Нормативное регулирование учета и контроля производства продукции молочного скотоводства

ВВЕДЕНИЕ

На современном  уровне развития аграрной экономики  первостепенную значимость приобретает  проблема стабилизации и повышения  эффективности сельскохозяйственного  производства.

Экономическая эффективность сельскохозяйственного  производства означает в самом общем виде результативность производственного процесса, соотношение между достигнутыми результатами и затратами живого и овеществленного труда, отражающими в свою очередь степень совершенства производственных ресурсов и эффективность их использования. Успешное решение задач, стоящих перед сельским хозяйством, возможно лишь на основе повышения экономической эффективности производства.

Важная роль в решении данной задачи принадлежит  производству молока. Молочное скотоводство занимает ведущее место среди отраслей общественного животноводства республики. От уровня его развития во многом зависит эффективность сельскохозяйственного производства в целом, так как данная отрасль имеется почти на каждом предприятии, а во многих хозяйствах является главной. Значение скотоводства в народном хозяйстве определяется, прежде всего, высокими питательными свойствами его продукции. По пищевым достоинствам молоко занимает первое место среди всех животноводческих продуктов. Одновременно с этим следует учитывать, что молочное скотоводство Беларуси дает около трех четвертей всей товарной продукции  животноводства.  Поэтому значение молочного скотоводства определяется не только ценностью производимого продукта, но и большим влиянием на экономику хозяйства в целом.

Насущная задача в молочном скотоводстве на современном этапе - увеличить объемы производства молока, сохранить сложившуюся специализацию, сократить затраты, особенно кормов, до уровня научно обоснованных норм. В целях дальнейшего развития животноводства предстоит задействовать весь наличный потенциал. Основные проблемы в молочном скотоводстве, которые надлежит решить в ближайшей перспективе - повышение продуктивности скота и повышение качественных параметров выпускаемой продукции. Данные вопросы очень актуальны, потому что производство молока является наиболее рентабельной отраслью, обеспечивающей высокую прибыль. Некоторые страны получают большие прибыли от производства и переработки молока. Беларусь имеет все перспективы для достижения уровня этих стран.

Важную роль в повышении эффективности молочного скотоводства играет грамотно налаженный бухгалтерский учет. Значимость учета предопределена необходимостью своевременного и правильного документального оформления поступления и расходования продукции животноводства, контроля за соблюдением договорных обязательств, обеспечения контроля за сохранностью продукции по местам хранения и материально ответственным лицам, изыскания резервов сокращения затрат на производство продукции животноводства для снижения себестоимости производимой продукции, и  как следствие, роста прибыли.

Поэтому целью  данной дипломной работы является разработка теоретических и практических рекомендаций по совершенствованию учета продукции основного молочного стада, а также анализ производства молока в современных условиях хозяйствования и выявление резервов его увеличения. Исходя из поставленной цели, необходимо решить следующие задачи:

• раскрыть экономическую сущность готовой продукции  и рассмотреть ее оценку;
• изучить нормативно–правовое регулирование учета продукции животноводства;
• рассмотреть экономическо-финансового положение предприятия; 
• изучить организацию первичного, синтетического и аналитического учета продукции основного молочного стада, методику исчисления себестоимости продукции;
• разработать рекомендации по совершенствованию учета продукции молочного скотоводства;
• провести анализ производства молока;
• выявить резервы увеличения производства молока и разработать систему мероприятий, направленных на освоение выявленных резервов.

Предметом исследования дипломной работы является  учет продукции основного молочного стада и анализ ее производства  в современных условиях хозяйствования.

В качестве объекта  исследования избран СПК «Агро-Липнишки», расположенный в Ивьевском районе Гродненской области.

Проведенное исследование базировалось на использовании таких методов как наблюдение, системный подход, обобщение, сравнение, аналогия, анализ и синтез, индукция и дедукция, специальных приемов бухгалтерского учета и экономического анализа.

