Оборотные активы и их отражение в бухгалтерском учете

Академия Управления при Президенте Кыргызской Республики

Кафедра «Бухгалтерский учет,  анализ и аудит»

 

 

 

 

 

КУРСОВАЯ   РАБОТА

По дисциплине: Финансовый учет 3

на тему: « Оборотные активы и  их отражение и бухгалтерском  учете »

 

 

 

 

Выполнил(а): студент(ка)__группы БУА -2-08

4-го курса    Института   «Экономики и финансов»

Фамилия:  Касымалиева

Имя:  Гулина

Отчество: Темиралиевна

Научный руководитель: и. о. доцента Шульгина Л.А.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                                                   

БИШКЕК  – 2012

Содержание

 

 

Введение……………………………………………………………….

 

Глава 1. Теоретические основы оборотных активов…………....

 

1.1. Понятие  и классификация оборотных активов………….............

1.2. Оценка дебиторской задолженности…………...………………..

1.3.Оценка  денежных средств………………………………………..

1.4.Оценка  товарно-материальных запасов………………………….

 

Глава 2. Отражение оборотных активов в бухгалтерском учете……………...……………………………………………………

 

2.1.Учет дебиторской задолженности ………….... ………………...

      2.2.Учет денежных средств ….………………………........................

      2.3.Учет товарно-материальных запасов…………………………….

 

Заключение……………………...…………………………………….

 

Список  использованной литературы……………………………...

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

            Получение прибыли сегодня - это результат правильных решений о пропорциях вложения капитала в оборотные средства, принятых еще до начала операционной деятельности предприятия. Особенно важно точный анализ и правильная оценка оборотных активов и оборотного капитала торговых организаций в условиях мирового финансового кризиса. От того, как используются оборотные производственные фонды, зависит величина прибыли предприятия, а следовательно и его дальнейшее развитие. Оборотный капитал участвует в процессе производства и является одним из основных вопросов управления на предприятии. Обще известно, что для нормального функционирования каждого хозяйствующего субъекта оборотные средства представляют собой прежде всего денежные средства, используемые предприятием для приобретения оборотных фондов и фондов обращения. Рациональное и экономное использование оборотных фондов является первоочередной задачей предприятия. В связи с этим особое значение приобретает исследование проблем, связанных с повышением эффективности использования оборотных средств предприятий, так как вне зависимости от форм собственности, отраслевых и технологических особенностей, масштабов производства, движение стоимости ресурсов и их кругооборот становятся возможны только благодаря обслуживанию этих процессов оборотными средствами. Одна из основных проблем многих предприятий - дефицит денежных средств, вызванный стремительным ростом дебиторской задолженности или неоправданным увеличением запасов товаров. Решением возникшей проблемы может стать, внедрение системы нормирования оборотных активов. Для этого потребуется рассчитать нормативы оборотных средств, протестировать правильность полученных результатов и автоматизировать процедуры корректировки и контроля установленных норм. Можно сделать вывод, что анализ оборотных активов необходим для предприятия. На основании данных проведенного анализа строится политика организации. Предприятие может таким образом найти «золотую середину» в закупке количества товаров, чтобы избежать дефицита товара на складах, а также его избытка и тем самым достигнуть поставленной цели - прибыли. Финансовое состояние предприятия во многом зависит от оптимальности структуры активов предприятия (соотношения внеоборотных и оборотных активов). Оборотные активы характеризуют вложения в объекты. В составе оборотных активов выделяют материально-вещественные элементы имущества, денежные средства и краткосрочные финансовые вложения (облигации и другие ценные бумаги; депозиты; займы, векселя, выданные клиентам). Анализ динамики состава и структуры оборотных активов дает возможность установить размер абсолютного и относительного прироста или уменьшения наиболее мобильной части имущества. Прирост оборотных активов свидетельствует о расширении деятельности предприятия, однако очень важно, за счет каких статей происходит прирост или снижение оборотных средств. Если, например, за счет увеличения запасов и затрат, то это может свидетельствовать о наращивании производственного потенциала, защите денежных активов от инфляции, а если за счет дебиторской задолженности - о несоблюдении договорной и расчетной дисциплины, несвоевременном предъявлении претензий по возникающим долгам, росту неоправданной дебиторской задолженности, ведущей к нестабильности финансового состояния предприятия. Рациональное формирование и эффективное использование оборотных средств в современных условиях является весьма актуальной проблемой для многих предприятий. Торговля, во всех ее проявлениях, занимает все большее место в предпринимательской деятельности экономических субъектов. Исходя из вышеизложенного тема данной курсовой работы носит актуальный характер.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 1. Теоретические основы оборотных активов.

