Общая характеристика налогов и налоговой системы

Содержание

Введение 

Налоги возникли вместе с товарным производством, разделением общества на классы и появлением государства, которому требовались средства на содержание армии, судов, чиновников и другие нужды. «В налогах воплощено экономически выраженное существование государства», — справедливо подчеркивал К. Маркс. В эпоху становления и развития капиталистических отношений значение налогов стало усиливаться: для содержания армии и флота, обеспечивающих завоевание новых территорий — рынков сырья и сбыта готовой продукции, казне нужны были дополнительные средства.

Изъятие государством в пользу общества определенной части стоимости валового внутреннего продукта в виде обязательного взноса и составляет сущность налога. Взносы осуществляют основные участники производства валового продукта: работники, своим трудом создающие материальные и нематериальные блага и получающие определенный доход; хозяйствующие субъекты, владельцы капитала, действующие в сфере предпринимательства.

За счет налоговых сборов, пошлин и других платежей формируются финансовые ресурсы государства. Экономическое содержание налогов выражается, таким образом, взаимоотношениями хозяйствующих субъектов и граждан, с одной стороны, и государства, с другой стороны — по поводу формирования государственных доходов.

Система  налогообложения является в высшей степени сложным механизмом. Для участников налоговых отношений  в России эта сложность определяется чрезмерной динамичностью налоговой системы, переменчивым, громоздким и зачастую противоречивым законодательством.

В условиях  рыночных отношений  налоговая система является одним  из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства. Именно налоговая система на сегодняшний день, в условиях мирового финансового кризиса, оказалась одним из главных предметов дискуссий о путях и методах реформирования.

Объект исследования - организация  и общественные отношения, складывающиеся в процессе регулирования налоговых правоотношений.

Предмет исследования – правовая природа, сущность и функции налогов.

Цель работы – анализ сущности, функций налогов, а также основ построения и функционирования налоговой системы РФ на современном этапе.

Задачи работы:

- рассмотреть сущность, функции  и природу налогов; 

- провести анализ развития налоговой системы РФ;

- выявить основные направления  по совершенствованию налоговой  системы РФ.

При написании работы  использовались следующие основные методы: сбор информации;  теоретический анализ и интерпретация нормативных источников и литературы по теме исследования; конкретизация, аналогия, сравнение и синтез полученной информации; обобщение.

Информационной базой анализа  в данной работе послужили труды  следующих авторов:  И.М. Александрова, Б.Х. Алиева, Э.А. Бурова, В.А. Кашина, Д.В. Кислова, Л.Н. Лыковой, М.В. Романовского, И.В. Горского, Р.И. Рябовой, Д.Г. Черника, Т.Ф. Юткиной и др.

1. Общая характеристика налогов и налоговой системы 

1.1 Сущность и природа налогов

С уверенностью можно утверждать о  том, что ни в сфере научных  знаний о политических, экономических, социальных и любых других закономерностях общественного развития, ни в структурах разноуровневых хозяйственных связей невозможно назвать другую, столь неоднозначную, противоречивую и функционально разнонаправленную совокупность отношений, какой является система налогообложения.

С момента появления первых письменных свидетельств о налогах и до настоящего времени это общественное явление  характеризуются как область  острых разногласий между представителями  власти — сборщиками налогов и лицами, обязанными их платить. В известной степени современные представления о налогах сложились под влиянием исторического опыта их использования для принудительного подчинения интересов «простого люда» интересам суверена (вождя, короля, царя и т. п.), а позже — государственно-властным интересам .

В связи с этим налоги с незапамятных времен считались наихудшим из зол, которое только может выпасть  на долю человека. Особенно негативно  налоги воспринимаются в экономически слабых государствах, правительства которых осуществляют траты, несоразмерные с величиной созданного внутреннего валового продукта (ВВП), существенная часть которой лишена социального или аналогичного общественно значимого характера. Таким же образом воспринимается введение налогов, равно как и любые попытки власти увеличить их величину, в государствах слабых демократий или же в условиях явно антидемократических режимов правления.

Возникает вопрос: действительно ли налог — неминуемое зло, избавиться от которого стремится каждый человек? Множество вопросов о смысле понятия «налог» исторически порождало самые разные, порой взаимоисключающие ответы. Однако эти ответы формулировались как первыми философами, экономистами, так и в учениях их последователей' в зависимости от эпохи, в которой они жили и постичь которую они старались в своих трактатах о смысле и целях бытия. Следовательно, изначально налоги оценивались и до сих пор оцениваются исходя из их материализованной, видимой в реальных условиях, формы. «Налоги, — пишет И.В. Горский, — как и многие общественные явления, в значительной мере являются отражением конкретно-исторических условий».