Теоретической и методологической основой написания дипломной работы явились нормативные документы, а также научные труды, учебники, учебные пособия, публикации в периодических изданиях таких ученых-экономистов как А.П. Михалкевич, Л.И. Стешиц, Ю.И. Акулич, Г.В. Савицкая.

Источниками информации при проведении исследования будут являться первичные документы, регистры аналитического и синтетического учета; годовые отчеты СПК «Агро-Липнишки» за 2007-2011 гг. и бизнес-планы социально-экономического развития предприятия.

1   ОБЩИЕ   ПРИНЦИПЫ  ОРГАНИЗАЦИИ  УЧЕТА  ПРОДУКЦИИ             ОСНОВНОГО МОЛОЧНОГО СТАДА

1.1  Понятие готовой  продукции  и ее оценка

При осуществлении  хозяйственно-производственной деятельности на любом предприятии конечным результатом  ее производственного процесса  является производство готовой продукции.

В сельскохозяйственном производстве готовой продукцией принято  считать сырье для перерабатывающей промышленности. Это,  прежде всего,  молоко, зерно, мясо. 

Готовая продукция – конечный продукт  производственного процесса предприятия.  Это изготовленные на данном предприятии изделия  и продукты, полностью укомплектованные, сданные на склад предприятия  в соответствии с утвержденным порядком их приемки  и готовые к реализации.

В сельскохозяйственных организациях к готовой продукции относят  полученные от собственного производства зерно, картофель, овощи, фрукты, молоко, яйца, мед, шерсть и др.

Продукция животноводства включает стоимость  сырых продуктов, полученных в результате выращивания и хозяйственного использования сельскохозяйственных животных и птицы (молоко, шерсть, яйца и др.), а также стоимость продукции выращивания скота, птицы и прочих сельскохозяйственных животных (стоимость приплода, прироста живой массы).

Основная  особенность, отличающая учет готовой продукции  от учета работ  и услуг заключается в том, что учетные процедуры охватывают как минимум  три этапа  процесса производства и реализации продукции.

Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи.

 Движение  готовой продукции включает основные  стадии:

• поступление готовой продукции на склад, как правило;
• отгрузка (отпуск) готовой продукции и товаров покупателям (заказчикам) в порядке реализации (продажи) или при ином их выбытии.

Исходя  из специфики сельскохозяйственного  производства,  а именно в молочном скотоводстве, стадия поступления готовой продукции на склад минуется.  В частности молоко,  как скоропортящийся продукт, поставляется покупателям (заказчикам),  в цеха по переработке сразу после производства или даже в процессе производства.

 Планирование  и учет готовой продукции ведут  в натуральных, условно-натуральных  и  стоимостных показателях.

Условно-натуральные показатели используют для получения обобщенных данных об однородной продукции. В бухгалтерском учете продукции молочного скотоводства используются натуральные и стоимостные показатели.

 Большое  значение в организации учета  готовой  продукции играет  оценка. С развитием рыночных  отношений эта оценка усложняется,  так как рыночные цены подвержены значительным колебаниям, что вызывает изменения в стоимости. Изменение стоимости материалов оказывает существенное влияние на себестоимость.

Сельскохозяйственную  продукцию собственного производства текущего года оценивают по нормативно-прогнозной (плановой) себестоимости с корректировкой в конце года до фактической; производства прошлых лет – по фактической.

Приплод телят в молочном скотоводстве, полученный в хозяйстве, при оприходовании оценивают по плановой себестоимости головы приплода, которая определяется исходя из 10% затрат на содержание скота основного стада.

При переводе молодняка животных в течение  года из одной возрастной группы в другую или в основное стадо его оценивают по плановой себестоимости 1 ц. живой массы.

Выбракованный из основного стада и поставленный на откорм продуктивный скот приходуется по балансовой стоимости.

Полученный  в результате выращивания и откорма  прирост живой массы, выявленный при взвешивании животных, оценивается  по плановой себестоимости 1 ц прироста живой массы.