1.1 Понятие и классификация оборотных активов.

Ключевую  роль в реализации краткосрочной  финансовой политики  предприятия  занимают проблемы достаточности оборотных  активов, источники их финансирования и эффективность использования. Управление оборотным капиталом  предприятия – это ежедневная работа, обеспечивающая фирме достаточные  ресурсы для осуществления ее деятельности и избежания дорогостоящих простоев. Без эффективного управления оборотными активами невозможно реализовать долгосрочные финансовые стратегии предприятия.

Оборотные активы - характеризуют совокупность имущественных ценностей предприятия, обслуживающих текущую производственно-коммерческую (операционную) деятельность  и полностью потребляемых  в течение одного производственно-коммерческого цикла.

Оборотный капитал можно подразделить по следующим  основным признакам:

По видам оборотные активы можно подразделить:

• оборотные производственные активы. К ним относятся сырье, основные материалы и полуфабрикаты, вспомогательные материалы, топливо, тара, запасные части и др., а также незавершенное производство и расходы будущих периодов;
• оборотные активы в обращении.. Это средства предприятия, вложенные в запасы готовой продукции, товары отгруженные, но не оплаченные (дебиторская задолженность) а также денежные средства в кассе и на счетах (см. рис. 1)

По степени ликвидности выделяют:

• абсолютно ликвидные активы. К ним относятся оборотные активы, не требующие реализации и представляющие собой готовые средства платежа: денежные средства;
• высоколиквидные активы. Характеризуют группу активов, которые могут быть быстро обращены в денежные средства (как правило, в течение месяца), без ощутимых потерь своей рыночной стоимости:  краткосрочные финансовые вложения, краткосрочная дебиторская задолженность;
• среднеликвидные активы. К этому виду относятся оборотные активы, которые могут быть конвертированы в денежную форму без ощутимых потерь своей текущей рыночной стоимости в срок от одного до шести месяцев: дебиторская задолженность (кроме краткосрочной), запасы готовой продукции;
• слаболикивдные активы. К ним относятся оборотные активы предприятия, которые могут быть обращены в денежную форму без потерь своей текущей рыночной стоимости лишь по истечении значительного периода времени (от полугода и выше): запасы сырья и полуфабрикатов, незавершенное производство;
• неликвидные активы. Активы, которые самостоятельно не могут быть обращены в денежные средства. Они могут быть реализованы лишь в составе имущественного комплекса: безнадежная дебиторская задолженность, расходы будущих периодов.

По характеру финансовых источников формирования:

• валовые оборотные активы. Характеризуют общий объем оборотных активов, сформированный за счет собственного и заемного капитала;
• чистые оборотные активы.  Это оборотные активы, которые сформированы за счет собственного и долгосрочного заемного капитала. Рассчитывается как разница между оборотными активами и краткосрочными пассивами:

ЧОА = ОА – КФО;

где

ЧОА –  чистые оборотные активы;

ОА –  оборотные активы;

КФО –  краткосрочные текущие финансовые обязательства.

• собственные оборотные активы. Характеризуют ту часть оборотных активов, которые сформированы за счет собственного капитала. Для расчета необходимо из величины чистых оборотных активов вычесть долгосрочный заемный капитал, направленный на формирование оборотных активов:

СОА = ЧОА – ДЗК;

или

СОА= ОА – ДЗК – КФО;

где

СОА –  сумма собственных оборотных  активов предприятия;

ДЗК –  долгосрочный заемный капитал.

Если  предприятие не использует долгосрочный заемный капитал для финансирования оборотных средств, то суммы собственных  и чистых оборотных активов совпадают.

