Налоговая система и её особенности в России. 4

МИНИСТЕРСТВО  ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

 

ФГБОУ ВПО «СИБИРСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНОЛОГИЧЕСКИЙ  УНИВЕРСИТЕТ»

 

 

Факультет: Экономический

Кафедра: Экономики и  менеджмента

 

 

 

 

 

 

 

 

 

НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА И  ЕЁ ОСОБЕННОСТИ В РОССИИ

Курсовая работа по экономической теории

 

 

 

 

 

 

Руководитель: доц. Л.Н. Ревуцкая

 

__________________________

(подпись) (оценка, дата)

 

Разработал: студент группы 81-3

Сиврюк О.О.

__________________________

(подпись)

 

 

 

 

 

 

 

 

Красноярск, 2012

 

Содержание

 

 

 

Введение

 

Налоги и налоговая система - это не только источники бюджетных поступлений, но и важнейшие структурные элементы экономики рыночного типа. Очевидно, что без формирования рациональной налоговой системы, не угнетающей предпринимательскую деятельность и позволяющей проводить эффективную бюджетную политику, невозможны полноценные преобразования экономики России.

Проблемы налогообложения постоянно  занимали умы экономистов, философов, государственных деятелей самых  разных эпох. Ф. Аквинский (1225 или 1226 - 1274) определял налоги как «дозволенную форму грабежа». Ш. Монтескье (1689-1755) полагал, что «ничто не требует столько мудрости и ума, как определение той части, которую у подданных забирают, и той, которую оставляют им», К. Маркс считал что «в налогах воплощено экономическое выражение существования государства». А один из основоположников теории налогообложения А. Смит (1723 - 1790) говорил о том, что налоги для тех, кто их выплачивает, - признак не рабства, а свободы.

В течение ряда нескольких последних  лет Россия переживала экономический кризис, поэтому благоприятная налоговая атмосфера сейчас востребована как никогда.

В настоящее время практически  всеми признается, что эффективная  реформа налоговой политики и  системы налоговых органов в  стране - ключевой фактор успешного развития российской экономики.

Проблема налогов - одна из наиболее актуальных и сложных в практике осуществления проводимых в нашей  стране экономических реформ. Пожалуй, нет сегодня другого аспекта  реформы, который подвергался бы такой же серьезной критике и был бы предметом таких же жарких дискуссий и объектом анализа и противоречивых идей по реформированию. С другой стороны, налоговая система это важнейший элемент рыночных отношений и от неё во многом зависит успех экономической сферы.

 

1 Налоговая система как важнейший элемент рыночной экономики

1.1 Налоговая система и её  элементы

 

Налоговая система - совокупность взимаемых  в государстве налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей, а  также форм и методов их построения (рис. 1).

Под налогом, сбором, пошлиной и другими платежами понимается обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиками в порядке и на условиях, определённых законодательными актами.

В общем виде налоговая система состоит из следующих элементов:

1. объект налогообложения, которым является добавленная стоимость, прибыль, имущество, стоимость реализованных товаров и услуг;
2. налоговая база,  которая показывает величину, с которой взимается налог – сумма добавленной стоимости, прибыли, имущества, стоимости реализованных товаров и услуг;
3. налоговая ставка,  которая представляет тот процент отчислений в налоги от суммы добавленной стоимости, прибыли, имущества, стоимости реализованных товаров и услуг;
4. налоговый период - это обычно год или другой период применительно к отдельным налогам.

Налоги бывают двух видов: прямые и  косвенные. Первый вид – налоги на доходы и имущество. Второй вид –  налоги на товары и услуги (акцизы, НДС, на имущество, лицензионные платежи, таможенные пошлины и так далее). Система налогообложения бывает:

1) прогрессивной, когда рост  налоговой ставки возрастает  с ростом доходов;

2) пропорциональной, когда налоговая  ставка не изменяется с ростом  доходов;

3) регрессивной, когда налоговая  ставка снижается с ростом доходов.

Регрессивная система связана  с использованием акцизов – у  малообеспеченных налоговое бремя  по ним выше, чем у богатых.

Современная теория и практика выработала общие принципы налогообложения (рис. 2). К ним можно отнести следующие [3, с.115]:

1. Уровень налоговой ставки должен устанавливаться с учётом возможностей налогоплательщика, то есть уровня доходов.
2. Необходимо прилагать все усилия, чтобы налогообложение носило однократный характер.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рис. 1 – Налоговая система России [7, с.196].

