Объекты бухгалтерского учета. 2

Содержание

Введение……………………………………………………………………...3

1.Теоретические аспекты оценки объектов бухгалтерского учета……....5

   1.1 Понятие оценки активов и обязательств в аудите…………………..  5

   1.2 Нормативное регулирование оценки активов и обязательств……..  6

2. Влияние оценки активов  и обязательств на достоверность 

отчетных данных…………………………………………………………. 16

2.1 Способы оценки имущества и обязательств………………………....  16

2.2 Определение степени влияния оценочных показателей на

достоверность отчетных данных……………………………………..   19

3.Задание №2………………………………………………………………….21

Заключение…………………………………………………………………....  23

Список использованных источников………………………………………..  24

Введение

В настоящее время в  мировой экономике сложилась  такая ситуация, что взаимодействие хозяйствующих субъектов, вне зависимости  от характера самого взаимодействия, не может осуществляться в условиях отсутствия у сторон информации друг о друге. По этой причине каждый хозяйствующий  субъект стремится достичь понимания  деятельности всех субъектов, с которыми он связан напрямую либо косвенно.

А.В. Сажин, в диссертационном  исследовании «Принципы справедливой оценки объектов бухгалтерского учета», рассматривает этот процесс следующим  образом. На основе доступной информации заинтересованные лица стремятся получить информацию, позволяющую оценить  положение интересующей организации, ее конкурентоспособность, финансовую устойчивость.

Агрегированная и структурированная  информация о деятельности организации  формируется по данным бухгалтерского учета, имеющего ряд основополагающих принципов оценки активов и обязательств, которые образуют логический костяк международных и национальных стандартов бухгалтерского учета.

Информация, формируемая  в системном бухгалтерском учете, используется для составления бухгалтерской, налоговой, статистической отчетности, отчетности перед надзорными органами.

При необходимости на основе данной информации должны составляться также другие виды отчетности для  внешних и внутренних пользователей.

Актуальность изучения влияния  оценки активов и обязательств на достоверность отчетных данных обуславливается  тем, что процесс оценки активов  и обязательств сильно детерминирован в части субъективного мнения оценщика, выбора им того или иного  инструмента оценки, и пользователи бухгалтерской отчетности, не имея ни доступа к информации о механизмах оценки, ни специальных знаний, необходимых  для формирования суждения о справедливости такого метода, нуждаются в квалифицированноммнении  в отношении влияния оценки активов  и обязательств на достоверность  отчетности в целом.

Отечественная методология  учета дает возможность выбора оптимального варианта оценки активов организации, позволяющего наиболее достоверно провести денежное измерение.

Естественно, выбор способа  оценки и результатов полученных измерений всегда можно подвергнуть  сомнению, сославшись на субъективный характер проводимых измерений.

Не исключено, что при  проведении оценки несколькими оценщиками будут получены разные результаты.

Очень часто существенным фактором выступает профессиональное суждение бухгалтера.

Профессиональное суждение должно обеспечивать формирование достоверной  бухгалтерской информации и представлять собой институт развитых рыночных отношений, в котором востребована достоверная  информация и существует система  контроля за ее формированием, а также  предусмотрена развитая процедура  защиты обоснованности профессионального  суждения как со стороны производителей (бухгалтерских сообществ), так и  со стороны потребителей (инвесторов).

Использование профессионального  суждения при оценке «справедливой  стоимости» позволит повысить общественное доверие к бухгалтерской отчетности.

Разработке принципов  и методов оценки объектов бухгалтерского учета посвящено значительное количество научных трудов российских и зарубежных ученых.

Проблемам оценки активов, имущества  и обязательств предприятия посвящены  труды отечественных ученых, среди  которых: Н. П. Кондраков, М.И. Кутер, Я.В. Соколов, О.В. Соловьева.

1. Теоретические  аспекты оценки объектов бухгалтерского  учета

1.1 Понятие оценки  активов и обязательств в аудите

Проверка достоверности  оценки активов и обязательств организации  играет немаловажную роль при проведении аудита. Вопросы оценки различных  объектов учета, в том числе активов  организации, в настоящее время  являются достаточно актуальными ввиду  их слабой проработанности[3].

Определение понятия "оценка" фигурирует в отечественных и  зарубежных монографиях и учебной  литературе по бухгалтерскому учету. Вместе с тем, как показал их анализ, единства в трактовке оценки авторами в  настоящее время нет. Ниже приведены  определения понятия "оценка", содержащиеся в различных источниках.

Таблица №1- Определения понятия "оценка", содержащиеся в различных источниках.

Таким образом, некоторые авторы рассматривают  оценку как процесс определения  денежных сумм, а другие - как способ перевода из натурального измерителя в денежный.