По характеру участия в операционном процессе:

• оборотные активы, обслуживающие производственный цикл: сырье, материалы, незавершенное производство, готовая продукция;
• оборотные активы, обслуживающие финансовый цикл: денежные средства, дебиторская задолженность.

По периоду функционирования оборотных  активов

• постоянные оборотные активы. Представляет собой неизменную часть оборотных активов, которая не зависит от сезонных и других колебаний операционной деятельности, т.е. является неснижаемым минимумом оборотных активов для поддержания операционного цикла;
• переменные оборотные активы. Это варьирующая часть оборотных активов, которая связана с возрастанием производства и реализации продукции, необходимостью формирования запасов сезонного хранения, долгосрочного завоза, целевого назначения.

 

 

1.2 Оценка дебиторской задолженности по счетам

 

       Проблема оценки дебиторской задолженности возникает в момент составления финансовой отчетности. Для определения чистой стоимости реализации необходимы две корректировки:

1. Оценка и учет безнадежных долгов;
2. оценка возможных возвратов товаров и скидок.

1) Оценка и учет безнадежных  долгов.

        Наличие безнадежного долга (дебиторская  задолженность, которая вероятно  никогда не будет оплачена) - это  потеря выручки от продажи  или убыток, который требует снижения  величины дебиторской задолженности  по счетам и уменьшения прибыли.

Существует  два метода списания безнадежных  долгов.

          1)Метод прямого списания, при котором не делается никаких предварительных оценок или записей безнадежных долгов. Только в том случае, когда точно выясняется, что данный счет не будет оплачен, безнадежный долг отражается по счетам.

                        

                    Расходы по безнадежным долгам

                                        Счета к получению (дебиторская  задолженность)

 

          Однако этот метод имеет ряд недостатков: сложно точно определить момент времени, когда задолженность можно считать безнадежной; часто он ведет к нарушению принципа соответствия доходов и расходов данного периода. ¹Поэтому данный метод можно использовать только в тех случаях, когда величина списываемой безнадежной задолженности не является существенной.

          2)Метод начисления резерва. В этом случае делается оценка возможной величины безнадежных (сомнительных) долгов либо на основе общей величины продаж, либо на основе общей величины дебиторской задолженности, и на эту сумму начисляется резерв на безнадежные долги:

 

                        Расходы по безнадежным долгам

                                        Резерв на безнадежные долги

 

            Счет « Резерв на безнадежные долги» является контрсчетом к счету «Счета к получению», имеет кредитовое сальдо и при заполнении баланса вычитается из статьи дебиторской задолженности по счетам.

 

         Метод процента от чистой реализации в кредит (валовая реализация в кредит за вычетом возврата товаров и скидок).

          Этот метод называют подходом  с точки зрения Отчета о  прибылях и убытках. Исходя  из фактических данных прошлых  лет, рассчитывают процент неполучения  дебиторской задолженности от  чистого объема реализации. Затем  этот процент умножают на величину  продаж в кредит текущего года, получая, величину резерва на  покрытие безнадежных долгов. На  эту сумму делается проводка. Особенность этого метода заключается  в том, что начальное сальдо  на счете «Резерв на безнадежные  долги» не принимается в расчет, т.е. не учитывается. Основной  акцент здесь сделан на соблюдение  принципа соответствия доходов  и расходов данного периода.

           Метод учета дебиторской задолженности по срокам оплаты

        Основа метода заключается в оценке чистой себестоимости дебиторской задолженности - денежной суммы, ожидаемой к получению. Начисление резерва на безнадежные долги позволяет пользователям финансовой отчетности увидеть достоверную дебиторскую задолженность, которая может быть реально получена. На базе прошлых лет рассчитывается процент безнадежных долгов по счетам дебиторской задолженности, сгруппированным в зависимости от срока оплаты счетов. Рассчитанный процент по каждой группе будет умножаться на величину дебиторской задолженности данной группы текущего года.