 

 

3. Обязательность уплаты налогов.
4. Система и процедура выплаты налогов должны быть простыми, понятными и удобными для налогоплательщиков и экономичными для учреждений, собирающих налоги.
5. Налоговая система должна быть гибкой и легко адаптируемой к меняющимся общественно-политическим потребностям.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рис. 2 – Принципы налогообложения [7, с.211]

Составной частью налоговой системы  является налоговый механизм (рис. 3)

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                             

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рис. 3 – Налоговый механизм [7, с.218]

 

1.2 Классификация  и характеристика основных видов  налогов

 

Классификация налогов:

• в зависимости от уровня власти:
• федеральные (К федеральным налогам Российской Федерации в настоящее время относятся: налог на добавленную стоимость (НДС), акцизы на отдельные виды и группы товаров,  налог на операции с ценными бумагами, таможенная пошлина, отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, платежи за пользование природными ресурсами, подоходный налог (налог на прибыль) предприятий, подоходный налог с физических лиц, налоги, служащие источниками образования дорожных фондов,  государственная пошлина, налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения, налог на покупку валюты.)

   Налог на добавленную  стоимость (НДС) — косвенный налог, форма изъятия в бюджет государства части добавленной стоимости, которая создаётся на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг и вносится в бюджет по мере реализации. В России НДС действует с 1992 года. Порядок исчисления налога и его уплаты первоначально был определён законом «О налоге на добавленную стоимость», с 2001 года регулируется главой 21 Налогового кодекса РФ. Максимальная ставка НДС в Российской Федерации после его введения составляла 28 %, затем была понижена до 20 %, а с 1 января 2004 года составляет 18 %.

   Акциз (фр. accise, от лат. accido — обрезаю) — косвенный общегосударственный налог, устанавливаемый преимущественно на предметы массового потребления (табак, вино и др.) внутри страны, в отличие от таможенных платежей, несущих ту же функцию, но на товары, доставляемые из-за границы. Включается в цену товаров или тариф за услуги и тем самым фактически уплачивается потребителем. При реализации подакцизных товаров в розницу сумма акциза не выделяется. В дореволюционной России акцизы вместе с винной монополией давали (в 1904) 47,5 % общей суммы поступлений в бюджет. Акциз служит важным источником доходов государственного бюджета современных стран. Размер акциза по многим товарам достигает половины, а иногда 2/3 их цены.

   Таможенная пошлина — обязательный платеж в федеральный бюджет, взимаемый таможенными органами в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза и в иных случаях, определенных в соответствии с международными договорами государств - членов Таможенного союза и (или) законодательством Российской Федерации Таможенная граница. Функция взимания таможенных пошлин в Российской Федерации возложена на государственный орган, уполномоченный в области таможенного дела - Федеральную таможенную службу.

   Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) — основной вид прямых налогов. Исчисляется в процентах от совокупного дохода физических лиц за вычетом документально подтверждённых расходов, в соответствии с действующим законодательством. В России подоходный налог официально называется Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) (см. также Налог на прибыль организаций). Основная налоговая ставка - 13 %. Некоторые виды доходов облагаются по другим ставкам - 35 %;

• региональные (вид налогов в Российской Федерации, устанавливаемых в, соответствии с Налоговым кодексом РФ и вводимые в действие законами субъектов РФ; обязательны к уплате на территории соответствующих субъектов. К налогам субъектов федерации относятся налог на имущество предприятий, лесной доход, плата за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем, сбор на нужды образовательных учреждений, взимаемый с юридических лиц);
• местные (обязательные платежи юридических и физических лиц, поступающие в бюджеты административно-территориальных единиц (муниципальных образований), составная часть налоговой системы государства. Размеры М.н. устанавливаются органами местного самоуправления, но фактически (в большинстве стран) их регулирует центральное правительство, как правило путем законодательного определения видов налогов и сборов, которые могут быть установлены местными властями, ограничением высшего предела налоговой ставки по многим из них. К местным налогам и сборам относятся налог на имущество физических лиц, земельный налог, регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, составляющие группу общеобязательных налогов, а также целый ряд других налогов и сборов (курортный сбор, лицензионный сбор за право торговли винно-водочными изделиями, налог на содержание жилого фонда и объектов социальной сферы и ряд других налогов и др.) [2, с.86].

