Налоговые режимы. 2

Содержание

Введение……………………………………………………………………………..3

Глава 1. Условия, применяемые при  выполнении соглашений о разделе  продукции……………………………………………………………………….......6

1.1. Специфика СРП…………………………………………………………………6

1.2. Методика налогообложения при выполнении соглашения о разделе продукции…………………………………………………………………...............13

1.3. Особенности представления налоговых деклараций и проведения выездных налоговых проверок при выполнении соглашений………………………………20

Заключение……………………………………………………………………….31

Список использованных источников ………………………………………….33

Введение

Важная  роль при решении задач стимулирования развития экономики страны принадлежит  специальным налоговым режимам - как наиболее оперативному направлению  налоговой политики. Согласно Налоговому кодексу РФ специальным налоговым  режимом признается особый порядок  исчисления и уплаты налогов и  сборов в течение определенного  периода времени, применяемый в  случаях и в порядке, установленных  Налоговым кодексом и принимаемыми в соответствии с ним федеральными законами.

Налоговым кодексом Российской Федерации установлено четыре специальных налоговых режима:

• система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН);
• упрощенная система налогообложения (УСН);
• система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД);
• система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции (СРП).

Особенностью специального налогового режима о разделе продукции является то, что его применение не предусматривает введения какого-либо налога и установления его элементов. Нормы специального налогового режима согласно НК РФ определяют лишь особый порядок учета доходов и расходов при уплате налогов и сборов, относящихся к общему режиму налогообложения.

Помимо  этого  налоговый режим  устанавливает  правовые основы отношений, возникающие  в области недропользования и  инвестиционной деятельности в процессе осуществления российских и иностранных  инвестиций в поиски, разведку и  добычу минерального сырья на территории РФ, а также на континентальном  шельфе и в пределах исключительной экономической зоны РФ на условиях соглашений о разделе продукции.

Использование природных ресурсов всегда играло огромную роль в экономике России. Экспорт  полезных ископаемых дает основную часть валютных поступлений в федеральный, региональный и местные бюджеты. Однако развитие производства не может происходить без вложения инвестиций, тем более, когда речь идет о таких капиталоемких производствах как добыча минерального сырья, нефти и газа. Именно с отсутствием капитальных вложений связан износ основных средств производства в разведке и добыче природных ресурсов, падение уровней добычи, уменьшение прироста разведанных запасов минеральных ресурсов, подлежащих разработке в будущем.

Закон о  СРП вводит альтернативный налоговый  режим позволяющий разрабатывать  нерентабельные в условиях действующей  налоговой системы месторождения. Это позволяет решить проблему с  инвестированием проектов разработки месторождений, находящихся на континентальном  шельфе, в труднодоступных, неосвоенных  регионах, месторождений с низкой извлекаемостью минерального сырья, разработка которых требует привлечения  новых дорогостоящих технологий.

Глава 1. Условия, применяемые при выполнении соглашений о разделе продукции

1.1. Специфика налогообложения при выполнении соглашения о разделе продукции

Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции  была введена в НК РФ с 1 января 2004 года, до этого все налоговые отношения  по соглашениям о разделе продукции  регулировались Федеральным Законом  № 225-ФЗ «О соглашениях о разделе продукции».

Соглашение  о разделе продукции – это  договор, в соответствие с которым РФ предоставляет субъекту предпринимательской деятельности (инвестору) на возмездной основе и на определенный срок исключительные права на поиски, разведку, добычу минерального сырья на участке недр, указанном в соглашении и на ведение связанных с этим работ.

Соглашение  о разделе продукции определяет все необходимые условия, связанные  с пользованием недрами, в том  числе и порядок раздела произведенной  продукции между сторонами соглашения в соответствии с положениями  Федерального закона « О соглашениях  о разделе продукции». В свою очередь, условия пользования недрами, установленные  в соглашении, должны соответствовать  законодательству РФ.

Налогообложение при СРП предполагает замену уплаты части налогов и сборов, установленных российским налоговым законодательством, разделом произведенной продукции в соответствии с условиями соглашения. Но по договоренности возможна уплата в денежной форме. Таким образом, можно наблюдать уникальный в наши дни случай введения обязательного платежа в натуральной форме. Налоги и сборы, предполагаемые для каждого налогоплательщика, включены в этот обязательный платеж.¹

Указанный платеж нельзя считать льготой по налогу, поскольку суммы налога включаются при определении суммы платежа (за исключением некоторых налогов).