 

Рассмотрим  это на примере

 

        Задолженность каждого покупателя  перед компанией группируется  в зависимости от сроков оплаты  счетов.                                             

 

Анализ дебиторской задолженности  по срокам оплаты

(сом)

Покупатель	Всего дебитор. задолжен.	Дебиторская задолженность срок оплаты которой еще не наступил	Просроченная задолженность
			31-60 дней	61-90 дней	91-120 дней	более 120 дней
A	2 ООО	1 900	100			1
B	2 ООО	1 800	200
C	4 000	1 500		1 000.	800	700
Всего	8 ООО	5 200	300	1 000	800	700
Процент неоплаты, исходя из опыта прошлых лет, %		1,0	4,0	10,0	20,0	30.0
Величина резерва на безнадежные  долги		52	12	100	160	210
Итого						534

 

             К каждой группе дебиторской  задолженности по счетам применяются  рассчитанные из опыта прошлых  лет проценты неоплаченных счетов. В результате по каждой группе  получается величина резерва  на покрытие безнадежных долгов. В отличие от первого метода, этот метод учитывает сальдо  на счете «Резерв на безнадежные  долги».

            При условии, что начальное  сальдо на этом счете нулевое,  делается следующая проводка  на общую величину рассчитанного  резерва:

 

                            Расходы по безнадежным долгам 534

                                            Резерв на безнадежные долги 534

 

          Если начальное сальдо по кредиту счета «Резерв на безнадежные долги» составляет 26 сом, это означает, что имеется неиспользованный остаток резерва и проводка будет на меньшую сумму:

 

                        Расходы по безнадежным долгам 508

                                         Резерв на безнадежные долги 508

 

            Если начальное сальдо по дебету  счета «Резерв на безнадежные  долги» - 20 сом, это свидетельствует  о том, что сумма фактических  потерь от невозвратных долгов  оказалась больше начисленного  резерва в прошлом отчетном  периоде. Следовательно, проводка  будет на сумму, включающую  расчетную величину резерва плюс  сумму дебетового начального  остатка:

 

                         Расходы по безнадежным долгам 554

                                         Резерв на безнадежные долги 554

 

           Метод оценки дебиторской задолженности по срокам оплаты позволяет подсчитывать конечное сальдо резерва на безнадежные долги.

          Этот метод называют подходом  с точки зрения Бухгалтерского  баланса, где сделан акцент  на анализе платежеспособности  покупателей и расчете чистой  себестоимости дебиторской задолженности  по счетам - корректировке общей  суммы счетов к получению на  величину резерва.

           Оба метода - процент от чистой  реализации в кредит и дебиторской  задолженности по срокам оплаты - могут быть использованы вместе. Каждый из них используется  для подтверждения другого. Для  промежуточной отчетности многие  компании используют метод процента  от реализации в кредит из-за  его экономичности. Однако в  конце года анализируют возврат  дебиторской задолженности, чтобы  определить уровень остатка резерва  на безнадежные долги и если  остаток существенно отличается, необходимо произвести корректировку  остатка.

             Когда дебиторская задолженность  официально признается безнадежной  (дебитор объявлен банкротом), то  долг списывается следующей проводкой:

 

                               

                            Резерв на безнадежные долги

                                               Счета к получению

 

        Если же впоследствии она все-таки будет оплачена полностью или частично, делается обратная проводка на сумму оплаты:

 

                               Счета к получению

                                             Резерв на безнадежные долги

 

А затем погашается дебиторская задолженность

                     Денежные средства

                                         Счета к получению

 

           Иногда клиенты переплачивают определенные суммы по счетам. Если аналитические счета покупателей в журнале регистрации дебиторской задолженности имеют кредитовое сальдо, в Бухгалтерском балансе эти суммы должны быть показаны как краткосрочные обязательства, и не влиять на сальдо счета «Счета к получению».

                   2) Оценка возможных возвратов товаров и скидок.

Кроме резерва  по сомнительный долгам, компания может  создавать резерв на покрытие возврата товаров и скидок. Когда величина возврата и скидок небольшая, то они  отражаются счетах того отчетного периода, когда произошли:

                              

                        Возврат товаров и скидки с продаж

                                                     Счета к получению

 

          Счет «Возврат товаров и скидки с продаж» является контрсчетом к счету «Доходы от реализации» и вычитается из него в Отчете о прибылях и убытках.

            Если же величина продаж в  конце отчетного периода составляет  значительную сумму, то в текущем периоде необходимо сделать корректировку суммы продаж. Это позволит избежать искажения чистой прибыли за период, поскольку величина возврата и скидок является существенной. В этом случае начисляется резерв:

 

                   Возврат товаров и скидки с продаж'

                                          Резерв на покрытие возврата  товара и скидок

 

          Сумма счета « Возврат товаров и скидки с продаж» вычитается из объема продаж, а сумма счета «Резерв на покрытие возврата товаров и скидок», который является контрсчетом . v счету «Счета к получению», вычитается из величины дебиторской задолженности.²

 

                           

 

 

 

 

                      1.3.Оценка денежных средств

           Оценка и анализ денежных средств позволяет решать задачи оптимальности сроков и объемов заемных средств, оценки целесообразности привлечения кредита. В этом анализе рассматриваются 4 группы показателей:

- поступления;

- расходы (или «платежи»);

- их разница («сальдо» или  «баланс»);

- наличие сальдо («сальдо нарастающим  итогом», «аккумулированное сальдо»…), соответствующее наличию средств  на счете.

При простоте расчетов, наглядности  получаемых результатов, достаточной  их информативности для принятия управленческих решений оценки денежных средств имеет существенные недостатки. Трудно запланировать:

- объем поступлений денежных  средств с необходимой степенью  точности;

- объем предстоящих выплат на  длительную перспективу; 

         - необходимые данные аналитического учета организации.

Вместе с тем финансовый план, включающий наличие ликвидных средств, запланированные их поступления  и выбытия, является важным инструментом оценки финансовой самостоятельности.

Суммы поступлений денежных средств  называют положительным денежным потоком. Осуществление платежей (расходование денежных средств) называют отрицательным  денежным потоком. Они образуют резерв или дефицит денежной наличности.

Совокупный (чистый) денежный поток  должен стремиться к нулю, так как  отрицательное сальдо по одному виду деятельности компенсируется положительным  сальдо по другому его виду.

В случае превышения положительных  потоков над отрицательными предприятие получает конкурентные преимущества, необходимые для текущего и перспективного развития. Наличие свободных денежных средств увеличивает текущую платежеспособность.

При инвестировании свободных денежных средств в любой вид активов следуют трем принципам: вложения должны быть ликвидными, безопасными и прибыльными для инвестора.

В анализе движения денежных средств  используют прямой и косвенный методы.

Прямой метод раскрывает абсолютные суммы поступления и расходования денежных средств. Исходный элемент  – доход от реализации готовой  продукции (работ, услуг). Поэтому прямой метод иногда называют «верхним».

Косвенный метод заключается в  корректировке чистого дохода или  убытка на сумму операций не денежного  характера, операций, связанных с  выбытием долгосрочных активов, на величину изменения оборотных активов или текущих пассивов. Расчет денежных потоков в нем ведется от показателя чистой прибыли с соответствующими корректировками на статьи, не отражающие движение реальных денежных средств. При проведении аналитической работы прямой и косвенный методы дополняют друг друга и дают реальное представление о движении потока денежных средств организации за расчетный период.

 Главным информационным источником является Отчет о движении денежных средств, составленный на базе прямого метода. Отчет содержит информацию, отражаемую на счетах по учету денежных средств, в том числе: «Наличность в кассе в национальной валюте», «Деньги на текущих, корреспондентских счетах в национальной валюте», «Деньги на текущих, корреспондентских счетах в иностранной валюте внутри страны». Причем поступления и направления денежных средств раскрываются по составляющим элементам положительных и отрицательных денежных потоков. Для этого в отчете предусмотрены четыре раздела:

1. Денежные средства на начало отчетного периода;
2. Поступление денежных средств;
3. Выбытие денежных средств;
4. Денежные средства на конец отчетного периода.

В указанных разделах записывают информацию о наличии, поступления и расходовании денежных средств организации в  отчетном периоде.