• по способу уплаты

• прямые (налог, который взимается государством непосредственно с доходов или имущества налогоплательщика. Применительно к прямому налогу юридические и фактические налогоплательщики совпадают. Фактический плательщик — получатель налогооблагаемого дохода, владелец налогооблагаемого имущества. Прямые налоги представляют собой исторически наиболее раннюю форму налогообложения);
• косвенные  (налоги на товары и услуги, устанавливаемые в виде надбавки к цене или тарифу, в отличие от прямых налогов, определяемых доходом налогоплательщика. Собственник предприятия, производящего товары или оказывающего услуги, продает их по цене (тарифу) с учётом надбавки и вносит государству соответствующую налоговую сумму из выручки, то есть, по существу, он является сборщиком, а покупатель — плательщиком косвенного налога).

• по субъектам обложения (раскладочные, количественные);

• раскладочные (прямые налоги, общая сумма которых устанавливается заранее государственными органами для административно-территориальных единиц, а затем раскладывается местными органами между налогоплательщиками. Исторически существовавшая форма, потерявшая сейчас свое назначение);
• количественные (налог на предметы потребления, рассчитываемый со стоимости единицы облагаемого налогом товара).

• по цели использования

• Общие (Общие налоги обезличиваются и поступают в бюджет государства. Они предназначены для финансирования общегосударственных мероприятий);
• Специальные (Специальные целевые налоги имеют строго определенное назначение и обычно формируют внебюджетные фонды).

• по полноте прав

• закрепленные  (налоги, которые полностью или в твердо фиксированной доле постоянно или на долговременной основе поступают в соответствующий бюджет, за которым они закреплены. Остальные налоги являются регулирующими, так как с их помощью происходит перераспределение доходов между бюджетами различного уровня. К регулирующим, в частности, относятся: в 2003 г., согласно Бюджетному кодексу РФ и Закону 176-ФЗ «О федеральном бюджете на 2003 год», налог на добычу полезных ископаемых, единый налог на вмененный доход и единый налог при упрощенной системе налогообложения. В зависимости от субъекта налогообложения можно выделять налоги, уплачиваемые организациями и налоги, уплачиваемые физическими лицами);
• регулирующие ( являются остальные налоги, так как с их помощью происходит перераспределение доходов между бюджетами различного уровня).

• по срокам оплаты

• регулярные (взимаются с определенной периодичностью в течение всего времени владения имуществом либо занятия плательщиком каким-либо видом деятельности, приносящей доход. Например, подоходный налог с физических лиц и земельный налог взимаются ежегодно, налог на добавленную стоимость — помесячно или поквартально);
• Разовые (уплата разовых налогов связывается с событиями, не образующими системы. Например, уплата таможенной пошлины зависит от факта импорта или экспорта товара. Для конкретного плательщика экспортно-импортная операция может иметь непостоянный, случайный характер. К разовым относится также налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения).

Налоги выполняют следующие  функции (рис. 4):

1. фискальную, то есть осуществляют финансирование государственных органов;
2. социальную, то есть поддержание социального равновесия путём сокращения имущественного неравенства (через льготное налогообложение);
3. регулирующую. Она связана с государственным регулированием экономики, прежде всего циклических колебаний и структурных изменений. Для этого вводятся новые и отменяются старые налоги, меняются и дифференцируются их ставки, предоставляются налоговые льготы. [5, с.12]  
   

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рис. 4   -  Классификация налогов [7, с.198]

 

 

Основными налогами с организаций  являются:

1) налог на добавленную стоимость;

2) налог на прибыль;

        3) налог на имущество организаций;

4) страховые взносы. [6 – с.112]

В российской налоговой системе  один из самых главных федеральных  налогов – налог на добавленную стоимость (НДС). С 2001 года он полностью поступает в доход федерального бюджета. НДС – это налог на стоимость, добавленную факторами производства (капитал, земля, рабочая сила) предприятия. Являясь косвенным налогом, он представляет собой форму надбавки к цене товара (работ, услуг) и непосредственно не затрагивает доходность предприятия. Это налог на потребителя, а не на предприятие, которое, по существу, выполняет функции его сборщика. При движении товара (работ, услуг) от производителя к потребителю НДС проходит длинную технологическую цепочку от производства до обращения. В каждом звене цепочки создается дополнительная стоимость, которая и служит объектом обложения, а НДС равен разнице между суммами налога при покупке и продаже. Современный НДС регулируется главой 21 НК РФ. По этому налогу установлены следующие ставки: 0, 10 и 18%. 10%-ная ставка применяется при реализации продовольственных и детских товаров. Реализация остальных товаров облагается налогом по 18%-ной ставке.

