Налоговые реформы

 

     Министерство  образования и науки Российской Федерации

     ГОУ «Санкт-Петербургский государственный  политехнический 

     университет»

       Чебоксарский институт экономики  и менеджмента (филиал)

     Кафедра финансов, денежного обращения и кредита 
 
 
 
 
 

     КУРСОВАЯ  РАБОТА 
 

     на  тему: «Налоговые реформы  в Российской Федерации, их цели,

     задачи» 
 

     Специальность 080104 «Финансы и кредит» 
 
 
 
 
 
 
 
 

                                            Выполнила: студентка 3 курса

                                                         очной формы обучения специальности                                                                                                         

                                              080105(4) «Финансы и кредит»

                                                 Смирнова Екатерина Ильинична

                                                        

                                    Научный руководитель:

                        ст. преподаватель

                      Дмитриева А.Г. 
 
 
 

                                      

     Чебоксары

     2010 

     Содержание 
 

     Введение………………………………………………………………...…..4                                                                                                      

     1. Теоретические основы налоговых реформ в РФ, их цели, задачи 

     

1. Налоговая реформа до 1990 г………………….................................5                                                  

                                                                

2. Налоговая система 1999-2009 гг…………………............................7

 

3. Стратегия развития налоговой системы

 

Российской Федерации…………………………………………….....................14

 

2. Роль налоговых реформ в формировании доходов бюджетов

различных уровней

      

     2.1.    Cобираемость  налогов за 2007 г. по Чувашской  

Республике…………………………………………………….............................19

     2.2.   Cобираемость  налогов за 2008 г. по Чувашской  

Республике………………………………………………….................................28

      2.3.   Роль налоговых реформ в формировании доходов

бюджетов  различных уровней……………………………….............................38       

     Заключение..............................................................................................43

                                                                                              

     Список  литературы.....................................................................................45                                                        
 
 
 
 
 
 

     Введение 
 

     Среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место  отводится налогам. В условиях рыночной экономики любое государство  широко  использует  налоговую  политику в качестве определенного  регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся  налоговая система, являются мощным инструментом управления  экономикой в условиях рынка.

     Применение  налогов  является одним из экономических  методов управления и обеспечения  взаимосвязи общегосударственных  интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий независимо от ведомственной подчиненности,  форм  собственности  и организационно  -  правовой формы предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий  всех форм  собственности  с  государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи  налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия.

     Налоговая  система  в Российской Федерации  практически была создана в 1991 г., когда в декабре того года был принят  пакет законопроектов о налоговой системе. Среди них: “Об основах налоговой  системы  в  Российской  Федерации”,  “О налоге на прибыль предприятий и организаций”, “О налоге на добавленную  стоимость” и другие (введён с 01.01.92).Этот закон установил перечень идущих в бюджетную систему налогов, сборов, пошлин и других платежей, определяет плательщиков, их права и обязанности, а также права и обязанности налоговых органов.   Установление и отмена налогов, сборов, пошлин и других платежей, а также льгот их плательщикам осуществляется высшим органом законодательной власти и в соответствии с вышеуказанным законом.

     Несмотря  на то, что законодательная база в области исчисления налогов в России до сих пор имеет ряд недостатков. В связи с этим выбранная тема, является весьма актуальной. Можно констатировать, что в настоящее время начался процесс по совершенствованию бюджетной и налоговой систем Российской Федерации. Поэтому проблема формирования комплексного подхода к вопросу регулирования налоговых отношений входит в ряд наиболее  актуальных, важнейших и первоочередных задач. В связи с вышесказанным выдвигается цель курсовой  работы -  разобраться в действующей налоговой системе России, выделить её основные противоречия и пути её реформирования. Поэтому поставлены следующие задачи:

     - рассмотреть основы налоговых реформ в Российской Федерации;

     - определить цели, задачи, особенности  налогообложения;

     -провести анализ налоговых поступлений в бюджет Чувашской республики за 2007-2008 гг.;

      - выявить нуждается ли Россия  в дальнейшем реформировании  налоговой системы;

     Объектом  курсовой работы является налоговые реформы, а предметом - их цели, задачи, особенности.