 В  конце года, после составления  расчёта себестоимости продукции, плановую оценку продукции животноводства корректируют до уровня фактической (методом «красное сторно» или дополнительной записи). В заключительном балансе на конец года оставшуюся в хозяйстве продукцию показывают по фактической себестоимости.

  Стоимость  навоза определяется исходя из  нормативных (расчетных) затрат  на его уборку и хранение  в конкретных условиях, а также  стоимости подстилки (солома, опилки  и т.п.). В состав затрат по  определению стоимости навоза включают также амортизационные отчисления на технические средства по удалению навоза из навозохранилища.

Прочая  побочная продукция, получаемая в животноводстве, оценивается по ценам возможной  реализации или использования.

Из  всего вышеизложенного следует, что основными задачами учета продукции животноводства являются:

• правильное формирование фактической себестоимости продукции животноводства;
• правильное и своевременное  документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных по поступлению и отпуску продукции;
• контроль за  сохранностью продукции животноводства в местах ее хранения (эксплуатации) и на всех этапах ее движения;
• своевременное выявление ненужных и излишних запасов продукции с целью их возможной продажи или выявления иных возможностей  вовлечения их в оборот;
• проведение анализа эффективности использования запасов готовой продукции;
• принятие мер по предотвращению образования недостач, хищений, потерь от порчи и незаконного расходования готовой продукции;
• контроль за своевременным и правильным ведением складского учета готовой продукции. [3]

Для того чтобы  правильно и своевременно осуществлять учет результатов производственной деятельности, организация должна выбрать  и закрепить в своей учетной  политике ряд основополагающих  принципов  и методов по учету готовой продукции, варианты  которых изложены и закреплены в законодательных актах.

1.2  Нормативно-правовое регулирование учета готовой продукции

В целях достижения единообразия ведения учета и  составления бухгалтерской отчетности, повышения достоверности и своевременности учетной и отчетной информации осуществляется государственное регулирование бухгалтерского учета и отчетности.

Общее методологическое руководство бухгалтерским учетом и отчетностью осуществляет Министерство финансов, на которое Советом Министров возложены обязанности государственного регулирования бухгалтерского учета и отчетности, а также аудиторской деятельности.

Правовое регулирование  организации бухгалтерского учета  осуществляется на основании Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» № 3321-XII от 18.10.1994 г. (с изменениями и дополнениями № 302-3 от 26.12.2007 г.), который определяет правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, устанавливает требования, предъявляемые к составлению и представлению бухгалтерской отчетности, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета в Республике Беларусь. [21]

Общий порядок  отражения фактов хозяйственной  жизни на счетах бухгалтерского учета устанавливает Постановление Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь «Об установлении типового плана счетов  бухгалтерского учета, утверждении Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета» № 28 от 06.04.2004 г. [22] В Инструкции по применению Типового плана счетов приведена краткая характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов, раскрыты их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых фактов хозяйственной деятельности, порядок отражения наиболее распространенных из них. Уточнены счета и субсчета для производителей сельскохозяйственной продукции.

Основным документом, регулирующим операции по учету сельскохозяйственной продукции, являются «Методические указания по бухгалтерскому учету сельскохозяйственной продукции и производственных запасов для сельскохозяйственных и иных организаций, осуществляющих производство сельскохозяйственной продукции», утвержденные Приказом Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь № 363 от 14.08.2007 г. (с изменениями и дополнениями от 18.08.2011 г. № 321). [23] Методическими указаниями определены основные задачи по бухгалтерскому учету сельскохозяйственной продукции и производственных запасов, инвентаризация сельскохозяйственной продукции и материальных ценностей, а также ведение учета и его документальное оформление.

