Объекты бухгалтерского учета: имущество организации и источники его образования, хозяйственные операции
по дисциплине Организация бухгалтерского
учета в банках
Тема «Объекты бухгалтерского учета: имущество организации и источники его образования, хозяйственные операции»
СОДЕРЖАНИЕ
- Введение
- Глава 1. Представление о бухгалтерском учете в кредитной организации
- Специфика имущества коммерческого банка и источники его образования.
- Виды хозяйственных операций с имуществом банка.
- Глава 2. Формирование имущества на примере Сбербанка г. Москвы
2.1. Анализ собственных средств.
2.2. Анализ привлеченных средств.
- Заключение.
- Список литературы.
- Приложения.
Комплексная разработка теоретических и практических вопросов, раскрывающих содержание ресурсов коммерческого банка, процесс формирования, распределения и использования ресурсной базы является важной и актуальной проблемой в современной банковской системе России.
В соответствии с законодательством РФ банк - это коммерческое учреждение, созданное для привлечения во вклады денежных средств от юридических и физических лиц и размещения этих средств от своего имени и за свой счёт на условиях возвратности, платности срочности, а также осуществления иных банковских операций.
Коммерческие банки в современной России начали возникать в 1988 г. и за этот период прошли все фазы экономической жизни коммерческих организаций: становление, стремительное развитие, сверхприбыли и зачастую - банкротства. А они были, как известно, связаны не только с экономической нестабильностью, но и с излишне рисковой кредитной политикой сочетающейся с игнорированием проблем формирования ресурсной базы, а отсюда и невозможностью отвечать по своим обязательствам.
Вопросы совершенствования банковской деятельности и определения основных направлений развития банков являются одними из ключевых проблем современного экономического развития общества. От способов, сроков, стоимости привлеченных средств, а также от размера собственных средств банка, структуры его ресурсов во многом зависят финансовые результаты деятельности кредитной организации, а также возможности для увеличения вложений в экономику страны и расширения спектра услуг, оказываемых клиентам банка.
В современных условия развития экономики проблема формирования ресурсов имеет первостепенное значение. Это вызвано тем, что с переходом к рыночной модели экономики, ликвидацией монополии государства на банковское дело, построением двухуровневой банковской системы характер банковских ресурсов претерпевает существенные изменения. Масштабы деятельности банков, определяемые объектом его активных операций, зависят от совокупности объема ресурсов, которыми они располагают, и особенно от суммы привлеченных ресурсов. Такое положение обостряет конкурентную борьбу между банками за привлечение ресурсов.
В настоящее время деятельность коммерческих банков РФ по кредитованию предприятий недостаточно эффективно воздействует на структурную и инвестиционную политику. В деятельности многих коммерческих банков кредитование занимает не главное место. Необходимость качественного совершенствования кредитования в деятельности коммерческих банков РФ требует увеличения направления ресурсов на инвестиционные цели, внедрения в банковскую практику новых форм кредитования.
Основной целью работы является исследование современной роли банковских ресурсов в процессе управления пассивами банка, основных видов ресурсов в условиях рыночных отношений как основы устойчивого, прибыльного функционирования банка, рассмотрение с этой точки зрения оптимальной структуры ресурсов на основе определения экономического содержания пассивных операций.
В соответствии с данной целью в исследовании были поставлены следующие задачи:
• Рассмотреть роль и функции коммерческих банков как посредников в распределении финансовых ресурсов.
• Проанализировать механизм формирования ресурсов коммерческих банков.
• Определить особенности формирования ресурсной базы российских коммерческих банков в современных условиях.
Объектом исследования в курсовой работе являются ресурсы коммерческого банка, учитываемые в бухгалтерском учете.
Глава 1. Представление об объектах бухгалтерского учета в коммерческом банке.
1.1. Специфика имущества коммерческого банка и источники его образования.
Коммерческие банки, как и другие субъекты хозяйственных отношений, для обеспечения своей коммерческой и хозяйственной деятельности должны располагать определенной суммой денежных средств, т.е. ресурсами.
Ресурсы коммерческого банка (банковские ресурсы) - это его уставный капитал и фонды, а также средства, привлеченные банками в результате проведения пассивных операций и используемые для активных операций банка.