     Для написания работы были использованы: Налоговый кодекс Российской Федерации, проект «Основных направлений налоговой политики на 2009г. и на плановый период 2010 и 2011 г.», информационная бюллетень налогового органа, художественная литература по данной дисциплине, статьи журналов. 
 

     

1. Теоретические основы налоговых  реформ в РФ, их цели и задачи
1. Налоговая система до 1990 г.

 
 

     Система налоговых сборов и платежей в  России до 1990 года развивалась под преобладающим влиянием государственного монополизма в сфере распределительных отношений. Главной целью налоговой системы советского периода было привлечение в бюджет в запланированных объёмах финансовых поступлений в виде отчислений от доходов хозяйственной деятельности государственных, кооперативных, общественных организаций и населения[5.С 107].

     Основными налоговыми платежами в советское  время являлись:

     -налоги с населения, то есть подоходный налог,

     -сельскохозяйственный налог,

     -налог на холостяков, одиноких и малосемейных граждан;

     -налоги с предприятий, то есть налог с оборота и платежи из прибыли с государственных предприятий,

     -подоходный налог с предприятий и хозяйственных органов кооперативных и общественных организаций,

     -таможенные и государственные пошлины.

     Наибольшую  часть налоговых поступлений  СССР составляли отчисления предприятий от прибыли и налог с оборота, исчисленный как разница между оптовой и розничной ценой и взимаемый преимущественно в отраслях, производящих товары народного потребления. К 1990 году поступления в государственный бюджет налога с оборота превысили платежи из прибыли государственных предприятий, составив около 27-30 % всех его доходов. Доходы, получаемые бюджетом от населения в виде налога на заработную плату и подоходного налога, были весьма незначительны. Их совокупный объём уступал доходам бюджета в форме поступлений от таможенных и государственных пошлин. Основная величина фискальных изъятий взималась с населения через налог с оборота и систему отчислений от фонда заработной платы. К концу 1980-х — началу 1990-х годов база доходов бюджета от населения не имела перспектив развития, а база доходов от хозяйственной деятельности государства имела тенденцию к сокращению.

     Рассмотрим  объёмы платежей государственных предприятий из прибыли в союзный бюджет и бюджеты республик в табл. 1.1[14].

     Таблица1.1

     Объёмы платежей государственных предприятий из прибыли в союзный бюджет и бюджеты республик за 1986-1989гг. 

       

     Из  таблицы видно, что объемы платежей снижались, параллельно, при росте расходов, масштабы финансового кризиса нарастали. В конце 1991 года внутренний государственный долг превысил 995 млрд. рублей, внешний долг достиг 47 млрд. инвалютных рублей. Таким образом, к началу 1990-х годов основной задачей советской налоговой системы была реализация исключительно фискальной функции. Присущие мировой налоговой практике и в определённой степени, применяемые ранее в инструментарии российской налоговой политики регулирующая, стимулирующая и социальная функции были полностью замещены механизмом централизованного планирования, государственного снабжения и государственного социального обеспечения. Сами же налоги имели форму плановых отчислений. Налоговая система СССР не обеспечивала запланированных объёмов финансовых поступлений на государственные расходы.

     Кардинальные  преобразования в политической и  экономической жизни России на рубеже 1980-1990-х годов, интеграция постсоциалистической системы в единый мировой хозяйственный комплекс потребовали создания новой налоговой системы.  
 
 

     

2. Налоговая система 1999—2009гг.

 
 

     С начала 1999 года начался новый виток  совершенствования системы налогов  и сборов в РФ. Этот этап реформы  налоговой системы ознаменовался вступлением в действие 1 января 1999 года, после долгих обсуждений, первой (общей) части Налогового кодекса. В ней были определены права и обязанности участников налоговых правоотношений, регламентирован процесс исполнения обязанности по уплате налогов, правила налогового контроля, ответственность за налоговые правонарушения, введены в обращение важные дефиниции и новые инструменты.