Доподлинно известно, что, осмысливая только видимую форму бытия любого явления, никогда не удается познать  абсолютную истину, его скрытую глубинную сущность. Более того, абсолютная истина непознаваема, чем глубже процесс ее познания, тем во все большем многообразии форм она предстает перед ним. Это относится ко всем закономерным, устойчиво повторяющимся, процессам общественного бытия. В равной степени это относится и к налогам.

Факт того, что налоги — наиболее древнее явление, существующее как  таковое во все времена и эпохи, бесспорен, независимо от того, в какие  формы ни облекало бы его сознание, и какие бы определения наука ни формулировала понятию «налог». Уже это свидетельствует о том, что налоги — это историческое явление, хрестоматийное понятие. Без налогов не существует ни одно общество, будь то родовое или цивилизованное общество XXI века. Поскольку это так, то, следовательно, понятие «налог» в ассоциативном научном сознании представляет собой общественно значимое явление, объективно необходимый процесс в любом обществе, обеспечивающий его неуклонное развитие и совершенствование. Из этого следует вывод о том, что понятие «налог» необходимо прежде всего рассматривать с категориальных позиций. Однако большинство определений, данных налогу как в исторических трудах экономистов, так и в отношении его современного смысла, сводится к характеристике ею видимой на поверхности реальной действительности формы. И.М. Кулишер, М.И. Слуцкий, В.Н. Твердохлебов, Н.И. Тургенев, Л.В. Ходский, другие отечественные налоговеды начала XX века определяли налог как «принудительные сборы, которые государство взимает с граждан для удовлетворения своих денежных потребностей».

В фундаментальных трудах современных  налоговедов — И.В. Горского, В.В. Глухова, В.И. Гуреева, В.А. Кашина, Н.В. Милякова, В.Г.Панскова, С.Ф. Сутырина, А.И. Погорлецкого, Д.Г. Черника, Н.И. Химичевой и других, налог определяется практически одинаково: «как одна из форм пополнения государственной казны» [16, 43] или как «сбор, устанавливаемый в одностороннем порядке государством и взимаемый на основании законодательно закрепленных правил для удовлетворения общественных потребностей». Практически то же определение налога приведено в статье 8 Налогового кодекса Российской Федерации. Это — «обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве Собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства или муниципальных образований».

Исключением из сложившихся стереотипных суждений о налоге только как о  платеже в государственную казну являются трактовки А.В. Брызгалина, Е.Н. Евстигнеева, Л. П. Окуневой и некоторых других ученых. Характерное отличие их научного вклада в развитие особой отрасли финансовых знаний — «налоговедения» заключается в том, что налог рассматривается ими комплексно, как сложное системное образование. По определению А.В. Брызгалина, «налог — это категория комплексная, это симбиоз Экономики и права, поэтому ни одна область знаний не в состоянии получить здесь безоговорочного приоритета ...налог — это экономико-правовая категория». Данное определение налога, несомненно, более точно раскрывает его сущность, однако оно не исчерпывает подлинную природу явления, его философию.

Для понимания всей глубины этого  общественно значимого явления одного утверждения о том, что «налог является экономической категорией», явно недостаточно. В настоящее время, когда определяется стратегия экономических реформ в России, крайне важно постичь социально-экономическую природу налога с глубоких методологических позиций, уяснить его исключительно общественное предназначение.

1.2 Функции и виды налогов

Сущность налогов находит свое проявление в выполняемых ими  функциях. Функции налогов — это такие их свойства, которые позволяют использовать налоги в качестве инструментов формирования доходов государства, распределения, перераспределения доходов в обществе в интересах обеспечения жизнедеятельности государства, экономического развития и решения социальных проблем страны. Среди функций налогов необходимо выделить прежде всего фискальную, регулирующую и контролирующую функции .

На первое место необходимо поставить  фискальную функцию как первичную в историческом и содержательном аспектах. Уже сам факт появления государства потребовал средств для выполнения им тех или иных функций в обществе. Это историческая предопределенность первичности фискальной функции. Содержательная предопределенность первичности этой функции связана с необходимостью первостепенного обеспечения возможности экономического существования государства, без чего оно не в состоянии осуществлять не только какие-либо функции в социально-экономической жизни общества, но и самые элементарные функции государства как такового.

Следовательно, первой и наиболее последовательно реализуемой функцией налогов выступает фискальная (бюджетная) функция, суть которой заключается в формировании финансовых ресурсов государства, необходимых для осуществления им своих функций. Она направлена на изъятие части доходов предприятий и граждан для содержания государственного аппарата, обороны страны и той части сферы нематериального производства, которая не имеет собственных источников доходов, либо они недостаточны для обеспечения должного уровня своего развития.