Структура банковских ресурсов отдельного коммерческого банка зависит от степени его специализации или, наоборот, универсализации, особенностей его деятельности, состояния рынка ссудных ресурсов. По своему экономическому содержанию ресурсы коммерческих банков весьма многообразны.
Операции, посредством которых коммерческие банки формируют свои ресурсы, называют пассивными. Суть пассивных операций заключается в привлечении различных видов вкладов в рамках депозитных сберегательных операций, получении кредитов от других банков, эмиссии различных ценных бумаг, а также проведении других операций, в результате которых увеличиваются денежные средства в пассиве баланса коммерческих банков. (2, 3)
С точки зрения источников образования ресурсы коммерческих банков делятся на собственные и привлеченные.
Под собственными средствами банка понимают различные фонды, создаваемые банком для обеспечения его финансовой устойчивости, коммерческой и хозяйственной деятельности, а также полученную прибыль по результатам деятельности текущего и прошлых периодов.
Основным назначением собственных средств банка является обеспечение обязательств банка перед его вкладчиками. Порядок формирования собственного капитала устанавливается уставом коммерческого банка.
Собственный капитал банка выполняет три основные функции:
• защитную;
• оперативную;
• регулирующую.
Защитная функция заключается в том, что собственный капитал служит источником защиты интересов вкладчиков в случае банкротства банка, гарантом ликвидности, а также для покрытия непредвиденных затрат и убытков. Таким образом, эта функция означает:
• возможность выплаты компенсаций в случае ликвидации банка;
• сохранение платежеспособности банка за счет созданных резервов для покрытия кредитных, процентных и валютных рисков;
• продолжение деятельности банка независимо от угрозы появления убытков.
Оперативная функция собственного капитала, или функция обеспечения финансовой основы деятельности банка, считается второстепенной, поскольку основными ресурсами для активных операций являются привлеченные средства, а собственный капитал необходим для того, чтобы получить банковскую лицензию и приступить к осуществлению банковских операций. Собственный капитал должен поддерживать объем и характер банковских операций, поэтому у банков с консервативным типом деятельности уровень собственного капитала может быть ниже, у банков же, ведущих рисковую деятельность, он должен быть выше.
Регулирующая функция собственного капитала банка связана с тем, что общество заинтересовано в успешном функционировании банковской системы. Центральный банк, преследуя эту цель, стремится обеспечить устойчивость банковской системы как важнейшего условия нормального функционирования экономики в целом. Для этого всем банкам устанавливаются обязательные нормативы, которые они должны соблюдать. Расчет большинства нормативов, регулирующих деятельность банков, осуществляется на базе показателя собственного капитала.
К собственным средствам, составляющим основную долю капитала кредитной организации относятся:
• уставный капитал (фонд);
• резервный фонд;
• другие фонды, образуемые из прибыли банка.
Уставный капитал является отправной точкой, с которой начинается деятельность кредитной организации, он определяет минимальный размер ее имущества, необходимого для обеспечения гарантий интересов ее кредиторов, и является обязательным для создания и регистрации банка как юридического лица.(1)
Для акционерных банков размер собственного капитала выступает фактором, определяющим курс его акций. Собственный капитал обеспечивает постоянный источник дохода акционеров (участников) - пропорционально размеру вклада в уставный капитал каждый его акционер (участник) получает долю прибыли банка в виде дивидендов.
Уставный капитал кредитной организации образуется из величины вкладов её участников и определяет минимальный размер имущества, гарантирующего интересы её кредиторов.
Вклады в уставный капитал банка могут быть произведены в виде денежных средств, материальных активов, а также ценных бумаг определенного вида.
Уставный капитал банка может формироваться только за счет собственных средств акционеров (участников), привлеченные денежные средства для его формирования использоваться не могут.
В качестве материального актива, вносимого в оплату уставного капитала кредитной организации, может выступать только банковское здание (помещение), в котором располагается кредитная организация, за исключением незавершенного строительства.
Добавочный капитал включает в себя: прирост стоимости имущества при его переоценке, эмиссионный доход, т.е. разницу между ценой размещения акций при эмиссии и их номинальной стоимостью, стоимость имущества, безвозмездно полученного банком в собственность от организаций и физических лиц.