     Цель  налоговых реформ заключалось не в том, чтобы собирать больше налогов и решить проблему бюджетного кризиса, а в том, чтобы[8.C.98]:

     - по мере снижения обязательств государства снизить уровень налоговых изъятий;

     - сделать налоговую систему более справедливой для налогоплательщиков, находящихся в различных экономических условиях;

     - снизить уровень издержек исполнения налогового законодательства, как для государства, так и для налогоплательщиков.

     Во  исполнение поставленных целей налоговой  реформы с 1 января 2001 года были введены  четыре главы части второй Налогового кодекса Российской Федерации: «Налог на добавленную стоимость» (глава 21), «Акцизы» (глава 22), «Налог на доходы физических лиц» (глава 23), «Единый социальный налог» (глава 24).

     Согласно  положению новой главы 23, была введена  единая ставка налога на доходы физических лиц в размере 13 %. Уже в 2001—2002 г. наметился рост поступления доходов в бюджет, что дает основание говорить о прямой взаимосвязи между либерализацией налогообложения и ростом доходных поступлений. Кроме того, среди новых моментов уплаты налога была введена система четких и носящих всеобщий характер налоговых вычетов — стандартных, социальных, профессиональных и имущественных. Был также введен новый порядок предоставления налоговых декларации о доходах физических лиц в налоговые инспекции.

     Введенный Единый социальный налог (ЕСН) заменил  существовавшие ранее взносы в государственные  социальные внебюджетные фонды (Пенсионный фонд — 28 %; Фонд социального страхования — 5,4 %; Фонд занятости населения — 1,5 %; Фонд медицинского страхования — 3,6 %). Введенный ЕСН одной из своих целью преследовал увеличение заработной платы работников путем установления регрессивной шкалы налогообложения и, как следствие, легализацию расходов предприятия на оплату труда. Предполагалось, что чем больше фонд оплаты труда предприятия, тем ниже ставка данного налога. Но, несмотря на то, что изначально ставка ЕСН была снижена с 39,5 до 35,6 %, её размер остается пока очень высоким, что является сдерживающим фактором для легализации расходов на оплату труда. Очевидно, что должно быть снижено налоговое бремя по ЕСН или вообще пересмотрена база налогообложения данного налога.

     Глава 21 НК РФ определила новый порядок  исчисления НДС. Именно в 2001 г. произошло резкое сокращение льгот по НДС, упорядочены правила налогообложения.

     Серьёзные изменения в рамках налоговой  реформы произошли по акцизам, особенно в отношении акцизов на нефтепродукты. В связи с отменой с 1 января 2001 г. налога на реализацию горюче-смазочных материалов (ГСМ), в перечень подакцизных товаров были включены дизельное топливо и автомобильные масла, а с 1 января 2003 г. — прямогонный бензин. В течение 2001—2002 гг. была произведена повышенная индексация ставок акцизов на нефтепродукты, а с 2003 г. изменился порядок их уплаты (по месту потребления).

     Кроме того, с 1 января 2001 года отменён налог  на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы с одновременным увеличением ставки налога на прибыль предприятий и организаций до 5 % по решению представительных органов местного самоуправления.

     Также с 2001 г. снижена ставка налога на пользователей автомобильных дорог с 2,5 % до 1 % от выручки, полученной от реализации продукции (работ, услуг), а с 2003 г. этот налог отменен полностью. В этом же году был отменен и налог на реализацию горюче-смазочных материалов, налог на приобретение автотранспортных средств и налог на отдельные виды транспортных средств.

     С 1 января 2002 года вступили в действие очередные новые главы части второй Налогового Кодекса Российской Федерации, регулирующие порядок исполнения и уплаты налога на прибыль организаций, налога на добычу полезных ископаемых, налога с продаж. Введение новых глав второй части Налогового кодекса РФ в действие позволило обеспечить снижение налоговой нагрузки примерно на 3 — 4 %.