Стоимостное отражение  всех фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете выражается в калькулировании себестоимости. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции молочного скотоводства осуществляется  согласно «Методических рекомендаций по учету затрат и калькулированию себестоимости сельскохозяйственной продукции (работ, услуг)»,  утвержденных  Приказом Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь № 65 от 31.08.2009 г. [24]

Большую роль оказывающюю  влияние на провильность и достоверность отражения всех хозяйственных процессов в бухгалтерском учете играет первичный учет. Порядок ведения первичного учета сельскохозяйственной продукции, рекомендуемые формы первичных документов утверждены Приказом Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь от 01.07.2011 г. № 268 «Альбом примерных форм учетных документов для сельскохозяйственных и иных организаций осуществляющих производство сельскохозяйственной продукции и продукции рыбоводства, и инструкции о порядке применения и заполнения примерных форм учетных документов для сельскохозяйственных и иных организаций, осуществляющих  производство сельскохозяйственной продукции и продукции рыбоводства» [1]. Формы учетных документов применяемых в сельскохозяйственных организациях приведены в альбоме примерных форм учетных документов, который имеет отражение в учетной политике организации.

Правильность  и достоверность отражения всех хозяйственных процессов в первичных  документах дает толчек правильного  формирования и ведения регистров бухгалтерского учета. Формы регистров журнально-ордерной формы учета и порядок их ведения и заполнения определены Постановлением Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь от 31.05.2004 г. № 41 «Об утверждении перечня регистров журнально-ордерной формы учета в организациях агропромышленного комплекса и инструкции по применению регистров журнально-ордерной формы учета в организациях агропромышленного комплекса». [25]

Так типовые  формы первичных документов, регистров  бухгалтерского учета, применяемый  план счетов на предприятии, порядок  и организация ведения бухгалтерского учета определены в учетной политике организации. Основы формирования (выбора  и  обоснования)  и  раскрытия  (придания гласности) учетной политики организации устанавливает Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 17 апреля 2002 г. № 62 «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации» (с изменениями и дополнениями № 85 от 26.05.2008 г.). [29]

Движение сельскохозяйственной продукции, приобретение, реализация в  бухгалтерском учете отражается в товарно – транспортных накладных, товарных накладных. Формы первичных документов, оформляемых при реализации сельскохозяйственной продукции, а также порядок их заполнения утверждены Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь «Об утверждении типовых форм первичных учетных  документов ТТН-1 (Товарно-транспортная накладная) и ТН-2 (Товарная накладная) и инструкция по заполнению типовых форм первичных документов ТТН-1 и ТН-2» от 18 декабря 2008 г. № 192». [8]

По мере поступления  и реализации готовой продукции, понесенных затрат на предприятии определяется финансовый результат. Так порядок  формирования в бухгалтерском учете  информации о доходах и расходах организации регулируется «Инструкцией по бухгалтерскому учету доходов и расходов», утвержденной Постановлением Министерством финансов Республики Беларусь  от 30.09.2011 г. №102. [9]

На результаты производственной деятельности предприятия  также оказывает влияние правильность и достоверность ведения бухгалтерского учета запасов. Методологические основы и порядок формирования в бухгалтерском учете информации о запасах в коммерческих и некоммерческих организациях (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, бюджетных организаций), у индивидуальных предпринимателей, принявших решение о ведении бухгалтерского учета, порядок оценки запасов определены в «Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной  Постановлением  Министерства финансов Республики Беларусь от 12.11.2010 г. № 133 (с изменениями и дополнениями  от 27.04.2011 г. № 25)». [10]

Порядок налогообложения  операций по учету сельскохозяйственной продукции определяется в соответствии с «Налоговым кодеком Республики Беларусь (Особенная часть)», утвержденным Палатой представителей Национального собрания Республики Беларусь от 29.12.2009 г. № 71-3 (с изменениями и дополнениями  от 14.01.2012 г. № 337-3). [17] В налоговом кодексе определены объекты налогообложения, плательщики,  порядок исчисления, ставки, налоговый период, а также сроки предоставления налоговых деклараций (расчетов) и уплаты налоговых отчислений.