В целях обеспечения финансовой надежности кредитная организация обязана создавать резервы (фонды).
Фонды банка образуются из прибыли в порядке, установленном учредительными документами банка с учетом требований действующего законодательства. К ним относятся:
• резервный фонд, который служит для покрытия возможных убытков банка. Его размер определяется Уставом банка и обычно составляет 15% от величины уставного капитала. Источником данного фонда (впрочем, как и всех иных фондов) является прибыль;
• фонды специального назначения являются источником материального поощрения и социального обеспечения работников банка. Порядок их образования и расходования определяется банком в положениях о фондах.
• фонды накопления представляют собой нераспределенную прибыль банка, зарезервированную в качестве финансового обеспечения его производственного и социального развития и других мероприятий по созданию нового имущества. Фонды накопления, как правило, не уменьшаются: происходит лишь изменение формы их существования -из денежной они превращаются в форму материальных активов (зданий, оборудования, материалов, транспортных средств и т.д.).
Каждый коммерческий банк самостоятельно определяет величину собственных средств и их структуру исходя из принятой им стратегии развития.
На практике существует два пути увеличения собственного капитала:
• накопление прибыли;
• привлечение дополнительного капитала на финансовом рынке.
Накопление прибыли может происходить в форме ускоренного создания резервного и других фондов банка с последующей их капитализацией либо в форме накопления нераспределенной прибыли предшествующих лет. Это наиболее дешевый путь увеличения капитала, не затрагивающий сложившейся структуры управления банком. Однако использование значительной части полученной прибыли для увеличения собственного капитала означает снижение текущих дивидендов акционеров банка и может привести к падению курсовой стоимости акций открытых акционерных банков.
Привлечение дополнительного капитала банка, созданного в форме общества с ограниченной ответственностью, может происходить как на основе дополнительных вкладов его участников, так и за счет вкладов в уставный капитал банка третьих лиц, которые становятся при этом участниками данного банка (если это не запрещено Уставом банка).
Преобладающую часть банковских ресурсов составляют привлеченные средства.
Привлеченные средства формируются при помощи следующих банковских операций:
• открытие и ведение счетов юридических лиц, в том числе банков-корреспондентов;
• привлечение во вклады денежных средств физических лиц;
• выпуск банком собственных долговых обязательств.
Привлеченные таким образом ресурсы коммерческих банков называются депозитными ресурсами.
По степени надежности для размещения в банковские активы привлеченные средства распределяются в следующей последовательности:
• депозиты юридических лиц, средства, привлеченные под векселя и депозитные сертификаты;
• срочные вклады физических лиц, средства, привлеченные под сберегательные сертификаты;
• вклады до востребования физических лиц, остатки на счетах для расчетов по банковским (пластиковым) картам, остатки на расчетных (текущих валютных) счетах юридического лица, на корреспондентских счетах банков корреспондентов.
По степени ликвидности они расположены в данном перечне в обратной последовательности.
«Депозит» в переводе с латинского обозначает вещь, отданную на хранение, и, следовательно, депозитом может быть любой открытый клиенту в банке счет, на котором хранятся денежные средства.
Депозиты являются для вкладчиков потенциальными деньгами. Вкладчик может выписать чек и пустить соответствующую сумму в циркуляцию. Но в, то, же время "банковские деньги" приносят процент. Они выступают для вкладчика в двойной роли: в роли денег, с одной стороны, и в роли капитала, приносящего процент, с другой стороны. Преимущество депозита перед наличными деньгами заключается в том, что депозит приносит проценты... и недостаток в том, что депозит приносит пониженный процент по сравнению с тем процентом, который обыкновенно приносит капитал. Этот пониженный процент - не случайное явление, а существенный момент природы банка. Ибо вся сущность природы банка заключается в том, что процент, платимый по депозитам, ниже того процента, который банки получают за помещаемый ими в различных предприятиях капитал.
Существуют разнообразные депозитные счета. В основе их классификации могут быть такие критерии, как источники вкладов, их целевое назначение, степень доходности и т.д. Однако наиболее часто в качестве критерия выступают категория вкладчика и формы изъятия вклада. Исходя из категории вкладчиков, различают:
• депозиты юридических лиц (предприятий, организаций, других банков);
• депозиты физических лиц.
