления.

   Понятие «налоговая система» было введено в российское законодательство Законом РФ «Об основах налоговой системы в РФ», который трактовал его крайне упрощенно и определял налоговую систему как совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке.

   Представляется, что налоговая система - более широкая категория и существует объективная необходимость в изучении и правильном толковании данного понятия, ибо оно аккумулирует в себе наиболее важную информацию, содержащуюся в налоговом законодательстве данной страны. Не нужно забывать то, что налоговая система (как основная часть финансовой системы государства) всегда в большей или меньшей степени служит выражением и проводником финансовой политики государства.³

   «Налоговая система характеризуется не только системой налогов и сборов, но и принципами ее построения. Налоговую систему определяют порядок установления, введения, изменения, отмены налогов и сборов, порядок распределения налогов и сборов между бюджетами разных уровней, права и обязанности налогоплательщиков, организация отчетности и налогового контроля, ответственность субъектов налоговых правоотношений»⁴, - такую точку зрения высказывают многие экономисты.

   Таким образом, налоговая система Российской Федерации - совокупность взимаемых в государстве налогов, сборов, пошлин и других платежей, а также методов и принципов их построения.

   Система - это совокупность элементов (частей) с отношениями и связями между ними, образующая определенную целостность и в таком качестве дающая соответствующий эффект. Система, как правило, не возникает сразу, а формируется медленно и неуклонно. Исторически налоговая система каждого государства развивалась на протяжении длительного времени в нескольких направлениях: в поисках оптимальных измерителей налоговой платежеспособности подвластного населения; в установлении и введении налогов и сборов, которые могли покрывать расходы государства и выглядеть справедливыми в глазах плательщиков; в организации государством структур, с помощью которых оно могло бы эффективно контролировать взимание налогов; в выработке методов и технических приемов взимания налоговых платежей.⁵ Так же в процессе развития налоговой системы сформировались определенные принципы ее построения. Наиболее важными являются следующие:

1. Принцип единства или единой законодательной и нормативно-правовой базы;

Он означает, что все налоги (сборы, пошлины) вводятся (отменяются) только органами государственной власти с законодательным определением полномочий каждого уровня власти; единство подхода к построению налоговой системы, вопросам налогообложения, включая законодательную и правовую базу, единую для всех налогоплательщиков. Единство законодательной и нормативно-правовой базы системы налогообложения означает: все платежи устанавливаются централизованно единым законодательным актом, действующим на всей территории государства, все налогоплательщики находятся в равных условиях: несут равную повинность и имеют равные права.

2. Принцип стабильности налогового законодательства;

Он предполагает невнесение изменений, поправок, дополнений или новых налогов в течение определенного времени (хотя бы одного срока полномочий законодательного собрания), особенно в сторону их увеличения, что приводит к ухудшению положения налогоплательщиков и усугубляет противоречие между властью и гражданами, порождает механизмы сокрытия доходов, ухода от уплаты налогов, что делает налоговую систему малоэффективной.

    3.Принцип рациональности и оптимальности налоговой системы;

Этот принцип означает разумную обоснованность системы с точки зрения ее целесообразности. Данный принцип построения налоговой системы позволяет оптимизировать структуру системы, свести до минимума расходы на ее организационное построение, содержание, обеспечение, оснащение средствами автоматизации. Принцип оптимальности означает, что из всех целесообразных вариантов систем наилучшей, отвечающей вышеизложенным требованиям является только одна.

4. Принцип организационно-правового построения и организации налоговой системы.

Он характеризует разграничение полномочий между различными уровнями и органами власти по установлению и взиманию платежей. Данный принцип законодательно предусматривает четкое разграничение налогов по уровням государственной структуры и разграничение налоговых поступлений в бюджеты федерального центра, региональных и местных образований, в том числе их перераспределение между уровнями. В соответствии с данным принципом в налоговом законодательстве четко определяются функции каждого элемента налоговой системы.

5. Принцип единоначалия и централизации управления налоговой системой;

Этот принцип  предусматривает построение единой централизованной системы с единым органом управления всей системой налогообложения, т. е. объединение всех элементов, входящих в налоговую систему (министерств и ведомств), в единую систему с единым органом управления.

6. Принцип максимальной эффективности налоговой системы;

Данный принцип  заключается в максимуме собираемости налогов при оптимальности и экономичности структуры системы.

