Нормативные регулирования бухгалтерской отчетности. Общие требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности

НОУ ВПО Санкт-Петербургский  институт

внешнеэкономических связей, экономики  и права

Филиал  НОУ ВПО «Санкт-Петербургского института

Внешнеэкономических связей, экономики  и права» 

Экономический факультет

Кафедра бухгалтерского учета, анализа и  аудита

Специальность: 080109.65 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» 

Курсовая  работа

По дисциплине: Бухгалтерская (финансовая) отчетность

Тема: Нормативные  регулирования бухгалтерской отчетности. Общие требования, предъявляемые  к бухгалтерской отчетности. 
 

Студента 4 курса                                                              

Преподаватель                                                                   Жукова Н. В. 
 

Пермь 2011

Оглавление 

ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………3 

РАЗДЕЛ 1. РЕГУЛИРОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ……………………………………………………….………….5

1. Организация нормативной базы………………………………………5
2. Система нормативного регулирования бухгалтерской финансовой отчетности в России……………………………………………….…..6
3. Основные нормативные документы, регулирующие бухгалтерскую финансовую отчетность…………………………………………….…9
4. Основные различия нормативной базы России от зарубежной…..12

РАЗДЕЛ 2. ОБЩИЕ ТРЕБОВАНИЯ, ПРЕДЪЯВЛЯЕМЫЕ К БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ………………………………………….16

ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………………………………24

Список  используемой литературы…………………………………………...27

ПРАКТИЧЕСКАЯ  ЧАСТЬ…………………………………………………….29 
 
 
 
 
 
 

      ВВЕДЕНИЕ 

      На  процесс формирования и становления  системы нормативного регулирования  бухгалтерского учета в переходной экономики Российский Федерации  влияют, как минимум, следующие объективные  факторы:

      - во-первых, рыночная среда по определению  характеризуется большим многообразием  хозяйственной жизни, чем административная  экономика, а значит, обуславливает  демократизацию экономической и  общественной жизни, что в системе  регулирования бухгалтерской деятельности  проявляется в их либерализации,  то есть в некоторой предоставленной  профессиональной свободе;

      - во-вторых, переходная экономика  характеризуется, в том числе  и незрелостью экономических  отношений в стране, отсутствием  массового цивилизованного пользования  бухгалтерской отчетности и потребителя  финансовой информации.

    Те  же трудности и сложности, которые  влияют на формирование бухгалтерского законодательства, характерны и для  формирования системы налогового права.

      В ходе своей деятельности любое предприятие (в лице его руководителей) осуществляет какие-либо хозяйственные операции, принимает те или иные решения. Практически  каждое такое действие находит отражение  в бухгалтерском учете.

      Информация  о хозяйственных операциях, произведенных экономическим субъектом за определенный период времени, обобщается в соответствующих учетных регистрах и из них переносится в сгруппированном виде в бухгалтерскую отчетность. Такая процедура обобщения учетной информации необходима в первую очередь самому предприятию и связана с необходимостью уточнения, а в ряде случаев и корректировки дальнейшего курса финансово-хозяйственной деятельности конкретного предприятия.

      Поэтому бухгалтерская отчетность должна выявлять любые факты, содержание которых может оказать влияние на оценку пользователями информации о состоянии собственности, финансовой ситуации, прибылей и убытков.

Пользователями  такой информации являются руководители, учредители, участники и собственники имущества предприятия.

      Содержание  отчетности о деятельности предприятия, имущественном положении и степени финансовой устойчивости представляет интерес для потенциальных инвесторов, заинтересованных во вложении капитала.

      В данной работе нами будет дано понятие  бухгалтерской отчетности, рассмотрены  основные нормативные документы  по данному вопросу, выделены содержание отчетности и требования, предъявляемые  к ней. Целью данной работы является изучение нормативного регулирования  бухгалтерской финансовой отчетности. 
 
 
 
 
 
 

      РАЗДЕЛ 1. РЕГУЛИРОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

1. Организация нормативной базы

      К нормативной базе бухгалтерского учета  относится целый комплекс норм, нормативов и инструктивных документов; на основании  которых составляется бизнес-план, ведется начисление в фонды, отчисление налогов и выполняются другие расчеты. К ним относятся правовые, материальные, трудовые, денежные нормативы  и нормативы отчислений в фонды  и налоги.