В свою очередь депозиты как юридических, так и физических лиц по форме изъятия средств подразделяются на:
• депозиты до востребования (обязательства, не имеющие конкретного срока);
• срочные депозиты (обязательства, имеющие определенный срок);
• условные депозиты (средства, подлежащие изъятию при наступлении заранее оговоренных условий).
Среди депозитов юридических лиц самым крупным источником привлечения банком ресурсов в свой оборот являются средства клиентов на расчётных (текущих) счетах и на счетах банков-корреспондентов. По своей экономической сути эти счета являются депозитами до востребования.
Депозиты до востребования предназначены для текущих расчетов. Инициатива открытия такого счета исходит от самих клиентов в связи с потребностями производить расчеты, совершать платежи и получать денежные средства в свое распоряжение. Средства с этих счетов могут быть изъяты, переведены на счет другого лица без каких-либо ограничений (полностью или частично) в любое время, по первому требованию их владельцев. При этом банк уплачивает по счетам до востребования самые минимальные процентные ставки.
Срочные депозиты - это денежные средства, внесенные клиентом в банк на фиксированный срок с целью получения по ним дохода. Таким образом, срочные депозиты не используются для осуществления текущих платежей. Уровень дохода по срочному депозиту определяется процентной ставкой, величина которой варьируется банком в зависимости от срока депозита (чем более долгий срок хранения вклада, тем выше процентная ставка по нему), а также он находится в прямой зависимости от величины самого депозита.
Основным документом, регламентирующим в коммерческих банках процесс привлечения временно свободных средств предприятий, организаций и населения на счета в банк в различного рода депозиты (вклады), является "Депозитная политика банка". Это документ, который разрабатывается каждым банком самостоятельно на основе стратегического плана банка, анализа структуры, состояния и динамики ресурсной базы банка и, исходя из перспектив её развития и на базе таких документов, которые определяют основные направления и условия размещения привлеченных средств, такие как «Кредитная политика банка» и «Инвестиционная политика банка».
1.2. Виды хозяйственных операций с имуществом банка.
К основным операциям, совершаемым банком с имуществом, относятся:
• приобретение за плату и из других источников;
• амортизация;
• переоценка;
• инвентаризация;
• ремонт;
• выбытие.
Поступление материальных ценностей, все перемещения внутри банка и выбытие должны быть своевременно отражены в синтетическом, аналитическом и складском учете, также должно быть обеспечено их правильное оформление. При использовании материальных ценностей следует осуществлять контроль за сохранностью и его целевым назначением.
Поступление имущества.
Основные средства банка формируются из нескольких источников:
• приобретение за плату;
• поступление из других источников: в виде вклада в уставный капитал, безвозмездно (от предприятий, организаций, банков и т.д.), путем строительства и реконструкции объектов, по договору аренды, залога (т.е. путем передачи в собственность банка в счет погашения ссуды).
Для получения нематериальных
активов, малоценных и
Приобретение имущества за плату производится на основании заключенных договоров, в которых предусматриваются следующие пункты:
• предмет договора;
• стоимость и порядок расчетов;
• обязанности и ответственность сторон;
• обстоятельства непреодолимой силы;
• прочие условия;
• срок действия договора;
• юридические адреса и реквизиты сторон.
Предельная сумма договоров определяется исходя из общей суммы расходов на эти цели, указанной в смете.
Заключенные договоры отмечаются в бухгалтерии в специальной книге регистрации.
Оплата приобретаемого имущества производится в зависимости от условий договора: в предварительном порядке или после его получения по гарантийным письмам от имени банка. Основанием для оплаты являются выставленные поставщиком счета, акты приема-передачи, счета-фактуры, составленные в установленном порядке с разрешительной визой руководителя банка или его заместителя. В случае предварительной оплаты сумма аванса определяется в договоре и, как правило, не превышает 30 - 50%.
Все приобретенные ценности приходуются и отражаются на соответствующих счетах по учету имущества банка. Используя данные бухгалтерского учета, можно установить вид объекта, его наличие, место нахождения и источник поступления. В зависимости от целевого назначения и стоимости ценности передаются в эксплуатацию в качестве основных средств, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, нематериальных активов, хозяйственных материалов.