Федеральный налог на прибыль организации занимает важное место в российской налоговой системе. Этим прямым налогом непосредственно облагаются доходы юридических лиц. Налог на прибыль введен Законом от 27 декабря 1991 года и функционирует с 1 января 1992 года в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации. Ныне основная ставка налога установлена в размере 20%. Законодательные (представительные) органы объектов Российской Федерации вправе снижать для отделенных категорий налогоплательщиков ставку налога, но не ниже чем до 13,5%.

Налог на имущество организаций  включается в группу региональных налогов. В России этот вид налога установлен Налоговым кодексом РФ (гл. 30) и законами субъектов РФ. Чтобы лицо стало  плательщиком налога на имущество организации, необходимо два условия:

• наличие у субъекта статуса юридического лица;
• наличие имущества на территории России.

Налоговые ставки определяются законами субъекта РФ и не могут превышать 2,2%. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Единый социальный налог (ЕСН) введен 1 января 2001 г. Затем он (со ставкой 26%) был заменен на страховые взносы общим размером 34%. Данное решение  было принято в рамках Концепции долгосрочного социально-экономического развития станы до 2020 года, итоговый проект которой правительство приняло на расширенном заседании 1 октября 2008 года.             Главной целью реформы заявлено повышение пенсий. [8 – с.177]

Для ряда категорий налогоплательщиков предусмотрены специальные    налоговые режимы (рис. 5)

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рис. 5 – Специальные налоговые режимы [7, с. 247]

 

2 Проблемы развития системы налогообложения в России

        Налоговая система 1965—1992 годов использовала традиционные для предыдущих периодов рычаги. Правда, налоговое давление на субъектов (в особенности юридических лиц) усилилось за счет системы обязательных платежей. Эту систему составили:

• плата за производственные фонды (установлена Постановлением ЦК КПСС и Совета Министров СССР от 4 октября 1965 года и от 12 июля 1979 года);
• фиксированные (рентные платежи);
• отчисления в бюджет остатка прибыли.

        Традиционно устойчивыми оставались налог с оборота; плата за воду; лесной доход; государственная пошлина; налог с доходов от демонстрации кинофильмов.

       Налоговую систему составила как совокупность уже действовавших ранее налогов (с изменениями), так и некоторые новые, хотя система налогообложения в основном сложилась на предыдущих стадиях.

        Подоходный налог с колхозов, установленный в 1965 году, уточнялся в 1969, 1970, 1973, 1978 и 1982 годах, хотя основной механизм принципиально не изменился. К колхозам, рыболовецким артелям добавились в 70-х годах и межхозяйственные предприятия при условии, что их рентабельность превышала 25 %.

        Подоходный налог с кооперативных и общественных организаций установлен Указом Президиума Верховного Совета СССР от 1 марта 1979 года. Плательщиками являлись хозяйственные органы кооперативных и общественных организаций, состоящие на хозрасчете. Объектом обложения выступала прибыль от всех видов деятельности, а также суммы превышения доходов над расходами. Ставка установлена в размере 35 % облагаемого дохода. Несколько ниже (30 %) применялась ставка для совместных предприятий и иностранных юридических лиц.

         Систему налогов с населения составляли:

• подоходный налог;
• налог с холостяков, одиноких и малосемейных граждан  -  налог на бездетность существовал в СССР как «Налог на холостяков, одиноких и малосемейных граждан» с ноября 1941 года на основании Указов Президиума Верховного Совета СССР от 21 ноября 1941 г. «О налоге на холостяков, одиноких и бездетных граждан СССР» и от 8 июля 1944 г. (раздел IV «О налоге на холостяков, одиноких и малосемейных граждан СССР») с последующими дополнениями и изменениями. Бездетные мужчины от 20 до 50 лет и бездетные замужние женщины от 20 до 45 лет должны были отчислять 6 % зарплаты государству. Меньшая ставка предусматривалась для тех, кто получал менее 91 рубля в месяц. С заработка менее 70 рублей налог не собирался. Освобождались от налога лица, не имевшие возможности завести ребёнка по состоянию здоровья. От уплаты налога освобождались лица, у которых дети погибли, умерли или пропали без вести на фронтах Великой Отечественной войны. Также существовали льготы для учащихся средних специальных и высших заведений (до 25 лет), для Героев Советского Союза, для награжденных тремя степенями ордена Славы, для военнослужащих и членов их семей и т. д. Указанный налог прекращали взимать в связи с рождением или усыновлением ребёнка и вновь продолжали взимать в случае гибели единственного ребенка.

 

• сельскохозяйственный налог.