      Каждое  юридическое лицо (предприятие) и  физическое начинает свою деятельность с вступления в сделки путем заключения договоров на поставку сырья (материалов), оказание услуг, реализацию выпускаемой  продукции и на другие виды возникающих взаимоотношений .

      Договор - соглашение, направленное на установление, изменение или прекращение правоотношений. Договор считается заключенным, когда между сторонами, в требуемой  в определенных случаях форме, достигнуто соглашение по всем существенным его  условиям. Существенными являются условия  о предмете   договора,   условия,   которые   признаны   существенными  законодательством. Прежде чем приступить к заключению договора нужно, в первую очередь, убедиться в правоспособности и дееспособности контрагента (другой стороны по договору). Для определения  правоспособности организации необходимо ознакомиться с ее учредительными документами (учредительный договор, устав либо положением). Свидетельством или решением органа государственной власти о  регистрации предприятия. Кроме  того, от руководителя требуется документ, подтверждающий его должностное  положение (Решение собрания учредителей  и т.п.), а его полномочия проверяются  по учредительным документам. Законодательством  установлены следующие основные формы: простая, письменная и нотариальная. Договоры между организациями заключаются в письменной форме.  
 

      1.2. Система нормативного  регулирования бухгалтерской  финансовой отчетности  в России

      Введение  бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них  обязательны к применению (Закон  «О бухгалтерском учете», положения  по бухгалтерскому учету – ПБУ), другие носят рекомендательный характер (План счетов, методические указания, комментарии).

      В зависимости от назначения и статуса  нормативные документы целесообразно  представить в виде следующей  системы:

• 1-й уровень: законодательные акты, указы Президента и постановления Правительства РФ, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета в организации;
• 2-й уровень: стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности;
• 3-й уровень: методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Минфина РФ и других ведомств;
• 4-й уровень: рабочие документы по бухгалтерскому учету самого предприятия.

      Основным  актом 2-го уровня является Федеральный  закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г. №129-ФЗ, который определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления  бухгалтерской деятельности и составления  отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и представлять финансовую отчетность.

      К первому уровню системы следует  отнести также Гражданский кодекс РФ, федеральные законы «Об упрощенной системе налогообложения, учета  и отчетности для субъектов малого предпринимательства в Российской Федерации» от 14.06.95г. №88-ФЗ, «Об акционерных  обществах» от 26.12.95г. №208-ФЗ, постановление  Правительства РФ «О Программе реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными учетными стандартами  финансовой отчетности» от 06.03.98г. №283 и др.

      Учетный стандарт (2-й уровень) можно определить как свод основных правил, устанавливающий  порядок учета  и оценки определенного  объекта или их совокупности. Учетные  стандарты (в отечественном бухгалтерском  учете – положения) призваны конкретизировать Закон о бухгалтерском учете  и отчетности. В настоящее время  в России разработано и утверждено 15 положений по бухгалтерскому учету  и отчетности.

      На  втором уровне системы нормативных  документов единственным регулирующим органом является Минфин РФ.

      Положение по бухгалтерскому учету обычно включает следующие элементы:

• Название и номер ПБУ;
• Общие положения (указываются сфера применения соответствующего ПБУ и условия признания соответствующего объекта учета);
• Определения (основные определения и понятия по соответствующему объекту учета);
• Оценка (указываются различные виды применяемых оценок по объекту;
• Порядок учета (описывается порядок учета наличия и изменения соответствующего объекта учета);
• Раскрытие информации (указывается состав информации, подлежащий раскрытию в составе информации по учетной политике и в бухгалтерской отчетности).

      Отечественные ПБУ  в отличии от международных  стандартов носят не рекомендательный, а обязательный характер. Большинством ПБУ предусмотрены различные  варианты учета соответствующих  объектов.

      Дополнительно к 15 ПБУ утвержденным Минфином РФ, в  соответствии с письмом Правительства  РФ от 13.0401 № КА-П-13-06573 «Меры по реализации в 2001-2005 годах Программы реформирования бухгалтерского учета» предусмотрено  разработать в ближайшие годы следующие ПБУ: «Расчеты по налогам», «Финансовые вложения», «Реорганизация организаций», «Аренда основных  средств», «Прекращаемая деятельность», «Промежуточная бухгалтерская отчетность».

      Методические  рекомендации и инструкции (3-й уровень) призваны конкретизировать учетные  стандарты в соответствии с отраслевыми  и иными особенностями. Они разрабатываются  Минфином РФ и различными ведомствами (только в промышленности СССР действовало 140 отраслевых инструкций).

      Рабочие документы самого предприятия (4-й  уровень) определяют особенности организации  и ведения учета в нем.

      Основными рабочими документами являются:

• Документ по учетной политике предприятия;
• Утвержденные руководителем формы первичных учетных документов;
• Графики документооборота;
• Утвержденный руководителем План счетов бухгалтерского учета;
• Утвержденные руководителем формы внутренней отчетности.

      Следует отметить, что многие организации  ограничиваются разработкой приказа  по учетной политике. Остальные рабочие  документы или отсутствуют (графики  документооборота, формы внутренней отчетности), или не утверждены руководителем (формы первичных учетных документов, План счетов). Подобные организации  грубо нарушают порядок ведения  бухгалтерского учета, установленный  Законом «О бухгалтерском учете» и другими нормативными документами. 
 

      1.3. Основные нормативные  документы, регулирующие  бухгалтерскую финансовую  отчетность

      1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. №129-ФЗ

      2. Гражданский кодекс Российской  Федерации. Части 1 и 2. – М.:Проспект, 1998

      3. Положение по ведению бухгалтерского  учета и бухгалтерской отчетности  в Российской Федерации. Утверждено  приказом Минфина РФ от 29.07.98 г.  №34н (в ред. приказа Минфина  РФ от 24.03.2000г. №31н).

      4. План счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности  организации и Инструкция по  его применению. Утверждены приказом  Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н.

      5. Положение по бухгалтерскому  учету «Учетная политика организации». ПБУ 1/98. Утверждено приказом Минфина  РФ от 09.12.98г. №60н.

      6. Положение по бухгалтерскому  учету «Бухгалтерская отчетность  организации». ПБУ 4\99. Утверждено  приказом Минфина РФ от 06.07.99г.  №43н.

      7. «О формах бухгалтерской отчетности  организации». Приказ Минфина РФ  от 13.01.2000г. №4н.

      8. Методические указания по инвентаризации  имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина  РФ от 13.06.95г. №49.

      9. Порядок публикации годовой бухгалтерской  отчетности открытыми акционерными  обществами. Утвержден приказом  Минфина РФ от 28.11.96г. №101

      10. Инструкция по заполнению унифицированных  форм федерального государственного  статистического наблюдения №  П-1 «Сведения о производстве и  отгрузке товаров и услуг», №  П-2 «Сведения об инвестициях», №  П-3 «Сведения о финансовом состоянии  организации», № П-4 «Сведения о  численности, заработной плате  и движении работников». Утверждена  Госкомстатом России от 17.11.97г.  № 76 (в ред. от 25.05.98г., от 08.12.98г.)

      11. Методические рекомендации по  составлению и представлению  сводной бухгалтерской отчетности. Утверждены приказом Минфина  РФ от 30.12.96г. № 112 (с измен.  и доп., внесенными приказом Минфина  РФ от 12.05.99г. №36н).

      12. Порядок составления и представления  сводной годовой бухгалтерской  отчетности. Приказ Минфина РФ  от 15.01.97 г. №3

      13. «О внесении изменений и дополнений  в методические рекомендации  по составлению и представлению  сводной бухгалтерской отчетности, утвержденные приказом Министерства  Финансов Российской Федерации  от 30 декабря 1996г. №112». Приказ  Минфина РФ от 12.05.99г. №36н.

      14. «Об утверждении порядка отчетности  руководителей федеральных государственных  унитарных предприятий и представителей  Российской Федерации в органах  управления открытых акционерных  обществ». Постановление Правительства  Российской Федерации от 04.10.99г.  №1116.

      15. Положение по бухгалтерскому  учету «Информация по сегментам». ПБУ 12\2000. Утверждено приказом  Минфина РФ от 27.01.2000г. №11н.

      16. Положение по бухгалтерскому  учету «Информация по аффилированным  лицам». ПБУ 11/2000. Утверждено приказом  Минфина РФ от 13.01.2000г. №5н.

      17. Положение по бухгалтерскому  учету «Условные факторы хозяйственной  деятельности». ПБУ 8/01. Утверждено  приказом Минфина РФ от 28.11.01г.  №96н.

      18. «Методические рекомендации о  порядке формирования показателей  бухгалтерской отчетности организации». Приказ Минфина России от 28.06.2000г.  №60н.

      Из  указанных документов особое место  занимают Закон о бухгалтерском  учете, Положения о бухгалтерском  учете и отчетности 1992,1994 и 1998г. и  План счетов бухгалтерского учета. Они предоставили организациям право выбора вариантов учета и оценки соответствующих объектов (оценки готовой продукции, товаров и другого имущества, учета затрат на производство продукции, выпуска продукции, её реализации и др.) в соответствии с установленной организацией учетной политикой.

      Существенно изменена бухгалтерская отчетность. Ее состав, содержание, сроки и адреса представления стали в значительной мере соответствовать международной  практике. Бухгалтерская финансовая отчетность приобрела характер публичной, доступной для любых сторонних  пользователей. Многие организации  обязаны представлять в составе  годовой бухгалтерской отчетности аудиторское заключение, подтверждающее достоверность отчетных данных. С  введением в учетную практику положения «Учетная политика» (с 1 января 1995г.) в отечественной системе  бухгалтерского учета начали использоваться международные бухгалтерские принципы.

      Все эти изменения направлены на отражение  реальных процессов, происходящих в  нашей стране, и на приближение  отечественного учета к зарубежному. Они дают основание сделать вывод  о том, что период 1991-2000гг. можно  считать первым этапом перехода отечественной  системы учета и отчетности к  системе, отвечающим требованиям рыночной экономики и международным стандартам. 
 

      1.4. Основные различия  нормативной базы  России от зарубежной

      С определением нормативной базы бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации нет никаких проблем. Основой системы учета являются законодательные акты, такие как  «Положение о бухгалтерском учете  и отчетности» и другие, а также  подзаконные нормативные акты, издаваемые Правительством РФ, указы Президента, письма Государственной Налоговой  Службы, а в некоторых случаях  письма Центрального Банка РФ и распоряжения внебюджетных фондов, особенно Пенсионного. По состоянию на 14.04.09 в систему Консультант Плюс было включено 843 действующих нормативных документа, регулирующих бухгалтерский учет, отчетность и аудиторскую деятельность.

      Основной  характеристикой нормативной базы российского учета и отчетности является то, что она строго обязательна  к применению, а санкции за ее неприменение могут быть достаточно жестокими. Обычно подзаконные акты издаются для разъяснения порядка  учета отдельных объектов учета. В результате этих актов наблюдается  тенденция к сужению выбора из альтернативных способов учета. Также  для норм, регулирующих российский бухгалтерский учет примечательно  то, что в пределах своей компетенции  они носят всеобъемлющий характер. Прецеденты крайне мало распространены, в основном в сфере налогового регулирования. Случаи, когда какой-либо объект учета учитывается по аналогии практически отсутствуют.

      Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации устанавливает  единые методологические основы бухгалтерского учета и отчетности на территории Российской Федерации для организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, независимо от подчиненности  и форм собственности (кроме банков), включая организации с иностранными инвестициями и организации, основная деятельность которых финансируется  за счет средств бюджета (бюджетные  организации). Таким образом охват  предприятий является существенно  более широким.

      Ситуация  в зарубежных странах отличается с одной стороны большей простотой: законодательной базой для общего регулирования финансового учета  и отчетности служат буквально несколько  законов, прежде всего законы о ценных бумагах и фондовых биржах, а также  международные стандарты финансовой отчетности. Однако не только и не столько  законы и подзаконные акты регулируют финансовый учет в зарубежных странах. В каждом отчете аудитора присутствует упоминание того, что предоставленная  отчетность соответствует общепринятым принципам учета. Однако не только не существует единого документа или  набора документов, в которых были бы сформулированы эти принципы, не существует даже единого общепринятого определения того, что же это такое. Определение того, является ли данный конкретный принцип  общепринятым или нет, до сих пор не самая элементарная задача. Даже критерии отнесения данного правила к общепринятым не устоялись.

      Только  правительство обладает властью  принуждать фирмы, причем только участников рынка ценных бумаг, к соблюдению определенных правил предоставления финансовой отчетности. Плюс некоторые постановления  по порядку оформления отчетности также  носят обязательный характер. Правила, соблюдения которых требуется  определяются не только и не столько самой системой, сколько частными организациями. С  целью определения того, какие  правила и методы поддерживаются,  в практику было введено интересное понятие - достаточная авторитетная поддержка. Все фирмы, представляющие отчетность, должны пользоваться методиками и принципами, имеющими достаточную авторитетную поддержку. Соответственно, выделялся определенный круг организаций, решения и публичные заявления являлись такой поддержкой. Методы, не описанные в публичных материалах этих организаций или противоречащие им, объявлялись не имеющими авторитетной поддержки.