 

1.4.Оценка товарно-материальных  запасов³

       Запасы являются одним из наиболее значительных активов предприятия и одним из Виновных источников выручки, поэтому их учет и оценка в большой степени влияют на баланс  и отчет о прибылях и убытках.

В соответствии с МСФО 2, запасы - это активы:

• предназначенные для продажи в ходе нормальной деятельности;

• в процессе производства для такой продажи; или

• в форме сырья или материалов, предназначенных для использования в производственном процессе или при предоставлении услуг.

          Запасы включают товары, землю или другое имущество, предназначенные для перепродажи, готовую или незавершенную продукцию, выпущенную компанией и включающую сырье и материалы, предназначенные для дальнейшего использования в производственном процессе.

С запасами связаны две основные проблемы бухгалтерского учета, это:

• оценка запасов;
• учет запасов.

        Для отражения конечной величины запасов в балансе, компании должны применять «правило наименьшей оценки», которое заключается в том, что:

Запасы должны оцениваться  по наименьшей из двух величин: себестоимости и чистой стоимости возможной реализации

 

Оценка запасов по себестоимости

          Себестоимость запасов должна включать все затраты на приобретение, переработку и прочие затраты, произведенные в целях доведения запасов до их текущего состояния и р .ста их текущего расположения.

Затраты на приобретение товарно-материальных запасов включают цену покупки, вы портные пошлины, прочие налоги (кроме возмещаемых налоговыми органами, например, НДС), а также транспортные, транспортно - экспедиторские и другие расходы, связанные непосредственно с приобретением запасов

Торговые  скидки, возвраты платежей и прочие аналогичные статьи вычитаются при  определении затрат на приобретение.

Затраты на переработку включают затраты, непосредственно связанные с единицами произведенной продукции: прямые затраты труда, постоянные и переменные накладные производственные расходы.

Постоянные  накладные производственные расходы не зависят от изменений объема производства. К ним относятся, например, страхование; амортизация и текущий ремонт зданий сооружений, оборудования, основных и вспомогательных цехов; тепло энергия для их отопления; заработная плата мастера цеха и т.д.

        Переменные накладные производственные расходы изменяются прямо пропорционально изменениям объема производства. Это, например: вспомогательные: материалы, электроэнергия для станков, внутризаводское перемещение грузов, заработная  плата ремонтного персонала с начислениями.

       Прочие затраты включаются в себестоимость запасов в той мере, в какой они связаны с доведением их до настоящего местонахождения и состояния (например: непроизводственные накладные расходы или затраты по разработке по индивидуальным заказам клиентов.)

Не  включаются в себестоимость запасов, а признаются как расходы в период их возникновения следующие затраты:

• сверхнормативные потери сырья, труда или прочих производственных затрат;
• затраты на хранение между отдельными стадиями производственного цикла, as предусмотренные технологическим процессом;
• административные накладные расходы, не связанные с доведением запасов до настоящего местонахождения и состояния;
• затраты на продажу.

Себестоимость услуг (запасов) компании сферы обслуживания состоит из затрат на персонал (заработная плата и пр.), непосредственно участвующий в предоставлении  услуг, контролирующий персонал и соответствующие накладные расходы. Затраты торговый и общий административный персонал в себестоимость запасов не включаются, а учитываются как расходы в период их возникновения.

            Оценка запасов по чистой стоимости реализации⁴

          Если запасы оказались повреждены, полностью или частично устарели или снизилась их продажная цена или увеличились возможные затраты на завершение или на осуществление продаж, то себестоимость запасов может оказаться не возмещаемой. В том случае делается переоценка запасов до цены возможной реализации, т.е. до чистой стоимости реализации, так как активы не должны учитываться выше сумм, получение которых ожидается от продажи или использования.

Чистая  стоимость возможной реализации - это ожидаемая продажная цена за вычетом возможных затрат по продаже актива. Активы не должны учитываться выше сумм, получение которых ожидается от их продажи или использования.

Существует  три основных метода частичного списания запасов до чистой стоимости возможной  реализации: постатейный, метод товарных групп и общего уровня запасов.