Нормативное регулирование учёта основных средств

Теоретическая часть

Нормативное регулирование учёта  основных средств

     В последние годы значительно изменилась нормативная база по бухгалтерскому учету основных средств, которая  включает в себя наряду с законом  РФ «О бухгалтерском учете» и положение  по бухгалтерскому учету «Учет основных средств». Учет основных средств на предприятии организуется в соответствии с ПБУ 6/01( приказ Минфина от 30.03.01, №26н) и методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств (утверждены приказом Минфина РФ от 20 июля 1998 года за номером 33 н). Госкомстатом России разработаны и введены  в действие типовые межотраслевые  формы первичной учетной документации по учету основных средств. Имели  место серьезные изменения и  дополнения в Законы РФ «Об основах  налоговой системы в Российской Федерации», «О налоге на добавленную  стоимость» и ряд других Законов  РФ. С 1 января 1999 г. введена в действие часть первая Налогового кодекса Российской Федерации. Эти и другие нормативные документы внесли существенные изменения в технику и методологию учета и налогообложения основных средств.

     Основными нормативными документами, регулирующими  учет основных средств, являются: 1.ФЗ РФ «О бухгалтерском учете» (подписан Президентом РФ 21.11.96 г. № 129 с учетом изменений и дополнений). 2.Об организации  учета федерального имущества. Постановление  Правительства РФ от 03.07.98 г. № 696. 3.Положение  по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утверждено приказом Министерства финансов РФ от 03.03.01 г. № 26н) 4.Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Министерства финансов РФ от 27.07.98 г. № 34н). 5.План счетов бухгалтерского учета финансово хозяйственной  деятельности предприятий и Инструкция по его применению. 6.Письмо Минфина  РФ от 27.12.01 №16-00-14/573 "Об учете основных средств" и др.  
 

Понятие, классификация, оценка объектов основных средств

Основные  средства - это часть имущества, используемая организацией в течение длительного времени (более 12 месяцев) при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), а также в управленческих целях.

     Имущество учитывается в составе основных средств организации при единовременном выполнении следующих условий:

- имущество используется в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для  управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

- имущество используется в течение длительного времени, (продолжительностью свыше 12 мес или обычного операционного цикла, если он превышает 12 мес);

- организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

- имущество способно приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

В соответствии с Общероссийским классификатором  основных фондов (Утвержден Постановлением Госстандарта РФ от 26 декабря 1994 г. N 359) в бухгалтерском учете к основным средствам:

Классификация: 

     По видам: I. Здания. II. Сооружения. III. Передаточные устройства. IV.Машины и оборудование. V. Транспортные средства. VI. Инструмент. VII. Производственный инвентарь и принадлежности. VIII. Хозяйственный инвентарь. IX. Рабочий и продуктивный скот. Х. Многолетние насаждения. XI. Капитальные затраты по улучшению земель. XII. Прочие основные средства.

     По  принадлежности основные средства делятся на собственные и арендованные. Первые принадлежат предприятию и числятся на его балансе, вторые получены от других предприятий и организаций во временное пользование за плату.  

     По  характеру участия  в производственном процессе различают действующие и бездействующие основные средства,

     По  назначению - производственные и непроизводственные. К производственным основным средствам относят такие, которые связаны с осуществлением уставной деятельности (в составе производственных основных средств выделяют их активную часть). Под непроизводственными основными средствами понимают основные средства, числящиеся на балансе и не связанные с осуществлением уставной деятельности, предназначенные для социально-бытового обслуживания членов трудового коллектива.

 
Оценка основных средств.

     В данное время в соответствии с  приказом Минфина от 19 января 1995 года, к основным средствам относятся  предметы, стоимостью на дату приобретения не более пятидесятикратного, установленного законом размера минимальной  месячной оплаты труда, за единицу независимо от срока службы.В соответствии с  Положением о бухгалтерском учете  и отчетности в РФ основные средства отражаются в учете по первоначальной стоимости. Понятие первоначальной собственности отражено в Положении  по бухгалтерскому учету основных средств (фондов) государственных, кооперативных (кроме колхозов) и общественных предприятий и организаций.

Основные  определения первоначальной стоимости:  
- для основных средств, возведенных (сооруженных) или приобретенных в порядке капитальных вложений, - их стоимость, слагающаяся из  
для зданий и сооружений - из затрат на строительные и монтажные работы по возведе-нию (сооружению) объекта, затрат на проектно-изыскательские работы, а также других затрат, подлежащих включению в установленном порядке в инвентарную стоимость объектов;  
- для оборудования, требующего монтажа, - из затрат по приобретению, расходов по дос- тавке, затрат по монтажу и устройству фундаментов или опор и на проектно-изыскательские работы, а также других затрат, подлежащих включению в установленном порядке в инвентарную стоимость объектов;  
- для оборудования, не требующего монтажа, - из затрат по приобретению, включая расходы по доставке и прочие расходы, связанные с приобретением данного оборудования.  