При рассмотрении оценки как  способа в свою очередь приводятся неодинаковые формулировки: способ перевода учетных объектов из натурального измерителя в денежный, способ выражения объектов учета в денежном измерителе, способ, с помощью которого активы получают денежное выражение.

Ряд авторов акцентируют  внимание на понятии оценки как денежного  измерителя, а другие - как числового  значения.

В некоторых отечественных  учебных пособиях денежный измеритель в определении понятия оценки сводится непосредственно к российскому  рублю.

Следует также отметить, что разными авторами по-разному  трактуются объекты оценки: имущество  организации и источники его  формирования, элементы финансовой отчетности, учетные объекты, объекты и события, активы, объекты бухгалтерского учета  и экономические события или  явления.

Некоторые ученые, говоря об оценке, акцентируют внимание на ее связи с бухгалтерским балансом и отчетом о прибылях и убытках. Другие авторы в определении оценки обращают большее внимание на ее правила  и способы определения. Некоторые  специалисты, давая определение  оценки, акцентируют внимание на ее целях. 

1.2 Нормативное  регулирование оценки активов  и обязательств

Рассмотрим различные  виды оценки в отечественных нормативных  документах и в учебной литературе по бухгалтерскому учету (табл. 2)[4].

Таблица №2 - Нормативные документы, регламентирующие оценку различных активов в России

Следует отметить, что большинством нормативных документов, приведенных  в табл. 2, регламентируются правила  первоначальной и последующей оценки перечисленных активов. Согласно ПБУ 6/01, ПБУ 14/2006, ПБУ 19/02 и ПБУ 5/01 первоначальная оценка соответствующих активов  различается в зависимости от источника поступления: за плату, при  взносе в уставный капитал, по договору дарения, при создании самой организацией. В табл. 3 обобщены способы определения  стоимости указанных активов  при принятии их к учету в зависимости  от источника поступления.

Таблица №3 - Определение стоимости активов при принятии их к учету в зависимости от источника поступления

Указанными в табл. 3 нормативными документами регламентируется также  состав фактических затрат, включаемых в первоначальную стоимость активов, приобретаемых за плату или созданных  самой организацией. В такие затраты  входят:

1.  суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

2.  плата за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением актива;

3.  вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен актив;

4.  таможенные пошлины, невозмещаемые налоги, регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на актив;

5.  иные затраты, непосредственно связанные с приобретением или изготовлением актива.

Специальные требования по включению в фактическую себестоимость  указанных активов затрат по полученным займам и кредитам содержатся в ПБУ 15/08.

Так, согласно п. п. 12, 13, 23 ПБУ 15/08 затраты по полученным займам и  кредитам, непосредственно относящиеся  к приобретению и (или) строительству  инвестиционного актива - объекта  имущества, подготовка которого к предполагаемому  использованию требует значительного  времени, должны включаться в стоимость  этого актива, если по нему по правилам бухгалтерского учета начисляется  амортизация. [5]

При этом в соответствии с п. 30 ПБУ 15/08 включение затрат по полученным займам и кредитам прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств.

Кроме того, в соответствии с п. 15 ПБУ 15/08 затраты по полученным займам и кредитам, полученным для  осуществления предоплаты материально-производственных запасов, относятся на увеличение дебиторской  задолженности поставщика, что, в  конечном счете, приводит к увеличению фактической себестоимости материально-производственных запасов.

Оценка активов, стоимость  которых при приобретении выражена в иностранной валюте, в соответствии с ПБУ 3/06 производится в рублях путем  пересчета суммы в иностранной  валюте по курсу Банка России (или  по иному курсу, установленному законом  или соглашением сторон), действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету. Для основных средств, нематериальных активов и иных внеоборотных активов  пересчет производится на дату принятия их к учету в качестве вложений во внеоборотные активы.

Нормативные документы, перечисленные  в табл. 2, устанавливают и правила  последующей оценки активов. В табл. 4 систематизированы виды последующей  оценки основных средств, нематериальных активов, финансовых вложений и материально-производственных запасов.

Таблица №4 - Последующая оценка активов

Первоначальная стоимость  нематериальных активов в отличие  от первоначальной стоимости основных средств и финансовых вложений изменению  не подлежит.

Изменение первоначальной стоимости  основных средств в соответствии с ПБУ 6/01 допускается в случаях  достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации объектов основных средств. Затраты  на модернизацию и реконструкцию  объекта основных средств после  их окончания могут увеличивать  первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и  реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные  показатели функционирования (срок полезного  использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств.

Кроме условий, перечисленных  в п. 14 ПБУ 6/01, организация имеет  право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать  группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости.