7. Принцип целевого поступления налогов в бюджеты соответствующих территориальных образований и др.⁶

Принцип целевого поступления налогов и сборов в бюджет соответствующего территориального образования означает, что движение денежных средств от налогоплательщиков в бюджет соответствующего территориального образования осуществляется по целевому назначению с целью пополнения бюджета и покрытия расходов. Основное назначение данного принципа заключается не столько в целевом поступлении или расходовании налоговых средств, сколько в том, что налоговые средства должны расходоваться на решение первоочередных задач и целевых программ, предусмотренных планами развития государства и общества, т. е. в первую очередь — на повышение уровня жизни общества.

   Эффективность функционирования налоговой системы напрямую зависит от принципов ее построения. При этом следует подчеркнуть, что эффективность налоговой системы определяется вовсе не тем, что государство посредством налогов быстро и легко собирает много денег, хотя и это важно. Эффективность налоговой системы характеризуется тем, что, давая государству достаточно денег, налоги не только не препятствуют развитию экономики, но даже и содействуют этому, хотя бы через те же самые государственные инвестиции, которые государство в состоянии осуществить благодаря собранным налогам.

   Критерием эффективности налоговой системы и налогового механизма служит их способность целенаправленно воздействовать на соответствующие сферы экономики с целью создания в государстве благоприятной экономической среды и возможностей для наполнения бюджетов и централизованных денежных фондов, обеспечивающих выполнение государством своих задач и функций.⁷

 

 

 

1.2 Задачи и функции налоговой системы

   Налоговая система - наиболее активный рычаг государственного 
регулирования социально-экономического развития, инвестиционной 
стратегии, внешнеэкономической деятельности, структурных изменений в 
производстве, ускоренного развития приоритетных отраслей.⁸

   Налоговые системы складываются под влиянием различных экономических, политических и социальных условий. Налоговые системы различаются по набору, структуре, способам взимания, ставкам налогов, по фискальным полномочиям различных уровней власти и т.д.

   Задачи налоговой системы - обеспечение государства финансовыми ресурсами с помощью перераспределения национального дохода; противодействие спаду производства, создание благоприятных условий для развития предпринимательства; реализация социальных программ.

   Государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всей экономики государства.

  Налоговая система, принятая законодательством - это практический  инструмент перераспределения доходов потенциальных налогоплательщиков,  следовательно, именно действующая система налогообложения даёт  представление о полноте использования присущих  налогообложению функций,  т.е.  о роли  налоговой системы.

   На первое место следует поставить регулирующую функцию, без которой в экономике нельзя обойтись.   Рыночная экономика  в  развитых  странах  - это регулируемая экономика. Представить себе эффективно функционирующую рыночную экономику в современном мире,  не  регулируемую  государством, невозможно. 

   Регулирующая функция проявляется в процессе воздействия налоговых отношений на макроэкономические пропорции и инвестиционные решения хозяйствующих субъектов.

   Государственное регулирование осуществляется в двух основных направлениях:

- регулирование  рыночных,  товарно-денежных отношений.  Оно состоит в разработке законов, нормативных актов, определяющих взаимоотношения действующих на рынке лиц,  прежде всего предпринимателей, работодателей и наемных рабочих. К ним относятся законы, постановления, инструкции государственных органов, регулирующие взаимоотношение товаропроизводителей, продавцов и покупателей, деятельность банков,  товарных и фондовых бирж, а также бирж труда, торговых домов,  устанавливающие порядок проведения аукционов, ярмарок, правила обращения ценных бумаг и т.п. Это направление государственного  регулирования  рынка непосредственно с налогами не связано;

  - регулирование развития народного хозяйства,  общественного производства в условиях,  когда основным  объективным экономическим законом,  действующим  в обществе,  является закон стоимости. Здесь речь идет  главным образом о финансово-экономических методах   воздействия государства  на  интересы  людей, предпринимателей с целью направления их деятельности в нужном, выгодном обществу направлении.

   Таким образом,  развитие экономики регулируется финансово-экономическими методами  -  путём применения отлаженной системы налогообложения,  маневрирования  ссудным  капиталом и процентными ставками, выделения из бюджета капитальных вложений и дотаций,  государственных закупок и осуществления  народнохозяйственных программ и т.п.  Центральное место в этом комплексе экономических методов занимают налоги.