     Учтенная  на бухгалтерских счетах первоначальная стоимость объектов может быть изменена только в следующих случаях: 1) переоборудования объекта (расширение, достройка, дооборудование, модернизация, реконструкция), произведенного как правило в порядке капитальных  вложений; 2) переоценки основных средств  по решениям правительства.

     Основные  средства, предназначенные исключительно  для предоставления  за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности (счет 03). Другие основные средства должны быть учтены на счете 01 «Основные средства».

Для целей  налогового учета применяется Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы  (Утверждена Постановлением Правительства РФ от 01 января 2002г. №1 в ред. от 18.11.2006 ).   

Поступление и ввод в эксплуатацию основных средств

Основные  средства поступают в организацию:

• от учредителей в счет вклада в уставный капитал
• в результате строительства
• путем приобретения за плату
• путем безвозмездной передачи
• по договору мены

     При получении в собственность основных средств в бухгалтерском учете  на счете 08 отражаются вложения во внеоборотные активы. При вводе основных средств в эксплуатацию формируется первоначальная стоимость объектов основных средств, учитываемая на счете 01 "Основные средства".

Учёт  основных средств

     Синтетический учет основных средств ведется на счете 01 «Основные средства», к которому открываются соответствующие субсчета по видам основных средств.  
Аналитический учет по счету 01 ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно давать возможность получения данных о наличии и движении основных средств, необходимых для составления бухгалтерской отчетности.

     Аналитический учет основных средств на предприятии ведется в бухгалтерии по классификационным группам, а внутри групп по инвентарным объектам (форма N ОС-6) и месту нахождения (эксплуотации) объектов у лиц, ответственных за их сохранность. Порядок организации аналитического учета основных средств, его документального оформления, присвоения инвентарных номеров определен Положением по бухгалтерскому учету основных средств (фондов) государственных, кооперативных (кроме колхозов) и общественных предприятий и организаций (утверждено письмом Министерства финансов СССР от 7 мая 1976 года N 30 с последующими изменениями и дополнениями).

     Инвентарный объект основных средств - это законченное  устройство со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный  конструктивно обособленный предмет (например: станок, холодильник и  т.п.), выполняющий самостоятельные  функции, либо комплекс конструктивно  сочлененых предметов (например поточная линия), представляющих собой единое целое и вместе выполняющих определенную работу.

     Согласно  “Типовой классификации” выделяют следующие  виды инвентарных объектов:  
- Инвентарный объект по группе зданий - каждое отдельно стоящее здание. Если здания имеют общую стену, но каждое из них представляет собой самостоятельное конструктивное целое, они считаются отдельными инвентарными объектами. Постройки, ограждения и другие надворные сооружения, обслуживающие здание, составляют вместе с ним отдельный инвентарный объект. Наружные надстройки к сданию, имеющие самостоятельное хозяйственное значение, отдельно стоящие здания котельных, а также капитальные надворные постройки явл. самостоятельными инвентарными объектами.  

     Ввод  в эксплуатацию основных средств осуществляется на основании письменного приказа (распоряжения) руководителя организации.

     Далее в бухгалтерии составляют Акт  приема-передачи основных средств по формам: № ОС-1, № ОС-1а (для ввода в эксплуатацию зданий и сооружений), № ОС-1б (при одновременном вводе в эксплуатацию нескольких объектов основных средств). Принятые объекты основных средств учитывают в инвентарных карточках по формам: № ОС-6, № ОС-6а (для группы объектов). Инвентарная книга по форме № ОС-6б предназначена для учета на малых предприятиях. 

Проводки:

Амортизация основных средств

     Амортизация - процесс постепенного переноса стоимости основных средств на производимую продукцию (работы, услуги).

Сумма амортизации определяется ежемесячно, отдельно по каждому объекту амортизируемого  имущества, т.е. по тем основным средствам, которые подлежат амортизации.

     Амортизация не начисляется по:

• объектам основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).
• объектам основных средств, используемым для реализации законодательства РФ о мобилизационной подготовке и мобилизации, которые законсервированы и не используются

     Начисление  амортизации начинается с 1-го числа  месяца, следующего за месяцем, в котором  этот объект был введен в эксплуатацию, прекращается - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта или  когда данный объект выбыл из состава  амортизируемого имущества.

Начисление амортизации  осуществляется в соответствии с  нормой амортизации, определенной для объекта, исходя из его срока полезного использования.  
Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Срок полезного использования организация устанавливает самостоятельно при принятии объекта основных средств к учету.