     Кардинальные  изменения произошли в налоге на прибыль, что нашло отражение  в главе 25 НК РФ. С 1 января 2002 г. была снижена совокупная ставка налога с 35 % до 24 % с одновременной отменой льгот. Эта ставка по новому режиму налогообложения едина для всех хозяйствующих субъектов. Реализация мер, предусмотренных в рамках данной главы, позволила снизить налоговое бремя налогоплательщиков по данному налогу в сумме около 197,8 млрд. рублей, что составляет 1,9 % к ВВП.

     В целях совершенствования налогообложения  пользования природными ресурсами, расширения практики применения рентных принципов налогообложения в этой сфере деятельности с 1 января 2002 г. введен налог на добычу полезных ископаемых (глава 26 НК РФ) с одновременной отменой действовавших налогов за пользование недрами, отчислений на воспроизводство минеральносырьевой базы и акциза на нефть.

     Кроме того, в 2002 году введена в действие глава части второй Налогового кодекса Российской Федерации: 26.1 «Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (Единый сельскохозяйственный налог)». Таким образом, созданным специальным режимом смогли воспользоваться те хозяйства, выручка которых не менее чем на 70 % обеспечена за счет реализации сельскохозяйственной продукции.

     Отдельным вопросом реформирования налоговой  системы России стало налогообложение субъектов малого предпринимательства. Отмена гл. 25 НК РФ льгот по налогу на прибыль организаций вызвало отрицательную реакцию со сторону представителей малого бизнеса. Летом 2002 г. по инициативе Президента РФ был утвержден и подписан федеральный закон «О внесении дополнений и изменений в часть вторую НК РФ», который ввел две главы: 26.2 «Упрощенная система налогообложения для субъектов малого предпринимательства» и 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности». Цели реформирования системы налогообложения малого бизнеса в России предусматривают сокращение объема отчетной документации, снижение налоговой нагрузки, сохранение социальных гарантий для предпринимателей малого бизнеса в части пенсионного обеспечения и ряд других мер.

     Глава 26.2 НК РФ вступила в силу с 1 января 2003 года, создав существенные преимущества налогоплательщикам. Хозяйствующим субъектам по новому режиму предоставлено право не только добровольно переходить на данный режим, но и самостоятельно выбирать объект налогообложения. Законодательством предусмотрено два объекта налогообложения: доходы, облагаемые по ставке 6 % (данная схема действовала до 1 января 2005 г.) и прибыль, облагаемая по ставке 15 %. Кроме того, введение данной главы позволило не только упростить систему налогообложения субъектов малого бизнеса, но и упростить их систему бухгалтерской и налоговой отчетности.

     Единый  налог на вмененный доход (ЕНВД) (глава 26.3 НК РФ) также касается деятельности малых предприятий, осуществляющих деятельность в сфере бытовых  услуг, розничной торговли и общественного  питания, автотранспортных услуг. Порядок расчета налогооблагаемой базы строится на значении «базовой доходности». С 1 января 2003 г. была снижена ставка налога с 20 % до 15 %. Однако реального уменьшения налогового бремени на практике не произошло по ряду причин и это, прежде всего, связано с дублированием платежей по ЕСН и по внебюджетным фондам. Был также определен новый порядок уплаты вмененного налога, установивший место уплаты налога по принципу осуществления деятельности всех плательщиков. Теперь плательщики ЕНВД уплачивают налог по месту своего жительства, что позволило упорядочить уплату налога между бюджетами Субъектов Федерации.

     С 1 января 2003 г. введен транспортный налог (глава 28 НК РФ) и отменены налог на пользователей автомобильных дорог и налог с владельцев транспортных средств. Транспортный налог устанавливается законами субъектов Российской Федерации, которые определяют ставки налога в пределах, установленных Кодексом (шкала ставок дифференцирована в зависимости от мощности двигателя транспортного средства).