Соглашение  о разделе продукции  заключается  после проведения аукциона на предоставление права пользования недрами на иных условиях, чем

раздел продукции  и признание аукциона несостоявшимся. Победителем аукциона является участник аукциона, предложивший наиболее высокую цену за право заключения соглашения.

При выполнении соглашения доля государства в общем  объеме произведенной продукции  составляет не менее 32% общего количества произведенной продукции.

Соглашения  предусматривают увеличение доли государства  в прибыльной продукции в случае улучшения показателей инвестиционной эффективности для инвестора  при выполнении соглашения. Показатели инвестиционной эффективности устанавливаются  в соответствии с условиями соглашения.

При выполнении соглашения принимается особый порядок  исчисления и уплаты налогов и  сборов, установленных НК РФ и другими  законодательными актами РФ о налогах  и сборах.

Налогоплательщик, использующий право на применение специального налогового режима при выполнении соглашений, представляет в налоговые органы соответствующее уведомление в письменном виде и следующие документы:

• соглашение о разделе продукции;
• решение об утверждении результатов аукциона на предоставление права пользования участком недр на иных условиях, чем раздел продукции, в соответствии с Законом РФ «О недрах» о признании аукциона несостоявшимся в связи с отсутствием участников.

Установленный специальный налоговый режим  применяется в течении всего  срока действия соглашения.

При выполнении соглашения инвестор уплачивает:

• разовые платежи за пользование недрами при наступлении событий, определенных в соглашении и лицензии;
• плату за геологическую информацию о недрах, ежегодные платежи за договорную акваторию и участки морского дна, уплачиваемые в порядке, установленном соглашением в соответствии с законодательством РФ на дату подписания соглашения;
• сбор за участие в аукционе, сбор за выдачу лицензии;
• регулярные платежи за пользование недрами;
• компенсацию расходов государства на поиск и разведку полезных ископаемых, компенсацию ущерба, причиняемого в результате выполнения работ по соглашению коренным малочисленным народам РФ в местах их традиционного проживания и хозяйственной деятельности.

Суммы указанных  платежей, а также сроки их уплаты определяются условиями соглашения о разделе продукции. При этом порядок определения сумм компенсации  расходов государства на поиски и  разведку полезных ископаемых, компенсации  ущерба, причиняемого в результате выполнения работ  по соглашению коренным малочисленным народам РФ в местах их традиционного проживания и хозяйственной  деятельности, устанавливается Правительством РФ.

Существенный  отрицательный момент соглашения - практически полная возмещаемость  затрат при их реализации, отсутствие четкой регламентации видов затрат и порога их ограничения, что ведет  к существенному увеличению затрат по проектам и в итоге ухудшает их экономическую привлекательность  для российской стороны, отдаляет сроки  получения прибыли. Необходим жесткий  экспертный и аудиторский контроль российской стороны и максимальное ограничение затрат со стороны инвесторов.

Раздел  продукции. Произведенная продукция подлежит разделу между государством и инвестором в соответствии с законом об СРП. Предусматривается два способа раздела продукции.

Первый способ раздела продукции.

В соответствии с п.1 ст.8 Закона об СРП произведенная  продукция подлежит разделу между  государством и инвестором в соответствии с соглашением, которое должно предусматривать (за исключением случаев, установленных п.2 ст.8 закона об СРП) условия и порядок:

• определения общего объема произведения продукции и ее стоимости. При этом произведенной продукцией признается количество продукции горнодобывающей промышленности и продукции разработки карьеров, содержащееся в фактически добытом из недр минеральном сырье, первой по своему качеству  соответствующей государственному стандарту РФ, стандарту отрасли, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту организации, добытой инвестором в ходе выполнения работ по соглашению и уменьшенной на количество технологических потерь в пределах нормативов;
• определение части произведенной продукции, которая передается в собственность инвестора для возмещения его затрат на выполнение работ по соглашению (компенсационная продукция). При этом предельный уровень компенсационной продукции не должен превышать 75, а при добыче на континентальном шельфе РФ – 90% общего объема произведенной продукции. Состав затрат, подлежащих возмещению инвестору за счет компенсационной продукции, определяется соглашением в соответствии с законодательством РФ;
• раздел между государством и инвестором прибыльной продукции, под которой понимается произведенная при выполнении соглашения продукция за вычетом части этой продукции, стоимостный эквивалент который используется для уплаты налога на добычу полезных ископаемых, и компенсационной продукции за отчетный(налоговый) период;
• передача инвестором государству принадлежащей ему в соответствии с условиями соглашения части произведенной продукции или ее стоимостного эквивалента;
• получение инвестором произведенной продукции, принадлежащей ему в соответствии с условиями соглашения.