Как можно заметить, из фискальной функции налогов объективно вытекает их распределительная (перераспределительная) функция. Посредством этой функции происходит перераспределение доходов юридических и физических лиц в интересах реализации крупных народнохозяйственных, социальных, научно-технических, экономических программ. В частности, это может быть связано с развитием производственной и социальной инфраструктуры, фондоемких отраслей с длительными сроками окупаемости капиталовложений, с необходимостью формирования и развития социально ориентированной рыночной экономики. Социальный характер налоговой системы связан с направлением значительной части бюджетных средств на социальные нужды населения, полное или частичное освобождение от налогов граждан, нуждающихся в социальной защите.

В условиях рыночного хозяйства первостепенную значимость по своему воздействию на национальную экономику имеет регулирующая функция налогов. Представить себе экономику, не регулируемую государством, невозможно, ибо все процессы общественного воспроизводства вкупе с их социально-гуманитарными составляющими в той или иной мере подвержены воздействию государственного участия. Налоговое регулирование и представляет собой систему особых мероприятий в области налогообложения, направленных на вмешательство государства в рыночную экономику в соответствии с принятой правительством концепцией экономического развития.

Регулирующая функция налогов  осуществляется путем применения отлаженной системы налогообложения, выделения из бюджета капитальных вложений и дотаций, государственных закупок и осуществления народнохозяйственных программ, выплаты различного рода пособий, ибо налоги являются определяющим источником бюджетно-финансового регулирования национальной экономики.

Маневрируя налоговыми ставками, льготами и штрафами, изменяя условия налогообложения, вводя одни и отменяя другие налоги, государство создает условия для ускоренного развития определенных отраслей и производств (например, сельского хозяйства), способствует решению актуальных для общества проблем. Одной из таких проблем на современном этапе является развитие малого бизнеса. Государство должно способствовать его развитию и всемерно поддерживать. Формы такой поддержки разнообразны: создание специальных фондов финансирования малых предприятий, упрощенное и льготное налогообложение, освобождение от налогообложения прибыли, направляемой на строительство, реконструкцию и обновление основных производственных фондов, на освоение новой техники. В других случаях государство создает льготный режим налогообложения в зависимости от рода хозяйственной деятельности.

В регулирующей функции налогов  следует выделить прежде всего  стимулирующую подфункцию, которая реализуется через систему льгот, исключений, преференций. Она проявляется в изменении объема налогообложения, уменьшении налогооблагаемой базы, снижении налоговой ставки, полном освобождении от налогов. Примерами преференций могут служить налоговое кредитование и целевые льготы для финансирования инвестиционных и инновационных затрат.

Налогами можно стимулировать  или, наоборот, ограничивать деловую активность, а следовательно, развитие тех или иных отраслей предпринимательской деятельности. Ими можно создать предпосылки для снижения издержек производства и обращения частных предприятий. С их помощью можно повышать конкурентоспособность предприятий на мировом рынке, проводить протекционистскую политику.

Налоговое регулирование призвано активно влиять на структуру общественного воспроизводства путем создания необходимых условий для ускоренного накопления капитала в наиболее перспективных отраслях, определяющих научно-технический прогресс, а также в малорентабельных, но жизненно необходимых сферах производства и услуг.

Налоги воздействуют на капитал  на всех стадиях его кругооборота. Если при выполнении своей фискальной функции они оказывают влияние лишь при переходе капитала из его товарной формы в денежную, и наоборот, то система налогового регулирования, ко всему прочему, воздействует и на стадии производства, и на стадии потребления. Налоговое регулирование затрагивает и социальную, и экологическую сферы .

Формирование рынка труда, его  функционирование не могут быть эффективными без создания государственного фонда содействия занятости. Такой фонд образуется за счет обязательных отчислений хозяйствующих субъектов (работодателей) на стадии распределения первичных доходов. Подобным образом создается и фонд обязательного медицинского страхования.

Особое место занимает подфункция воспроизводственного назначения, которая направлена на компенсацию и возмещение потребляемых ресурсов. Такую нагрузку несут в себе плата за воду, пользование природными ресурсами, отчисления на производство материально-сырьевой базы, в дорожные фонды.

Наконец, необходимо выделить контролирующую функцию налогов, которая позволяет установить соотношение между налоговыми поступлениями и потребностями государства в финансовых ресурсах, определить направления эффективного использования последних, установить надзор за движением финансовых ресурсов в стране, вносить изменения в действующую налоговую систему. Выполнение контрольной функции, ее полнота и глубина во многом предопределяются обеспечением налоговой дисциплины, суть которой сводится к своевременному и полному выполнению своих обязательств субъектами налогообложения в соответствии с налоговым законодательством страны.