Стоит учитывать, что в сельскохозяйственных организациях не все хозяйственные процессы подвержены достоверному отражению в первичных и сводных документах. Имеют место ошибки. Указ Президента Республики Беларусь от 15 марта 2011 г. № 114 «О некоторых вопросах применения первичных учетных документов» предусматривает значительное сокращение обязательных к применению первичных учетных документов, уменьшение количества обязательных сведений в них и неприменение административной ответственности за отсутствие и (или) указание недостоверных сведений, не являющихся обязательными, в этих документах. [28] Это значительно упрощает работу бухгалтера.

На основании  Указа № 114 действует Постановление  Совета Министров Республики Беларусь от 24 марта 2011 г. № 360 «Об утверждении  перечня первичных учетных документов» (с изменениями и дополнениями от 30 сентября 2011 г. № 1306), которое определяет к обязательному применению 9 первичных документов: товарно-транспортную накладную, товарную накладную, приходный кассовый ордер, расходный кассовый ордер и др. [27]

Специфичным для  сельскохозяйственного производства является отраслевое разделение на растениеводство и животноводство. Соответствующим должен быть и учет в растениеводстве и животноводстве. Так закономерно применение специализированных форм первичных документов. Применение таких специализированных форм первичных документов как: ТТН -1(скот), ТТН-1(молоко), ТТН-1(растениеводство),ТТН-1, ТН-2 утверждено Приказом Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь  № 267 от 01.07.2011 “Об утверждении специальных форм первичных документов товарно – транспортных накладных, товарных накладных” [26].

Таким образом, существует достаточно большое количество нормативно-правовых документов, регламентирующих порядок организации и ведения  бухгалтерского учета готовой продукции  молочного скотоводства. И только при их соблюдении предприятием может быть достигнуто полное и достоверное отражение всех производственных операций в процессе хозяйственной деятельности. А также достоверное и юридически обоснованное ведение всех хозяйственных операций.

1.3 Обзор литературы

Проведенные исследования в области бухгалтерского учета говорят о том, что в настоящее время проделана большая работа по совершенствованию бухгалтерского учета товарно-материальных ценностей, готовой продукции и приближению его к международным стандартам учета и отчетности.

Тем не менее, не решен однозначно вопрос об оценке материальных ресурсов, организации первичного учета. Поэтому, данные вопросы дискутируются в экономической научной литературе, на научных конференциях. Как известно учет начинается с первичных документов. Своевременно и надлежащим образом составленный первичный документ является надежным фундаментом бухгалтерского учета.

Так, Е.Н. Клипперт [13] отмечает, что совершенствование первичных документов должно способствовать сокращению трудовых затрат на их составление и обработку, экономии бумаги. Основными критериями оценки состояния учета следует считать простоту, экономичность, целесообразность и эффективность использования его информации, что не в полной мере обеспечивается действующей системой его организации на сельскохозяйственных предприятиях.

В тоже время  И.Е. Тишков отмечает, что для усовершенствования организации бухгалтерского учета, необходимо повысить его оперативность и аналитичность. Для этого нужно унифицировать, стандартизировать процесс документирования хозяйственных операций с учетом требований автоматизированной обработки.

И.Е. Хорохордин [37] считает, что следует резко сократить количество первичных документов с целью выделения типовых, единых форм, учитывающих большинство предъявляемых к ним требованиям, и, кроме того, пригодных для автоматизированной обработки. Хорохордин И.Е. считает, что первичные документы, где это целесообразно, надо разрабатывать накопительными на различные сроки, но лучше всего, чтобы они охватывали 10-15 дней.