Другая функция  налоговой системы -  Фискальная функция, призвана обеспечить финансовые ресурсы для осуществления деятельности государственных институтов. В ее рамках реализуются экономические отношения между налогоплательщиками и органами власти. Эти отношения определяются различным объемом прав и обязанностей их субъектов и носят характер иерархической подчиненности, что обостряет противоречие их экономических интересов;

   С самого начала построения налоговой системы России был взят фискальный ориентир.⁹

   Следующая функция налоговой системы - стимулирующая. Стимулирующая функция налоговой системы является одной  из  важнейших, но это самая «труднонастриваемая»  функция.    С помощью налогов, льгот и санкций государство стимулирует  технический прогресс, увеличение числа рабочих мест,  капитальные вложения в расширение производства и др. 

   Стимулирующая  функция  налогов  является  в  современной  российской практике слабо реализуемой и неэффективно используемой.

   Другая функция налоговой системы - распределительная, или, вернее, перераспределительная. Посредством налогов в государственном бюджете концентрируются средства, направляемые затем на решение народнохозяйственных проблем, как производственных, так и социальных, финансирование крупных межотраслевых, комплексных целевых программ - научно-технических, экономических и др.

   С помощью налогов государство перераспределяет часть прибыли предприятий и предпринимателей,  доходов граждан,  направляя ее на развитие  производственной  и социальной инфраструктуры,  на инвестиции и капиталоемкие и фондоемкие отрасли с длительными сроками окупаемости затрат: железные дороги и автострады, добывающие отрасли,  электростанции и др. 

   Перераспределительная функция  налоговой системы носит ярко выраженный социальный характер. Соответствующим образом построенная налоговая система позволяет придать рыночной экономике социальную направленность. Это достигается путём установления прогрессивных ставок  налогообложения,   направления   значительной части бюджета средств на социальные нужды населения,  полного или частичного освобождения от налогов граждан,  нуждающихся  в социальной защите.

   И ещё одна функция  налоговой системы – социальная. Социальная функция обеспечивает решение задач, находящихся за пределами рыночного саморегулирования, с целью поддержания социального баланса в обществе. Она базируется на сложной системе экономических отношений, включающих отношения между налогооблагающими субъектами между собой.¹⁰

   Указанное разграничение  функций  налоговой системы   носит условный характер,  так как все они переплетаются и осуществляются одновременно.  Налогам присуща одновременно стабильность и подвижность. На самом деле, на сегодняшний день тревожит именно нестабильность налогов. Не ясно, что будет через год-два, потому что Россия как государство и ее высшие органы отказались от долгосрочного планирования. Однако многие успешные компании и организации, которые не «выживают», а развивают свою экономику, от этого ведущего инструмента управления не отказались. Как и раньше, они ведут текущее, годовое и даже перспективное планирование, а уж расчеты на предстоящие два-три года есть в любой уважающей себя фирме. К сожалению, без точного знания, как будет выглядеть налоговая система, нельзя точно определить перспективы компании даже на ближайший год.¹¹

   Следовательно, чем  стабильнее система налогообложения,  тем увереннее чувствует  себя  предприниматель.

   Стабильность налоговой системы не означает, что состав налогов,  ставки,  льготы,  санкции  могут  быть  установлены раз и навсегда.  «Застывших» систем налогообложения нет и быть не может. Любая система налогообложения отражает характер общественного строя,  состояние экономики страны,  устойчивость социально-политической  ситуации.

   Систему налогообложения можно считать стабильной  и,  соответственно, благоприятной для предпринимательской деятельности, если остаются неизменными основные  принципы  налогообложения, состав налоговой системы,  наиболее  значимые льготы и санкции (если, естественно,  при этом ставки налогов не выходят за пределы экономической целесообразности).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

II. Структура налоговой системы РФ

2.1 Структура и  классификация налогов

  Система это целостный комплекс взаимосвязанных элементов, которые выступая системой более низкого порядка, одновременно представляют собой элемент системы более высокого порядка.¹² Таким образом в налоговой системе, как и в любой системе, можно выделить определенные элементы, составляющие ее структуру, а именно: налоговую платежеспособность населения; систему установленных законом налогов и сборов; налоговую администрацию; методы и приемы взимания налогов.