Имущество, приобретенное за иностранную валюту, учитывается в рублях по курсу Банка России на дату его оприходования.
Амортизация.
Объектом начисления амортизации является имущество, находящееся в банке на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления. В Учетной политике банка определяется способ начисления амортизации для каждой группы однородных объектов, применение, которого производится в течение всего срока полезного использования этих объектов. Нормы и порядок амортизационных отчислений определяются в зависимости от вида ценностей.
Переоценка.
Длительное время переоценка основных средств и нематериальных активов производилась только по постановлению Правительства России. Сейчас решение о переоценке может принимать руководство банка. Как правило, переоценка проводится по состоянию на 1 января исходя из уровня цен на эту дату.
Различают два вида переоценки:
• дооценка, приводящая к увеличению балансовой стоимости имущества;
• уценка, результатом которой является уменьшение балансовой стоимости
имущества.
Цель переоценки — это определение реальной стоимости имущества банка, что дополнительно позволяет получить объективные данные о его общем объеме, техническом состоянии, а при определенных условиях способствует совершенствованию ценообразования и улучшению сохранности ценностей в банке.
Инвентаризация.
Целью инвентаризации имущества является обеспечение соответствия данных бухгалтерского учета и отчетности фактическому наличию ценностей.
Количество, дата проведения и объекты инвентаризаций устанавливаются руководителем банка и закрепляются в Учетной политике. Исключение составляют те ситуации, когда проведение инвентаризации обязательно. Кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ, к ним относятся:
• выкуп, продажа или передача имущества в аренду;
• подготовка к составлению годового отчета (в этом случае инвентаризация проводится не ранее 1 ноября);
• смена должностных лиц, ответственных за сохранность материальных ценностей на день их приема-передачи;
• установление фактов хищений и злоупотреблений;
• реорганизация;
• форс-мажорные обстоятельства.
В зависимости от количества проверяемых объектов различают полную, частичную и выборочную инвентаризации, а по периодичности проведения - текущую и постоянную.
При инвентаризации проверяется фактическое наличие ценностей, правильность их хранения, ведения складского учета, а также выявляются пришедшие в негодность, излишние, неиспользуемые, не нужные банку ценности, которые подлежат списанию или реализации.
Ремонт.
Ремонт является составной частью производственного процесса и проводится для восстановления эксплутационных качеств и работоспособности зданий, сооружений, машин и оборудования.
В зависимости от степени восстановления ресурсов и состава работ ремонт подразделяется на три вида:
• капитальный;
• средний;
• текущий.
Так же в банке проводятся профилактические мероприятия для предохранения от преждевременного износа и устранения мелких повреждений и неисправностей. Ремонт выполняется в объеме, установленном нормативно-технической документацией.
Затраты по ремонту имущества его стоимости не увеличивают. Если же проводится модернизация или реконструкция объектов, что повышает срок их полезного использования, мощность или качество применения, то первоначальная стоимость имущества может возрасти.
Выбытие.
Выбытие имущества имеет место в случаях продажи, списания в результате морального или физического износа, порчи, ликвидации при чрезвычайных ситуациях, безвозмездной передачи, вклада в уставный капитал других организаций.
Определение непригодности к дальнейшему использованию основных средств производится по ходатайству или служебной записке должностного лица, ответственного за их сохранность. Для этого распоряжением руководства банка создается комиссия. Члены комиссии, используя необходимую техническую документацию и данные бухгалтерского учета, производят осмотр имущества, особенно не полностью амортизированного, выясняют конкретные причины списания. В случаях преждевременного выбытия выявляются должностные лица, по вине которых оно произошло.
Решение о списании принимается после установления факта непригодности объекта к дальнейшему использованию и невозможности его восстановления.
- Объектыв и субъекты налоговых правоотношений
- Объекты Всемирного Наследия ЮНЕСКО
- Объекты гражданских прав
- Объекты гражданских прав
- Объекты гражданских прав
- Объекты гражданских прав
- Объекты гражданских прав
- Объекты авторского права
- Объекты авторского права
- Объекты авторского права
- Объекты авторского права и их характеристика
- Объекты анализа основных средств
- Объекты бухгалтерского учета
- Объекты бухгалтерского учета