         Местные налоги составляли также традиционные рычаги: налог с владельцев строений; земельный налог; налог с владельцев транспортных средств. В добавок к ним взимался курортный сбор, разовый сбор на колхозных рынках. Традиционно использовался механизм самообложения сельского населения.

 

       Действующая ныне налоговая система России практически введена с 1992г. и основывается на более чем 20 законах, охватывающих, по сути, все сферы  экономической жизни государства. По своей структуре и принципам построения  новая налоговая система в основном отражает общераспространенные в мировой практике налоговые системы. Перечень применяемых видов налогов практически соответствует общепринятому в современной рыночной экономике и в значительной части набору налогов и сборов, применявшихся в нашей практике ранее.

 

Система налогообложения характеризуется  рядом показателей, таких как:

- количественный состав налогов  и сборов;

- количественный состав и структура  налогоплательщиков;

- налоговый потенциал экономики;

- налоговое бремя экономики;

- собираемость налогов и сборов;

- состояние налоговой дисциплины [14, с.69].

Рассмотрим перечисленные характеристики применительно к налоговой системе Российской Федерации. В 2010 г. в стране установлены девять федеральных налогов и сборов, три региональных и два местных налога, то есть всего 14 (для сравнения: 55 на начало 1999 г.).

Налоговый потенциал экономики без учета льгот по налогам и сборам представляет собой налоговое бремя экономики. Уровень налогового бремени измеряется путем деления суммы налоговых поступлений в бюджетную систему и недоимками по налогам и сборам к объему валового внутреннего продукта (ВВП). Другими словами, налоговое бремя на экономику представляет собой часть ВВП, подлежащую изъятию в бюджетную систему государства. В 2010 г. уровень налогового бремени в  России составлял 26,5 %. [18, с. 25]

Особенностью налоговой системы является также и то, что в объеме налоговых поступлений значительный удельный вес занимают косвенные налоги (см. Приложение А, табл. 1).

Анализ приведенных в таблице данных позволяет сделать следующие выводы:

• доля косвенных налогов (НДС и акцизов без таможенной пошлины) доходит до 23,8%.
• около 66% налогов поступает от организаций и около 34 % от физических лиц;
• на долю федеральных налогов и сборов приходится 41,4 % налоговых поступлений и 58,6 % обеспечивается за счет региональных и местных налогов.

Динамика поступлений налогов, сборов и иных платежей в бюджет РФ показана на (рис. 6)

 

 

Рис. 6 – Динамика поступлений в бюджет в 2008-2011 гг. - [21]

 

В консолидированный  бюджет Российской Федерации в 2011г. поступило налогов, сборов и иных обязательных платежей, администрируемых ФНС России, на сумму 9719,6 млрд. рублей, что на 26,8% больше, чем в 2010 году. В декабре 2011г. поступления в консолидированный бюджет составили 931,7 млрд. рублей и увеличились по сравнению с предыдущим месяцем на 32,3% (см. Приложение Б, табл. 2).

Основную часть налогов, сборов и иных обязательных платежей консолидированного бюджета в 2011г. обеспечили поступления налога на прибыль  организаций - 23,4%, налога на добычу полезных ископаемых - 21,0%, налога на доходы физических лиц - 20,5%, налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, ввозимые из Республики Беларусь и Республики Казахстан - 19,0%.

В 2011г. в консолидированный  бюджет Российской Федерации поступило  федеральных налогов и сборов 8783,1 млрд. рублей (90,4% от общей суммы налоговых доходов), региональных - 551,0 млрд. рублей (5,7%), местных - 127,6 млрд.рублей (1,3%), налогов со специальным налоговым режимом - 253,6 млрд.рублей (2,6%). (рис. 7)

Рис. 7– Структура поступивших налогов и иных платежей в 2011 г. – [21]

 

Поступление налога на прибыль организаций  в консолидированный бюджет Российской Федерации в 2011г. составило 2270,3 млрд. рублей и увеличилось по сравнению с 2010г. на 27,9%. В общей сумме поступлений по данному налогу в 2011г. доля налога на прибыль организаций, зачисляемого в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации по соответствующим ставкам, увеличилась по сравнению с предыдущим годом на 0,3 процентного пункта и составила 94,7%; доля налога с доходов, полученных в виде дивидендов снизилась на 0,4 процентного пункта и составила 4,2%. В декабре 2011г. поступление налога на прибыль организаций составило 152,3 млрд. рублей и увеличилось по сравнению с предыдущим месяцем на 0,5% (см. Приложение В, табл. 3).