При выполнении соглашения, предусматривающего условия  раздела произведенной продукции  п.1 ст. 8 Федерального закона о СРП, если соглашения заключены после проведения аукциона на предоставление права пользования  недрами на иных условиях, чем раздел продукции и признания аукциона несостоявшимся, инвестор уплачивает:

• налог на добавленную стоимость;
• налог на прибыль организации;
• налог на добычу полезных ископаемых;
• платежи за пользование природными ресурсами;
• плату за негативное воздействие на окружающую среду;
• плату за пользование водными объектами;
• государственную пошлину;
• таможенные сборы;
• земельный налог;
• акциз за исключением акциза на подакцизное минеральное сырье.

Уплаченные  инвестором суммы налога на добавленную  стоимость, платежей за пользование  природными ресурсами, плата за пользование  водными объектами, государственные  пошлины, таможенные сборы, земельный  налог, акциз, а также суммы платы  за негативное воздействие на окружающую среду подлежат возмещению.

Инвестор  освобождается от уплаты региональных и местных налогов и сборов, а также не уплачивает налог на имущество организации в отношении  основных средств, нематериальных активов, запасов и затрат, которые находятся  на балансе налогоплательщик и используются исключительно для осуществления  деятельности, предусмотренной соглашениями. Если указанное имущество используется инвестором для других целей, оно  облагается налогом на имущество  организации в общеустановленном  порядке.

Инвестор  не уплачивает транспортный налог в отношении принадлежащих ему транспортных средств (за исключением легковых автомобилей), используемых исключительно для целей соглашения.

Второй  способ раздела продукции.

В соответствии с п. 2 ст. 8 Федерального закона «О соглашениях о разделе продукции» осуществляется в ином порядке. При этом соглашение должно предусматривать условия и порядок:

• определения общего объема произведения продукции и ее стоимости;
• раздел между государством и инвестором произведенной продукции или стоимостного эквивалента произведенной продукции и определение принадлежащих государству и инвестору долей произведенной продукции.

Пропорции раздела определяются соглашением в зависимости от геолого-экономической и стоимостной оценок участка недр, технического проекта, показателей технико-экономического обоснования соглашения. При этом доля инвестора не должна превышать 68%.

При выполнении соглашения, предусматривающего условия  раздела произведенной продукции  п.2 ст.8 Федерального закона о СРП, доля государства в общем объеме произведенной продукции составляет не менее 32% общего количества произведенной продукции, инвестор уплачивает следующие налоги и сборы:

• государственную пошлину;
• таможенные сборы;
• налог на добавленную стоимость;
• плату за негативное воздействие на окружающую среду.

Инвестор  освобождается от уплаты региональных и местных налогов и сборов в соответствии с настоящей главой по решению соответствующего законодательного (представительного) органа государственной  власти или представительного органа местного самоуправления. Каждое конкретное соглашение о разделе продукции может предусматривать только один способ раздела продукции. Соглашение не может предусматривать переход с одного способа раздела продукции на другой, а также замену одного способа раздела продукции на другой.²

Налогоплательщики и плательщики сборов при выполнении соглашений.

Налогоплательщиками и плательщиками сборов, уплачиваемых при применении специального налогового режима, признаются организации, являющиеся инвесторами соглашения о разделе продукции.

Сторонами соглашения являются:

• Российская Федерация, от имени которой выступает Правительство РФ и орган исполнительной власти субъекта РФ, на территории которого исполняется СРП;
• инвестор, инвестором признаётся юридическое или создаваемое на основе договора о совместной деятельности и не имеющее статуса юридического лица объединение юридических лиц, осуществляющее вложение собственных заёмных или привлечённых средств (имущества и (или) имущественных прав) в поиск, разведку и добычу минерального сырья и являющееся пользователем недр на условиях соглашения о разделе продукции.

Стороны (государство и инвестор) несут  ответственность за исполнение или  ненадлежащие исполнение своих обязательств по соглашению о разделе продукции  в соответствии с условиями соглашения с соблюдением гражданского законодательства РФ.