Отметим, что в ПБУ 6/01 не приводится порядок определения  текущей (восстановительной) стоимости  объектов основных средств при их переоценке[6]. Вместе с тем в соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, под текущей (восстановительной) стоимостью объектов основных средств понимается сумма денежных средств, которая должна быть уплачена организацией на дату проведения переоценки в случае необходимости замены какого-либо объекта. При определении текущей (восстановительной) стоимости могут быть использованы[7]:

1.  данные на аналогичную продукцию, полученные от организаций-изготовителей;

2.  сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций;

3.  сведения об уровне цен, опубликованные в СМИ и специальной литературе;

4.  оценка бюро технической инвентаризации;

5.  экспертные заключения о текущей (восстановительной) стоимости объектов основных средств.

Если организация принимает  решение о переоценке основных средств, то в последующем такие переоценки должны осуществляться регулярно. При  переоценке основных средств сумма  начисленной амортизации корректируется пропорционально изменению первоначальной стоимости.

В соответствии с ПБУ 4/99 в  бухгалтерском балансе основные средства и нематериальные активы отражаются по остаточной стоимости, т.е. по разнице  между первоначальной или текущей (восстановительной) стоимостью и суммой накопленной амортизации. Таким  образом, величина остаточной стоимости  данных активов зависит от принятого  организацией способа начисления амортизации  объектов основных средств и нематериальных активов.

Финансовые вложения с  точки зрения последующей оценки делятся на две группы:

1.  финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость;

2.  финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется.

Финансовые вложения, по которым можно определить текущую  рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской  отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем  корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Финансовые вложения, по которым не определяется текущая  рыночная стоимость, подлежат отражению  в бухгалтерской отчетности по первоначальной стоимости, уменьшенной на сумму  резерва под обесценение финансовых вложений (если резерв создается)[8].

По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая  рыночная стоимость, разницу между  первоначальной и номинальной стоимостью в течение срока их обращения  организации разрешается равномерно по мере причитающегося по ним в  соответствии с условиями выпуска  дохода относить на финансовые результаты (коммерческая организация) в составе  прочих доходов или расходов или  уменьшение или увеличение расходов (некоммерческая организация). По долговым ценным бумагам и предоставленным  займам организация может составлять расчет их оценки по дисконтированной стоимости. При этом записи в бухгалтерском  учете не производятся.

Материально-производственные запасы в последующем учете не переоцениваются. Однако в отчетности на конец отчетного года они показываются за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

На показатели финансовых вложений и материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности влияет выбранный организацией способ расчета фактической себестоимости  указанных активов при их выбытии. При выбытии финансовых вложений, по которым не определяется текущая  рыночная стоимость, их фактическая  себестоимость может определяться:

1.  по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений;

2.  по средней первоначальной стоимости;

3.  по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

Фактическая себестоимость  выбывающих материально-производственных запасов может определяться:

·  по себестоимости каждой единицы;

·  по средней себестоимости;

·  по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО);

·  по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ЛИФО).

Что касается оценки активов, которые отражаются в бухгалтерской  отчетности по строкам "незавершенное  строительство" и "незавершенное  производство", то следует отметить, что в настоящее время нет  единых нормативных документов, регламентирующих правила оценки данных объектов. Не существует в настоящее время  и отдельного нормативного документа, регламентирующего правила оценки дебиторской задолженности.

При оценке активов в большинстве  случаев предпочтение отдается оценке по фактической себестоимости, хотя в ряде ситуаций используются и иные оценки, разрешенные действующим  законодательством. Заметим, что в  настоящее время появилась тенденция  к расширению использования рыночной стоимости, которая применяется  не только для оценки активов, поступивших  безвозмездно, но также для определения  последующей оценки финансовых вложений и учета снижения стоимости материальных ценностей. [9]

В соответствии с ПБУ 19/02 по долговым ценным бумагам и предоставленным  займам организация может составлять расчет их оценки по дисконтированной стоимости. Однако при этом записи в  бухгалтерском учете не производятся.

2. Влияние оценки  активов и обязательств на  достоверность отчетных данных

2.1 Способы оценки имущества и обязательств

Поскольку оценка имущества  предприятия в конечном итоге  определяет оценку результатов его  деятельности, то всегда был и остается весьма актуальным вопрос выбора способов оценки имущества и обязательств предприятия.

Наряду с существующими  различными методами и способами  оценки обязательств доходов и отдельных  видов имущества предприятий  в бухгалтерском учете, нам предстоит  рассмотреть приемы и методы оценки, применяемые в практической деятельности специалистов-оценщиков.

Что касается оптимального выбора варианта оценки имущества и  обязательств для целей бухгалтерского учета и отчетности, то при его  определении следует руководствоваться  требованиями Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утвержденного приказом Минфина РФ от 09.12.1998 г. № 60н и зарегистрированного в Минюсте РФ 31.12.1998 г., регистрационный № 1673.