     В случаях проведения реконструкции, модернизации или технического перевооружения срок полезного использования пересматривается.  
Для целей бухгалтерского учета срок определяется исходя из ожидаемого срока полезного использования объекта и ожидаемого физического износа, нормативно-правовых и других ограничений использования объекта.  
 
В налоговом учете срок полезного использования определяется в соответствии с номером амортизационной группы, к которой объект относиться.  
 
Амортизацию начисляют одним из способов (методов), представленных в таблице.

     По  объектам основных средств некоммерческих организаций производится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных  отчислений. Движение сумм износа по указанным  объектам учитывается на отдельном забалансовом счете. 
 

     Списание  амортизации производится при выбытии основного средства. Учет сумм амортизации ведется на счете 02 "Амортизация основных средств".

Корреспонденция счетов по учету амортизации:

Ремонт, реконструкция, модернизация основных средств

     Методические  указания по учету основных средств  предлагают 2 варианта учета затрат на ремонт основных средств:

1) единовременное включение расходов на ремонт в состав текущих расходов в случае, если это текущий недорогой ремонт, который не оказывает существенного влияния на финансовый результат деятельности организации;

2) равномерное отнесение затрат на себестоимость продукции путем:

создания  резерва на ремонт основных средств;

использования счета учета расходов будущих  периодов.  

     Порядок формирования и использования резерва  сводится к следующему: отчисления в резерв списываются на расходы  равными долями на последний день соответствующего периода. Затем сумма  фактически осуществленных затрат на проведение ремонта списывается за счет средств резерва.

     Если  по итогам отчетного периода фактические  затраты превысили средства ремонтного фонда, то в бухгалтерском учете  производят доначисление резерва путем  отнесения суммы на расходы будущих  периодов. В обратном случае (если выявлен  излишек средств ремонтного фонда) "лишние" суммы сторнируются.

     Согласно  Налоговому кодексу расходы на ремонт основных средств признаются в размере  фактических затрат в составе  прочих расходов в том периоде, в  котором они были осуществлены. Для  обеспечения равномерного признания  расходов организация вправе создавать  резервы под предстоящий ремонт основных средств. 
В этом случае отчисления в резерв рассчитываются исходя из совокупной стоимости основных средств и нормативов отчислений, утверждаемых организацией самостоятельно в учетной политике. Предельная сумма резерва не может превышать среднюю величину расходов на ремонт за последние три года.  
Если по итогам налогового периода фактические затраты превысили средства ремонтного фонда, то- разница включается в состав прочих расходов на конец периода. В обратном случае сумма такого превышения включается в состав доходов организации. 

     Затраты на ремонт не увеличивают первоначальную стоимость объекта, а включаются в себестоимость готовой продукции. 
 
В зависимости от выбранного способа отражения затрат в бухгалтерском учете операции отражаются следующим образом:  
 
 

     Проводки:

     Реконструкция - переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и номенклатуры продукции. (ст. 257 НК РФ)

     Техническое перевооружение - комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации, автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным. (ст. 257 НК РФ)

     Проще говоря, модернизация и реконструкция  проводятся с целью улучшения  качественных характеристик основных средст. Затраты на их осуществление  относятся на увеличение первоначальной стоимости основных средств

     После проведения ремонта, реконструкции  или модернизации необходимо оформить Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных  объектов основных средств по форме № ОС-3, который служит основанием для изменения первоначальной стоимости основного средства.

Аренда  основных средств

     Согласно  гражданскому законодательству в аренду могут быть переданы земельные участки, предприятия и другие имущественные  комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных  свойств в процессе их использования.

     Существует  несколько вариантов классификации  видов аренды.

     По  экономическому смыслу рассматривают  два типа аренды:

Текущая аренда

Финансовая аренда (лизинг)  

Текущая аренда

Имущество передается в аренду по соответствующему договору, согласно которому арендодатель передает в пользование арендатору имущество  и начисляет арендную плату, при  этом право собственности остается у арендодателя. 
Арендодатель начисляет амортизацию, по переданному имуществу, и производит его ремонт на условиях, прописанных в договоре.  
 
Учет объектов основных средств, переданных в аренду ведется у арендодателя на субсчете "Основные средства, переданные в аренду" к счету 01 "Основные средства".  
Арендатор учитывает принятые основные средства на забалансовом счете 001 
Ежемесячно арендатор начисляет (субсчет "Расчеты за арендованное имущество" к счету 76) и уплачивает арендную плату.  
Суммы арендной платы являются для арендодателя операционными доходами (либо доходами от основной деятельности, если таковая прописана в уставе), для арендатора - расходами по обычным видам деятельности. 
 
По окончании договора аренды имущество возвращается арендодателю.  
 
Учет текущей аренды у арендодателя: