Введение 

Тема  курсовой работы достаточно актуальна на сегодняшний  момент. На каждом предприятии имеются  в наличии основные средства, естественно  их размеры будут абсолютно, различными для отдельных отраслей хозяйства, а некоторые предприятия будут их арендовать.

Реформа учета основных средств, требует нового подхода к проблемам постановки и решения всего комплекса задач, касающихся повышения эффективности деятельности организаций. Но, прежде всего речь идет о взаимной увязке интересов разнообразных фирм, их учредителей, административного аппарата, местных и федеральных органов власти.

Кроме того, изучение, аудита основных средств необходимо для принятия взвешенных управленческих решений руководства организаций путем следования советов внешних аудиторов, либо путем создания внутреннего аудита и уделения внимания персонала данного отдела данному вопросу. А также это изучение важно для создания системы контроля действенного использования всех видов ресурсов, определения и отражения достоверных данных в отчетности, характеризующих успехи и неудачи фирм в достижении поставленных целей, увеличения капитала в результате хозяйственной деятельности.

       Целью данной курсовой работы является формирование мнения о достоверности бухгалтерской  отчетности в части показателей, отражающих операции с основными средствами, и о соответствии применяемой методики учета и налогообложения действующим нормативным документам.

    Для достижения поставленных целей в  ходе аудита должны быть решены следующие  задачи:

• Изучение нормативно-законадательной базы по учёту и налогообложению операций по аудиту основных средств;
• Составить план и программу аудита;
• Выполнить аудиторские процедуры, предусмотреть в программе аудита и представить собранные доказательства в рабочие документы аудита;
• По результатам аудита оформить письменную информацию аудитора руководству проверяемого субъекта;

    Объектом  исследования является общество с ограниченной ответственностью «Кристалл». Данное предприятие занимается продажей и производством оборудования.    Расширением рынка товаров и услуг, а также увеличением прибыли. 

          Предметом исследования являются основные средства на данном предприятии.

      Для сбора доказательств используется информационная база, формируемая из различных источников. Приступая  к проверке, аудитором  был скомплектован пакет нормативных документов, регистры синтетического учета и первичные документы, необходимые для проверки внутренних расчетных операций.

1. Нормативно-законодательная  база.

      При аудите основных средств необходимо руководствоваться следующими нормативно-законодательными документами:

• Гражданский кодекс Российской Федерации.

•    Налоговый кодекс Российской Федерации, части 1 и 2.

• Закон РФ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21 ноября 1996г. с изменениями и дополнениями.
• ПБУ «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 (утверждено Приказом МФ РФ № 604 от 9 декабря 1998 г.).
• ПБУ «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утверждено Приказом                             МФ РФ № 26н от 01.01.06г.).
• Методические рекомендации по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утверждено Приказом МФ РФ от 13 июня 1995 г. № 49).
• Постановление Госкомстата РФ от 21.10.1998 г. № 100 (в редакции от 12.09.2003 г.) «Об утверждении инструкций по заполнению форм федерального государственного статистического наблюдения по строительству».
• Приказ МФ РФ от 13.10.2003 № 91н «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств».
• Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 №1 (в редакции от 08.08.2003г.) «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».
• План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности и инструкция по его применению (утверждено Приказом МФ РФ от 29.07.1998 г. № 34н (в редакции от 07.05.2003 г.)).
• Приказ МФ РФ от 29.07.1998 г. № 34н (в редакции от 24.03.2000 г.) «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчетности в РФ».
• «Общероссийский классификатор основных средств» -ОК 013-94 (утвержден Постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 г. № 359) (дата введения 01.01.1996 г.).
• «Положение по бухгалтерскому учёту долгосрочных инвестиций» (утверждено Письмом МФ РФ от 30.12.1993 г. № 160).
• <Письмо> МФ РФ от 29.10.1993 г. № 118 (в редакции от 03.04.1996 г.) «Об отражении в бухгалтерском учёте отдельных операций в жилищно-коммунальном хозяйстве».

• Учетная политика (Приказ по учетной политике).

• ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (утверждено Приказом МФ РФ № 43н от 6 июля 1999 г.).

2. Объект задачи  и источники аудита по основным средствам.

Целью аудита основных средств является проверка соответствия применяемого организацией порядка учета и налогообложения, наличия, движения и использования основных средств требованиям нормативных актов, действовавших в проверяемом периоде с целью выражения мнения о достоверности объекта аудита во всех существенных аспектах.

Объектом  аудита является информация отчетности, относящаяся к основным средствам, а именно: форма №1 – строка 120, строки 900, 901, 907, 908; форма №5 – разделы 2.основные средства и 7.Обеспечения – строка 714(=717) и строки 724 и 726. (смотри приложение 1).

Источниками информации для аудита будут:

1. Договоры, используемые для покупки, продажи, ремонта, лизинга, аренды ОС. Приказ по учетной политике, приказ по формированию постоянно действующей комиссии, утверждающей операции приобретения и списания основных средств.
2. Первичные документы, в том числе:

а) акт (накладная) приемки-передачи основных средств – ф.ОС-1;

б) акт  приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов –  ф. ОС-3;

в) акт на списание основных средств – ф. ОС-4;

г) акт  на списание автотранспортных средств  – ф. ОС-4а;

д) инвентарная  карточка учета основных средств  – ф. ОС-6;

е) акт  о приемке оборудования – ф. ОС-14;    

ж) акт  приемки-передачи оборудования в монтаж – ф. ОС-15;

з) акт  о выявленных дефектах оборудования  - ф. ОС-16.

3. Регистры: при журнально-ордерной форме: журнал-ордер № 13 (01 счет), журнал-ордер № 16 (08 счет), журнал-ордер № 10 (затраты, в том числе 02 счет). Если учет автоматизированный – распечатки оборотов по счетам 01,02,08,91,001 и т.д., подписанные бухгалтером.
4. Отчетность – помимо бухгалтерской также налоговая отчетность (налог на имущество); статистическая отчетность – форма статистического наблюдения № 11 (основных средств).
5. Результаты опроса, прежде всего, материально - ответственных лиц, членов постоянно действующей комиссии, бухгалтера, ведущего учет основных средств, персонал, использующий эту информацию, администрацию.
6. Подтверждение, например, от организации, которая проводила ремонт объекта, от продавцов и покупателей ОС, арендаторов и арендодателей.
7. Осмотр – наиболее дорогих и существенных объектов (в случае нашей организации надо будет проверить достаточно много объектов).
8. Результаты перекрестных процедур, например, от аудитора, который проверяет кредиты и займы, денежные средства (так как в объект аудита можно было также включить строки 051, 056, 061 и 065 формы № 4, но именно потому что в моем варианте проверки этот участок проверяет другой аудитор, я в объект данные строк  не включила).
9. Результаты аналитических процедур, например коэффициент фондоотдачи.
10. Заключение эксперта, например, по оценке объекта основных средств.

2.1. Аудит первичной бухгалтерской документации.

 Унифицированные формы по учету основных средств  утверждены Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 г. № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств».

 Перечень  унифицированных форм учетной документации по учету основных средств приведен ниже: 

  
Формы заполняются от руки или на компьютере. Если это необходимо, формы  можно дополнить новыми реквизитами. Удалять существующие реквизиты нельзя. Размеры бланков, граф и строк можно изменять.

 Если  предприятие внесло изменение в  унифицированные формы, такие документы  считаются самостоятельно разработанными. Их необходимо утвердить в учетной  политике предприятия.

 Также на предприятии могут использоваться неунифицированные первичные документы (чаще всего для начисления амортизации). Особенность данного вида документов заключается в том, что они  должны содержать обязательные реквизиты. Для начисления амортизации, например, можно за основу взять общепринятый вид бухгалтерской справки.

 Аудитору  должны быть представлены договоры  на создание, приобретение, передачу объектов основных средств, а в необходимых случаях – и свидетельства о регистрации сделок в соответствии с законодательством. 

2.2 Проверка правильности  переоценки основных  средств.

 Проверка  правильности переоценки основных  средств приобретает важное значение, поскольку согласно пункта 3.6 ПБУ  6/97 организациям предоставлено право  не чаще одного раза в год (на 1 января отчетного года) переоценивать полностью или частично объекты основных средств. Аудитор должен проверить: подверглись ли переоценке все основные средства или их часть; не производилась ли переоценка земельных участков и объектов природопользования, числящихся в составе основных средств; каким способом производилась переоценка (путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам); имеется ли документальное подтверждение рыночных цен; выборочно проверить правильность расчетов; менялась ли степень износа после проведения переоценки; отражены ли результаты переоценки в инвентарных карточках, правильно ли отражены результаты переоценки в бухгалтерском учете, учтены ли результаты переоценки при составлении отчетности.      В ООО «Кристалл» переоценка основных средств производилась в 2006 году с приглашением независимого оценщика. В результате переоценки произошла уценка основных средств. Результаты переоценки отражены  правильно. Согласно договора с оценщиком на предоставление информационных услуг по поиску рыночных цен на основные средства и консультационных услуг по отражению результатов переоценки в бухгалтерском учете и статистической отчетности расходы по оплате услуг оценщика отражены следующими бухгалтерскими проводками:

Дебет 26  Кредит 76 – начислены расходы по оплате услуг оценщика, включаемые в себестоимость продукции:

Дебет 76  Кредит  51 – оплачены услуги

2.3 Проверка проведения  инвентаризации.

Проверка  проведения инвентаризации основных средств  осуществляется аудитором с привлечением первичных документов – инвентаризационных описей  (форма № ИНВ-1, ИНВ-10, ИНВ-18), протоколов заседаний инвентаризационных комиссий, решений руководства организации по итогам проведения инвентаризации. Проверка материалов инвентаризации необходима аудитору для того, чтобы убедиться, насколько можно доверять результатам внутреннего контроля, чтобы скорректировать аудиторский риск и аудиторские процедуры. При проверке проведения инвентаризации основных средств выявлено следующее. Для проведения инвентаризации в организации создана комиссия. Кроме того ввиду большого объема работ для одновременного проведения инвентаризации созданы рабочие инвентаризационные комиссии. 
 

2.4 Проверка правильности  поступление основных  средств.

       Целью проверки учета поступления основных средств является подтверждение того, что приобретенные основные средства были правильно отражены в учете и представляют собой стоимость реальных объектов, введенных в эксплуатацию. На этом этапе необходимо выполнить следующие процедуры:

• получить список (с указанием количества и стоимости) приобретенных объектов основных средств, сверить полученные показатели с данными оборотов по дебету счета 01 «Основные средства»;
• проверить первичные документы  и физическое наличие вновь приобретенных объектов.
• определить, что стоимость объектов основных средств, введенных в эксплуатацию, надлежащим образом отражена на счетах бухгалтерского учета;
• определить, соблюдены ли соответствующие положения налогового законодательства;
• в случае значительных поступлений основных средств в течение отчетного периода определить, была ли списана стоимость старого оборудования.

     Приступая к аудиту поступления  основных средств, следует провести  формальную проверку первичных  учетных документов с точки зрения оформления их в соответствии с установленными правилами. Аудитор должен проверить: отражаются ли затраты по объектам основных средств, приобретенным за плату, возведению (сооружению), изготовлению на счете 08 «Капитальные вложения», на котором формируется первоначальная стоимость объекта. При этом проверяется состав расходов, включаемых в инвентарную стоимость основных средств, их связь с созданием данного объекта

2.4 Проверка операций  выбытия основных  средств.

     Целью проверки операций, связанных с выбытием основных средств, является определение того, что первоначальная стоимость и сумма накопленной амортизации полностью и надлежащим образом списаны со счетов их учета; финансовые результаты (прибыль или убыток), образовавшиеся в результате этих операций, правильно отражены на счете 80 «Прибыли и убытки». При этом могут быть выполнены процедуры:

• получить список объектов основных средств, выбывших в течение отчетного периода, с указанием первоначальной стоимости и суммы накопленной амортизации на день выбытия; причин выбытия; продажной цены; финансового результата от операции. Сверить данные полученной информации с данными по кредиту счета 01 «Основные средства», дебету счета 02 «Износ основных средств», данными счета 80 «Прибыли и убытки» и счета 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств»;
• проверить наличие соответствующего разрешения на операции по выбытию основных средств и их документальное оформление;
• проанализировать по каждой операции выбытия правильность списания основных средств и определения финансового результата.

       В ходе проверки выбытия основных  средств аудитор устанавливает  причину списания (реализация на сторону, взнос в виде вклада в уставный капитал, передача по договору дарения, ликвидация, передача в аренду), целесообразность и законность операции. Эти операции целесообразно подвергнуть сплошной проверке путем изучения первичных документов (актов списания, актов приемки-передачи, накладных, счетов-фактур) и регистров аналитического и синтетического учета (карточек, ведомостей, машинограмм). Аудитор должен выяснить, использует ли организация для учета операций по выбытию основных средств счет 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств», и проверить правильность отражения записей по дебету и кредиту этого счета и определения финансового результата от реализации и прочего выбытия основных средств. Если у организации имеются объекты основных средств, взятые в аренду, то аудитор должен выяснить правильность начисления, перечисления и отражения в учете арендной платы за арендуемое имущество. Для этого изучаются договоры аренды и данные учетных регистров по счетам 20,26,51,76,88. Расходы, связанные с эксплуатацией арендуемых объектов основных средств, относятся на себестоимость только при условии их документального подтверждения и в том случае, когда сами объекты используются для нужд производства или управления.

2.5 Проверка правильности  операций по учёту  амортизации основных  средств.

       При проверке операций по учету  амортизации основных средств  осуществляется:

• проверка соблюдения положений учетной политики организации по амортизации основных средств;
• проверка правильности отнесения объектов амортизационных отчислений к той или иной группе основных средств;
• проверка расчетов сумм ежемесячных амортизационных отчислений;
• проверка своевременности и правильности их отражения в учете.

Аудитору  необходимо получить перечень объектов основных средств, по которым применяются  особые условия начисления амортизации  или ее прекращения, в частности:

• с истекшими нормативными сроками эксплуатации;
• по которым амортизация не начисляется;
• находящихся на консервации;
• по которым начисление амортизации приостановлено;
• по которым применяется ускоренная амортизация;
• непроизводственного назначения;
• используемых организацией по договору аренды;
• переданных организацией в аренду.

     Осуществляя проверку начисления  амортизационных отчислений, аудитор  должен учесть, что по основным  средствам, введенным в эксплуатацию после 1 января 2008 года, могут использоваться следующие методы начисления амортизации: линейный способ, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, способа списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).  Применение того или иного способа начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств должно производиться в течение всего срока полезного использования. Выборочным способом аудитор проверяет правильность установления срока полезного использования основного средства, поскольку от этого зависит сумма амортизационных отчислений отчетного периода и установление нормы амортизационных отчислений. В случае выявлении неправильно установленных норм аудитор определяет, насколько завышена (занижена) себестоимость продукции (работ, услуг). Выборочно проверяют арифметические расчеты амортизационных отчислений. Одним из важных вопросов аудита амортизационных отчислений является проверка правомерности отнесения амортизационных отчислений на себестоимость продукции (работ, услуг). Аудитор должен определить, к какой группе основных средств относятся объекты (производственные или непроизводственные), используются основные средства при производстве продукции (работ, услуг) или сданы в текущую аренду. Амортизационные отчисления по основным средствам непроизводственной сферы относятся за счет собственных источников средств, а по объектам, сданным в аренду, - за счет прибылей и убытков.

2.6 Проверка правильности  операций по учёту  ремонту основных  средств.

Восстановление  основных средств осуществляется посредством  ремонта (текущего, среднего, капитального), модернизации и реконструкции. Целесообразность и законность операций по ремонту основных средств определяется на основе проверки первичных документов: дефектных ведомостей, лимитно-заборных карт, требований на отпуск материалов, нарядов на сдельные работы. При необходимости аудитор может провести контрольную инвентаризацию выполненных ремонтных работ по отдельным объектам, в том числе с привлечением эксперта. При проверке операций по учету ремонта основных средств аудитор должен установить, какая учетная политика принята организацией по данному вопросу, что определяет последовательность дальнейшей проверки. В организации затраты по ремонту основных средств могут списываться:

• непосредственно на себестоимость по мере возникновения затрат;
• за счет созданного резерва на ремонт основных средств;
• с отнесением затрат на счет 31 «Расходы будущих периодов» с последующим равномерным списанием на себестоимость.

     Если согласно учетной политике  организация производит начисление резерва на ремонт основных средств, то проверяется: экономическое обоснование размера отчислений, предусмотрены ли размеры отчислений по видам основных средств (здания, оборудование и так далее) или установлена единая норма отчислений, соблюдение принципа ежемесячного начисления резерва. Фактические затраты на проведение ремонта списываются за счет созданного резерва, поэтому аудитор должен убедиться, что по окончании года (в случае окончания ремонтных работ) излишне начисленный резерв сторнирован.При проверке отражения операций по ремонту на счетах бухгалтерского учета аудитор должен убедиться, что расходы по ремонту производственных основных средств списаны на себестоимость, а по непроизводственным основным средствам – отнесены за счет собственных источников. Аудитор проверяет, каким способом проводились ремонтные работы: подрядным или хозяйственным. Если в отчетном периоде проводился ремонт арендованных основных средств, необходимо проверить характер ремонта (текущий, капитальный), предусмотрен ли капитальный ремонт в договоре аренды и за чей счет списываются расходы. Организация в отчетном периоде могла производить затраты на модернизацию и реконструкцию объектов основных средств. Аудитор проверяет в этом случае: учитывались ли затраты на счете 08 «Капитальные вложения», была ли увеличена первоначальная стоимость объекта по окончании работ. 

                    3. Планирование аудита. 

      Планирование  аудита предполагает разработку общей  стратегии и детального подхода  к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур.

      Планирование  аудитором своей работы способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные  проблемы и работа была выполнена  с оптимальными затратами, качественно и своевременно. 

      3.1. Порядок тестирования  систем бухгалтерского  учёта и внутреннего  контроля организации.

Обыкновенна практика того, что на предприятиях не разрабатывают программу внутреннего  контроля основных средств и соответствующих  хозяйственных операций, потому что у большинства экономических субъектов таких операций немного и издержки на специальный контроль не оправдываются. К моему базовому предприятию эта схема вполне возможно и не подходит, в связи с тем, что вся финансово-экономическая деятельность данного субъекта держится именно на основных средств. Можно только предполагать, так как, как и раньше было отмечено, данных для этого в наличии нет, но я считаю, что на данном предприятии система контроля основных средств существует. Даже при часто встречаемой ситуации перечень основных средств в организации может быть незначительным, но операции по их движению могут оказаться многочисленными и риск неэффективности контроля может считаться высоким. А в случае базового предприятия для моей работы в любом случае надо досконально проверять основных средств, так как они занимают самую значительную часть в хозяйственной деятельности ООО «Кристалл». Наиболее простым и эффективным способом получения предварительной (необходимой) информации о состоянии внутреннего контроля основных средств является тестирование по вопросам, приведенным в последующей таблице: 

Таблица№1–Вопросник для оценки внутреннего контроля: основные средства