Для хранения готовой  продукции и материалов сельскохозяйственные организации располагают специализированными  складами, зданиями и другими помещениями. Так, И. Ю. Осипчук в целях совершенствования организации учета материально-производственных запасов на складах, на молочно-товарных фермах, временных базах хранения готовой продукции, оборудованных холодильными установками, предлагает использовать автоматизированное рабочее место кладовщика (АРМ кладовщика) на базе программного комплекса «Нива-СХП». АРМ кладовщика – это рабочее место кладовщика, оснащенное персональным компьютером, программным обеспечением и совокупностью информационных ресурсов индивидуального или коллективного пользования, которые позволяют ему вести обработку данных с целью получения входной (первичной) информации по учету производственных запасов и готовой продукции. Автоматизация складского учета производственных запасов, готовой продукции, по мнению автора, обеспечит достоверное и своевременное документальное отражение хозяйственных операций по приобретению, расходованию материальных ценностей и контроль за их сохранностью. [20]

Существенное  влияние на величину получаемой прибыли  от реализации продукции оказывает  ее качество. Как пишет Н. Огарков – повышение качества молока – важный показатель экономической эффективности молочного скотоводства. [19]

В современном  понимании качество продукции –  это совокупность потребительских  свойств продукта, обеспечивающих его  пригодность для удовлетворения запросов и требований потребителей. Улучшению качества производимой молочной продукции придается большое значение, но особую актуальность оно приобретает в условиях рынка. Повышение качества молока – важный показатель экономической эффективности молочного скотоводства. Реализуемое молоко должно быть натуральным, без осадка, получено от здоровых коров. Не допускается наличия в молоке ингибирующих и нейтрализующих веществ (антибиотиков, аммиака, соды, перекиси водорода). Все молоко подразделяют на три сорта, а не сортовым считается молоко от больных или подозреваемых в заболевании коров. Высокое качество – это, в конечном счете, сбережение материальных и трудовых ресурсов и повышение уровня рентабельности производства [14].

 Что же  касается,   оценки и калькулирования  готовой продукции молочного скотоводства, то по мнению Виктора Климовича,  можно сказать, что расчет себестоимости продукции в сельскохозяйственных организациях производится в целях: установления уровня безубыточной цены, контроля затрат на производства, определения эффективности проектируемых и осуществляемых технологических, организационных и агрозоотехнических мероприятий по развитию и совершенствованию производства, расчета прибыльности продукции. [24]

Виктор Климович отмечает, что до составления отчетных калькуляций себестоимости продукции животноводства выполняется целый ряд подготовительных учетных работ. В первую очередь в соответствии с действующим законодательством документами и положениями по оплате труда работникам животноводства начисляются все виды премий и доплат. Затем распределяются расходы на содержание кормоцехов, мельниц между отдельными видами (группами) животных пропорционально массе расе расходованных кормов, приготовленных в этих же кормоцехах и списываются калькуляционные разницы по этим кормам. Списывается и включается в состав затрат животноводства соответствующая часть расходов строительства и содержания летних лагерей. Затраты на их строительство включаются в себестоимость продукции равными долями в течение двух и более лет. После проведения подготовительных работ приступают  к калькулированию себестоимости.

Актуальным  вопросом в нынешних условиях хозяйствования является переход к международным  стандартам, что невозможно без создания национальных стандартов бухгалтерского учета. Якубова И.П. считает, что в этой связи, а так же в виду доминирования информации о затратах на производство продукции в системе бухгалтерского учета, возникает необходимость единого нормативного регулирования терминов и понятий, выражающих потребление ресурсов, для обеспечения единообразного построения бухгалтерской отчетности о затратах. Национальные стандарты по учету расходов разработаны в ряде стан СНГ: в Российской Федерации, в Украине, в Молдове. Очевидно, что в Республике Беларусь назрела необходимость разработки национального стандарта по учету расходов. Автор считает, что данный стандарт должен включать следующие разделы: «Общие положения»; «Состав затрат»; «Счета для учета затрат»; «Методика синтетического учета затрат»; «Методика аналитического учета затрат и калькулирования себестоимости»; «Отчетность о затратах организации».

Разработка  и использование данного стандарта  позволит привести в систему единую методологию учета расходов на предприятиях всех форм собственности, что приведет к сопоставимости данных, единообразию составления форм отчетности.