      Соответственно  вышеуказанному различается и обязательность правил, которые являются содержанием  норм учета. В западных странах ведение  финансового учета и предоставление аудированой отчетности строго обязательны  только для компаний, акции которых  котируются на фондовом рынке. Для всех остальных компаний следование этому  является во многом добровольным процессом. Если компании не требуется положительное  заключение аудитора - присяжного бухгалтера, то, вообще говоря, она может совершенно не соблюдать общепринятые принципы учета при составлении отчетности и тем более при ведении  учета. Далее, отклонение от стандартов является возможным и даже обязательным, если соблюдение стандарта может привести к ошибочным выводам пользователей, естественно при условии раскрытия такого отклонения.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

РАЗДЕЛ 2. ОБЩИЕ ТРЕБОВАНИЯ, ПРЕДЪЯВЛЯЕМЫЕ К  БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ  

     Целью финансовой отчетности – является представление информации о финансовом положении (бухгалтерский баланс), финансовых результатах (отчет о прибылях и  убытках) и изменениях в финансовом положении (отчет о движении денежных средств) хозяйствующего субъекта. При  этом особое значение приобретает такое  понятие, как прозрачность отчетности, которое означает доступность и понятность информации об организации.

     Немаловажными качественными признаками отчетной информации являются также уместность и достоверность (надежность).

     Уместность  и достоверность – это параметры, благодаря которым отчетная информация становится полезной при принятии решений и, по существу, поскольку представляет объективную и правдивую картину. Отчетная информация считается уместной, если она способна повлиять на стоимостную оценку или на решение, принимаемое в настоящее время. Уместность информации, в свою очередь характеризуется своевременностью, значимостью и ценностью для прогнозирования и сверки результатов.

     Значимость  данных отчетности оказывает существенное влияние на оценку или управленческое решение. Составитель бухгалтерских отчетов должен решать, какие из многочисленных имеющихся у него данных могут удовлетворять требования различных пользователей. Значимость того или иного элемента информации определяется не только его величиной в количественном выражении, но и ролью, которую тот элемент может играть. Элемент информации является значимым, если его исключение оказывает влияние на решения, принимаемые пользователем на основании бухгалтерских отчетов.

     Достоверность является другим важнейшим признаком качества учетной информации, гарантирующим ее пользователям не только объективное описание, приемлемое отражение тех событий, которые она должна представлять, но и отсутствие существенных ошибок и отклонений. На достоверность (надежность) информации, представляемых в бухгалтерских отчетах, оказывают влияние следующие факторы:

     • правдивость представления данных;

     • преобладание содержания над формой. Иногда операции и события, представленные в бухгалтерских (финансовых) отчетах, допускают различное толкование. Их можно рассматривать с точки зрения юридической формы или с экономической стороны. Организациям в своих отчетах (пояснительной записке) следует особо выделять экономическое содержание операций и событий, даже если юридическая форма отличается от экономического содержания и предполагает иную оценку события;

     • нейтральность. Информация должна быть объективной по отношению к различным пользователям.

     • осмотрительность. При оценке достоверности информации, представленной в бухгалтерской отчетности, необходимо учитывать факторы неопределенности. Хотя отчеты основываются на событиях, имевших место в прошлом, смысл многих из них раскрывается только при их рассмотрении с точки зрения последствий для будущего (например, размеры сомнительных долгов). В момент подготовки отчетов точно определить эти последствия невозможно. Поэтому составителям бухгалтерских отчетов при оценке этих последствий необходимо проявлять осмотрительность;

     • возможность проверки. Данные об операции или событии, содержащиеся в бухгалтерских отчетах, могут быть проведены в том случае, если независимые аудиторы согласятся, что они с разумной степенью точности соответствуют основным операциям или событиям;

     • сопоставимость. Составление бухгалтерских (финансовых) отчетов в сопоставимом виде дает возможность исследовать коммерческую деятельность различных организаций или одной и той же организации за определенный период.

     Содержание  и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, других отчетов и приложений применяются  последовательно от одного отчетного  периода к другому. В бухгалтерской  отчетности данные по числовым показателям  приводятся минимум за два года –  отчетный и предшествующий отчетному.