Налогоплательщик и плательщик обязан:

• уплачивать соответствующие налоги и сборы, предусмотренные данным налоговым режимом, а также иные налоги и сборы, от уплаты которых не освобождает данный налоговый режим и которые обусловлены иными нормативно-правовыми актами;
• предоставить в налоговый орган соглашение о разделе продукции;
• предоставить в налоговый орган решение об утверждении результатов аукциона на предоставление права пользования участком недр на иных условиях, чем раздел продукции, в соответствии с Законом «О недрах» и признании аукциона несостоявшимся в связи с отсутствием участников.

При выполнении соглашений налогоплательщик вправе поручить исполнение своих обязанностей, связанных  с применением специального налогового режима, оператору с его согласия.

Оператор  осуществляет предоставленные ему  налогоплательщиком полномочия на основании  нотариально удостоверенной доверенности в качестве уполномоченного представителя  налогоплательщика.

Освобождение от налогов и сборов. Данный налоговый режим предусматривает замену уплаты совокупности налогов и сборов, за исключением тех, которые предусмотрены пунктом 7 статьи 346.35 НК, разделом произведённой продукции в соответствии с условиями соглашения. В частности налогоплательщик и плательщик сборов освобождаются:

• от уплаты региональных и местных налогов (по решению соответствующего законодательного (представительного) органа государственной власти или представительного органа местного самоуправления);
• налога на имущество организаций в отношении основных средств, нематериальных активов, запасов и затрат которые находятся на балансе налогоплательщика и используются исключительно для осуществления деятельности, предусмотренной соглашениями;
• таможенных пошлин;
• транспортного налога (при условии использования имущества и транспорта исключительно для работ по соглашению).

1.2. Методика налогообложения при выполнении соглашения о разделе продукции

При выполнении соглашений о разделе продукции  налоговая база, налоговый период, налоговая ставка и порядок исчисления налога определяются с учетом особенностей, предусмотренных главой и действующих на дату вступления соглашения в силу. Особенности, в частности, установлены в отношении налога на прибыль организаций, налога на добычу полезных ископаемых, налога на добавленную стоимость.

Особенности определения налоговой  базы, исчисления и уплаты налога на добычу полезных ископаемых при выполнении соглашений.

Налогоплательщиками налога на добычу полезных ископаемых признаются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством  РФ. Налогоплательщики подлежат постановке на учет в качестве налогоплательщика  налога на добычу полезных ископаемых по месту нахождения участка недр, предоставленного налогоплательщику  в пользование в соответствии с законодательством РФ в течение 30 дней с момента государственной  регистрации лицензии на пользование участком недр. При этом местом нахождения участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование, признается территория субъекта РФ, на которой расположен участок недр.

Инвесторы по соглашению о разделе продукции  определяют сумму налога на добычу полезных ископаемых и сумму налога, подлежащего уплате. Если выполнение работ по соглашению о разделе  продукции, в том числе добыче полезных ископаемых, осуществляет оператор по соглашению, то исчисление и уплата налога производится оператором, выступающим  в качестве уполномоченного представителя налогоплательщика.

Объектом  налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых признаются:

• полезные ископаемые, добытые из недр на территории РФ на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством РФ;
• полезные ископаемые, извлеченные из отходов добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию в

соответствии  с законодательством РФ о недрах;

• полезные ископаемые, добытые из недр за пределами территории РФ, если эта добыча осуществляется на территориях, находящихся под юрисдикцией РФ (а также арендуемые у иностранных государств или используемых на основании международного договора) на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование.

Количество  добытого полезного ископаемого  определяется налогоплательщиком самостоятельно. В зависимости от добытого полезного  ископаемого его количество определяется в единицах массы или объема.

Налоговая база по налогу на добычу полезных ископаемых определяется налогоплательщиком отдельно по каждому соглашению о разделе продукции.

Стоимость добытого полезного ископаемого  определяется как произведение количества добытого полезного ископаемого  и стоимости единицы добытого полезного ископаемого, которая  рассчитывается как отношение выручки  от его реализации к количеству реализованного добытого полезного ископаемого.

Сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода по каждому добытому полезному  ископаемому. Налог подлежит уплате по месту нахождения каждого участка  недр, предоставленного налогоплательщику  в пользование в соответствии с законодательством РФ. При этом сумма налога, подлежащая уплате, рассчитывается исходя из доли полезного ископаемого, добытого на каждом участке недр, в  общем количестве добытого полезного  ископаемого соответствующего вида.