     Так, с 1 января 2004 г. отменен налог с продаж, взимавшийся субъектами Федерации в размере до 5 % от валового оборота. Отменен ряд федеральных, региональных и местных сборов (курортный сбор и др.). Снижена ставка НДС с 20 % до 18 %, при оставшейся пониженной ставке — 10 % для социально значимых товаров.

     Введены новые главы второй части НК РФ, регулирующие систему региональных налогов и сборов: 29 НК РФ «Налог на игорный бизнес», 30 НК РФ «Налог на имущество организаций».

     Глава 30 НК РФ существенно изменила объект налогообложения данного налога. Согласно новому режиму, из-под налогообложения были выведены нематериальные активы, вложения во внебюджетные активы, запасы и затраты предприятия. Изменился также механизм расчета среднегодовой стоимости имущества. Введен новый размер ставки — 2,2 % (ранее 2 %).

     На 2004 год в России действовала следующая  законодательно закрепленная система налогов и сборов[2.C.107]:

     Федеральные налоги и сборы: 

     -налог на добавленную стоимость; 

     -акцизы; 

     -налог на прибыль организаций; 

     -налог на доходы физических лиц; 

     -единый социальный налог; 

     -государственная пошлина; 

     -таможенная пошлина; 

     -налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения; 

     -налог на добычу полезных ископаемых; 

     -платежи за пользование природными ресурсами; 

     -налог на операции с ценными бумагами; 

     -плата за пользование водными объектами; 

     -сбор за использование наименований «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний; 

     -сбор за выдачу лицензии и право на производство и оборот этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции; 

     -сбор за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов.

     Региональные  налоги и сборы: 

     -налог на имущество организаций; 

     -лесной доход; 

     -транспортный налог;

     -налог на игорный бизнес.

     Местные налоги и сборы: 

     -земельный налог; 

     -налог на имущество физических лиц; 

     -налог на рекламу.

     Основные  цели налоговой реформы России:

     -повышение уровня справедливости и нейтральности за счет: 

     -выравнивания условий налогообложения для всех налогоплательщиков; 

     -отмены неэффективных и негативно воздействующих на экономическую деятельность налогов; 

     -исправления деформаций в определении налоговой базы; 

     -улучшения налогового администрирования;

     -упрощения процедур обжалования действий налоговых органов; 

     -сокращения возможностей уклонения от налогообложения.

     - снижение общего налогового бремени.

     Для этого предполагается: 

     -отменить «оборотные» налоги; 

     -снизить налоговую нагрузку на фонд оплаты труда; 

     -вывести из базы налога на прибыль все необходимые для ведения бизнеса расходы; 

     -по мере снижения расходов государства снижать ставку НДС.

     Упрощение налоговой системы за счет: 

     -установления закрытого перечня налогов и сборов; 

     -сокращения их числа; 

     -максимальной унификации налоговых баз, правил исчисления и порядка уплаты налогов.

     На 2004 год в России действовали почти  три десятка налогов и сборов, не считая различных пошлин. [15]

     Практика  реформирования системы налогов  и сборов последних лет показала бесперспективность внесения «точечных» изменений в налоговое законодательство, не решающих ключевых проблем налоговой  системы России. Проблему можно решить лишь принятием единого, взаимосвязанного и комплексного документа, в котором будет, достигнут баланс интересов государства и налогоплательщиков. Налоговая реформа России имеет благоприятные шансы в случае, если удастся достичь компромисса между правительством, региональными элитами, парламентом и бизнесом относительно направления преобразований, их скорости и степени радикальности. 
 
 

3. Стратегия развития налоговой  системы Российской Федерации

 

     В долгосрочной перспективе повышается роль государственного бюджета как инструмента решения важнейших стратегических экономических и социальных задач, финансового обеспечения инновационного развития экономики при сохранении устойчивости бюджетной системы[5.C.76].

     В этих условиях приоритетным направлением является усиление стимулирующего влияния налоговой системы на развитие экономики при одновременном устойчивом выполнении фискальной функции.