   Под налоговой платежеспособностью понимается возможность граждан, обязанных платить налоги, покрывать эти денежные обязательства перед государством без вреда для своего хозяйства, благосостояния и здоровья. Данный элемент налоговой системы закреплен в п. 1 ст. 3 Налогового кодекса РФ, где указывается: "При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога".¹³

   Налоговая платежеспособность как элемент налоговой системы предшествует всем другим элементам. Установлению законом системы налогов и сборов, обложению ими населения страны должна предшествовать оценка государством его платежеспособности.

  Налоговая платежеспособность населения страны включает два компонента: налоговое бремя; тяжесть налогового обложения.

  Налоговое бремя представляет тот финансовый груз, который государство непосредственно возлагает на общество. Юридически этим бременем является установленная НК РФ система налогов и сборов, экономически - сумма фискальных платежей, которые граждане страны несут в непосредственной связи с уплатой налогов и сборов.¹⁴

   Под тяжестью налогообложения следует понимать, с одной стороны, материальные потери и лишения, с которыми бывает связана для плательщика уплата налогов, с другой стороны, оставшиеся у плательщика материальные средства и финансовые ресурсы после уплаты налогов. Тяжесть налогообложения - это величина той доли дохода отдельного налогоплательщика, которая может быть обращена на уплату налога без вреда для его хозяйственной деятельности или, напротив, с большими потерями для этой деятельности. Современный мировой опыт налогообложения показывает, что изъятие у налогоплательщиков до 30-40% дохода - это тот предел тяжести налогообложения, который полностью ликвидирует стимулы к предпринимательской инициативе и расширению производства.

   Количественно уровень налогового бремени можно представить как отношение суммы налогов на душу населения к платежеспособности дохода, или суммы, оставшейся после уплаты налога к платежеспособности. Вместе с тем в российской финансовой науке не выработан единый подход к показателю налоговой нагрузки для каждого конкретного налогоплательщика. Нет ясности в определении, какие налоги и сборы следует взимать с физических и юридических лиц, что следует, в конечном счете, понимать под доходом организации и физического лица. Налоговая платежеспособность - элемент, сформировавший принцип платежной достаточности налогоплательщика, с которым должна быть согласована система налогов и сборов любой страны.¹⁵

   Система органов налогового администрирования представляет собой самостоятельный и важный элемент налоговой системы Российской Федерации. Данные органы — звенья "управления налогами", которые наделены определенными властными полномочиями в сфере налогообложения и призваны создавать условия для добровольного исполнения плательщиками налоговой обязанности; осуществлять налоговый контроль за своевременностью, полнотой уплаты налогов и в случае неисполнения плательщиком налоговой обязанности применять меры принуждения.

  В настоящее время органы налогового администрирования образуют систему, включающую в себя налоговые органы; Федеральную службу по экономическим и налоговым преступлениям МВД России; таможенные органы. Существуют еще органы государственных внебюджетных фондов, которые фактически утратили свои полномочия по контролю за налоговыми платежами.

   Система методов налогообложения включает две группы методов: методы построения налогов и сборов, посредством которых государство на законодательном уровне устанавливает с учетом принципа федерализма трехуровневую систему налогов и сборов; прямые, косвенные налоги; пропорциональную и прогрессивную шкалы налоговых ставок; способы льготирования; специальные и упрощенные налоговые режимы; технико-юридические способы взимания налогов; и методы налогового администрирования, без которых процесс взимания налогов мог бы превратиться в фикцию. Этот метод включает налоговое администрирование, обусловливающее добровольное исполнение налогоплательщиком обязанности по уплате налога; налоговый контроль, при осуществлении которого может применяться принудительное исполнение обязанности по уплате налога.

   Существует точка зрения, согласно которой к элементам налоговой системы относятся и принципы налогообложения, однако представляется, что элементы налоговой системы имеют предметный характер, конкретны, в определенной степени материальны. Принципы же налогообложения — основополагающие и руководящие идеи, которые осмысливаются и обосновываются учеными-финансистами и юристами в процессе формирования налоговой системы. Принципы относятся не к налоговой системе непосредственно, а к социальной среде. В них воплощается справедливый подход государства к своим гражданам, синтезируется мировой опыт развития налогового права и формирования налоговых систем. Вместе с тем принципы налогообложения в свою очередь оказывают воздействие на развитие и совершенствование налоговой системы каждой страны.