В целях  гл.26.4 НК РФ не признаются объектом налогообложения  налогом на добычу полезных ископаемых:

1. общераспространенные полезные ископаемые и подземные воды, не числящиеся на государственном балансе запасов полезных ископаемых, добытые индивидуальным предпринимателем и используемые им непосредственно для личного потребления;
2. добытые(собранные) минералогические, палеонтологические и другие

геологические коллекционные материалы;

3. полезные ископаемые, добытые из недр при образовании, использовании, реконструкции и ремонте особо охраняемых геологических объектов, имеющих научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное или иное общественное значение;
4. полезные ископаемые, извлеченные из собственных отвалов или отходов горнодобывающего производства;
5. дренажные подземные воды, не учитываемые на государственном балансе запасов полезных ископаемых, извлекаемых при разработке месторождений полезных ископаемых или при строительстве и эксплуатации подземных сооружений.³

Налоговая база при добыче нефти и газового конденсата из нефтегазоконденсатных  месторождений определяется как  количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении.

Налоговая база определяется отдельно по каждому  соглашению. Налоговая ставка при добыче нефти и газового конденсата из нефтегазоконденсатных месторождений составляет 340 рублей за одну тонну. При этом указанная налоговая ставка применяется с коэффициентом, характеризующим динамику мировых цен на нефть. Данный коэффициент определяется налогоплательщиком самостоятельно.

Сумма налога на добычу полезных ископаемых при  добыче нефти и газового конденсата из нефтегазоконденсатных месторождений  исчисляется как произведение соответствующей  налоговой ставки, исчисленной с  учетом коэффициента, и величины налоговой  базы.

При выполнении соглашений налоговые ставки при  добыче полезных ископаемых, за исключением нефти и газового конденсата, применяются с коэффициентом 0,5. Налоговая ставка применяется при добыче нефти и газового конденсата из нефтегазоконденсатных месторождений с коэффициентом 0,5 до достижения предельного уровня коммерческой добычи нефти и газового конденсата, который может быть установлен соглашением. В случае, если соглашением установлен предельный уровень коммерческой добычи нефти и газового конденсата, при достижении такого предельного уровня налоговая ставка применяется с коэффициентом 1, который не изменяется в течение всего срока действия соглашения.⁴

Особенности определения налоговой  базы, исчисления и уплаты налога на прибыль организаций при выполнении соглашений.

Налогоплательщик  определяет сумму налога на прибыль организации, подлежащую уплате, в соответствии с гл.25 НК РФ.

Объектом  налогообложения признается прибыль, полученная налогоплательщиком в связи  с выполнением соглашения. Прибылью признается доход от выполнения соглашения, уменьшенный на величину расходов. В случае, если стороной соглашения является объединение организаций, не имеющее статуса юридического лица, доход, полученный каждой организацией, являющейся участником указанного объединения, определяется пропорционально доле соответствующего участника в общем  доходе такого объединения за отчетный (налоговый) период.

Доходом налогоплательщика признается стоимость  прибыльной продукции, а также внереализационные  доходы.

Стоимость прибыльной продукции определяется как произведение объема прибыльной продукции и цены произведенной  продукции, установленной соглашением, за исключением цены продукции.

Расходами налогоплательщика признаются обоснованные и документально подтвержденные расходы, произведенные (понесенные) налогоплательщиком при выполнении соглашения.

Обоснованными расходами признаются расходы, понесенные налогоплательщиком в соответствии с программой работ  и сметой расходов, утвержденными  управляющим комитетом, в порядке, предусмотренным соглашением, а  также внереализационные расходы, непосредственно связанные с  выполнением соглашения.

Расходы налогоплательщика подразделяются на:

1. расходы, возмещаемые за счет компенсационной продукции (возмещаемые расходы);
2. расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу.

Возмещаемыми  расходами признаются расходы, произведенные (понесенные) налогоплательщиком в  отчетном (налоговом) периоде в целях  выполнения работ по соглашению в  соответствии с программой работ  и сметой расходов. В состав возмещаемых  расходов включаются как расходы, произведенные  налогоплательщиком до вступления соглашения в силу, так и произведенные  с даты вступления соглашения в силу и в течение всего последующего срока его действия.

Возмещаемые расходы, состав которых предусмотрен соглашением утверждаются управляющим  комитетом в порядке, установленном соглашением.

Сумма возмещаемых  расходов определяется по каждому отчетному (налоговому) периоду и подлежит возмещению налогоплательщику за счет компенсационной продукции не более 75%.