В учетной политике предприятия  данный способ должен трактоваться, как "совокупность способов ведения  бухгалтерского учета, т.е. первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей  группировки и итогового обобщения  фактов хозяйственной деятельности".

Дебиторская задолженность - это элемент оборотного капитала, т.е. сумма долгов, причитающихся  организации от юридических или  физических лиц.

По существу увеличение дебиторской  задолженности означает отвлечение средств из оборота предприятия.

Дебиторскую задолженность  можно классифицировать по различным  критериям, например, по причинам образования  ее можно разделить на оправданную  и неоправданную.

Так, к оправданной дебиторской  задолженности следует отнести  дебиторскую задолженность, срок погашения  которой еще не наступил и составляет менее 1 месяца и которая связана  с нормальными сроками документооборота;

К неоправданной следует  отнести просроченную дебиторскую  задолженность, а также задолженность, связанную с ошибками в оформлении расчетных документов, с нарушением условий хозяйственных договоров  и т.д.[2, с. 25-26]

Существует и так называемая безнадежная дебиторская задолженность, что представляют собой суммы  неоплаченных задолженностей покупателей, потребителей, сроки исковой давности, по которым либо истекают, либо уже  истекли.

По статьям бухгалтерского баланса дебиторская задолженность  делится на следующие виды:

покупатели и заказчики;

векселя к получению;

задолженность дочерних и  зависимых обществ;

авансы выданные; прочие дебиторы.

У большинства предприятий  в общей сумме дебиторской  задолженности преобладают или  занимают наибольший максимальный (удельный) вес - расчеты за товары (работы, услуги), т.е. счета к получению.

В бухгалтерском балансе  дебиторская задолженность делится  по срокам ее образования на 2 группы:

краткосрочная, т.е. задолженность, платежи по которой ожидаются  в течение 12 месяцев после отчетной даты;

долгосрочная - задолженность, платежи по которой ожидаются  более чем через 12 месяцев после  отчетной даты. Величина дебиторской  задолженности определяется многими  разнонаправленными факторами.

Количественная величина дебиторской задолженности определяется двумя факторами:

1) Объемом реализации  работ и услуг в кредит - общую  выручку от реализации товаров  и услуг следует разделить  на две части:

- от продажи за наличные  и оплаченные в срок по договорам  товары и услуги;

- от продажи в кредит, включая и неоплаченные товары (работы и услуги).

Это деление можно произвести по фактическим данным за предыдущие периоды времени.

2) Средним промежутком  времени между реализацией товаров  (работ и услуг) и фактическим  получением выручки.

Определяя место дебиторской  задолженности в системе существующего  бухгалтерского учета следует заметить, что для достижения поставленных нами целей основным информационным источником является баланс предприятия (позиции 230 и 240 с расшифровкой) и  форма № 5 Приложения к бухгалтерскому балансу 2 "Дебиторская и кредиторская задолженность".

Именно они являются официальной  информационной базой для практически  любого оценочного исследования.

Более подробную числовую информацию содержат бухгалтерские  счета, на основе которых и выводится  балансовая величина этого актива.

Необходимо иметь ввиду, что специфика дебиторской задолженности  как товара, реализуемого на открытом рынке или входящего в систему  продаваемого бизнеса связано с  тем, что данный актив не совсем материален.

Собственник данного актива фактически продает не саму "балансовую" задолженность, а лишь право требования погашения этой задолженности дебитором, тем самым уступает эти права  покупателю по договору (цессии - уступке  и переуступке прав).

Именно эта специфическая  особенность данного актива предполагает в оценке определять не только саму величину долга, но и производить  анализ прав на эту задолженность[6, с.5-8].

Что касается постановок всех анализируемых видов и назначений следует указать два замечания:

1) в отношении дебиторской  задолженности использование стандартов  обоснованной рыночной стоимости  и инвестиционной стоимости в  основном определяется, соответственно, ее анализом как самостоятельного  товара - вне системы бизнеса,  а не как элемента в системе  существующего или будущего бизнеса;

2) оценка этого актива "оптом" не означает использование  и оперирование с суммарной  величиной дебиторской задолженности.  Наиболее целесообразным является  анализ некоторых однородных  групп дебиторов.

К вопросу об использовании  методов трех классических подходов в оценке дебиторской задолженности, необходимо отметить, что наиболее целесообразным и распространенным в этой оценке является доходный подход с использованием методов дисконтирования  величины потока возврата долгов.

Применение затратного подхода  в оценке данного подхода менее  применим, поскольку теоретически его  применение даст оценку задолженности  равную ее балансовому значению.