Анализ поступлений налогов, тенденций развития налогоблагаемой базы и составляющих ее элементов и на этой основе прогнозирование объемов поступлений платежей в бюджет на определенный период являются важнейшими задачами экономических ведомств, финансовых органов на всех уровнях управления.

Неотъемлемой частью анализа и  прогнозирования является разработка предложений по корректировке законодательства, регулирующего взаимоотношения хозяйствующих субъектов между собой, с государством и населением. Своевременно внесенные в законодательном порядке предложения способствуют устранению негативных явлений в экономике и увеличению доходной части бюджета. Предметом анализа в рамках налогооблагаемой базы является динамика объемов производимой продукции, индекс цен, валовая прибыль, уровень оплаты труда, изменения количественного и качественного состава предприятий и др..

Группировка налогов производится по различным признакам (критериям). Поэтому существует несколько вариантов классификации налогов, например:  по способу взимания;  по уровням налоговой системы, определяющим порядок взимания и распоряжения налогами;  по плательщикам;  по объекту обложения;  по порядку использования (по назначению).

По способам взимания налогов  последние подразделяются на кадастровые, декларируемые и изымаемые у источника. Кадастровый способ взимания налога характеризуется дифференциацией объекта налога на группы по определенному признаку. Перечень этих групп и их признаки заносятся в специальные справочники. Для каждой группы установлена индивидуальная ставка налога. В этом случае величина налога не зависит от доходности объекта. Примером такого способа налогообложения могут служить налоговые ставки на транспортное средство без учета того, используется оно или простаивает.

Налог на основе декларации взимается в результате заполнения плательщиком декларации о полученных доходах и установления на них налога. При таком методе уплата налога субъектом налогообложения производится после получения дохода. Примером данного способа взимания налогов может служить налог на прибыль.

Способ изъятия налога у источника  характеризуется получением дохода, уменьшенного на сумму налога после изъятия его для перечисления в бюджет. Например, подоходный налог с физических лиц изымается для перечисления в бюджет предприятием или организацией до выплаты заработной платы путем вычитания из нее суммы налога. Работникам выплачивается оставшаяся часть заработной платы.

По критерию объекта налогообложения  все налоги подразделяются на две большие группы: прямые и косвенные.

Прямые налоги — это безвозмездные платежи, которые взимаются прямо и непосредственно с субъекта налогообложения. К ним относятся подоходный налог, налог на прибыль, ресурсные платежи, налоги на имущество, владение и пользование которым служит основой для налогообложения.

Косвенные налоги представляют собой завуалированную форму платежей, которая находит свое проявление в цене товара или услуги. Поэтому формальным плательщиком налога выступает продавец (субъект налога), тогда как реальным субъектом налогообложения является покупатель (носитель налога). Данный налог является частью цены в виде надбавки к ней. К косвенным налогам относятся акцизы, таможенные пошлины, налог с оборота, налоге продаж, налог на добавленную стоимость. Исторически косвенные налоги претерпели эволюцию в направлении от однократного налогообложения на стадии конечного потребления (производства) к многократному налогообложению в процессе прохождения всех стадий хозяйственного оборота. Конкретное воплощение данной тенденции проявилось в налоге с оборота, а затем в налоге на добавленную стоимость, что, однако, далеко не означает полное вытеснение одних другими.

В системе налогообложения определяющую роль играет налоговая ставка, или величина налога, взимаемая с единицы объекта налогообложения. Перед ними все должны быть равны. Это не означает, что нельзя дифференцировать ставки, наоборот, можно и нужно, но дифференциация должна проводиться по экономическим, социальным, региональным категориям плательщиков, но никак не по отдельным физическим лицам или предприятиям. Фиксированный размер ставок и их относительная стабильность способствуют развитию предпринимательской деятельности, так как облегчают прогнозирование ее результатов.

Выбор динамики налоговой ставки определяет принцип построения налогообложения: пропорциональный, прогрессивный, регрессивный.

Пропорциональное налогообложение  указывает на индифферентность налоговой ставки в отношении величины получаемого налогоплательщиком дохода.

Прогрессивное налогообложение предполагает повышение или понижение налоговой ставки в зависимости от увеличения или сокращения дохода налогоплательщика. В результате применения принципа прогрессивного налогообложения рост доходов той или иной группы населения приводит к тому, что при достижении ими определенного уровня доходов они автоматически переходят в группу налогоплательщиков с более высокой налоговой ставкой.

Регрессивное налогообложение  характеризуется обратной зависимостью между налоговой ставкой и объектом налогообложения: по мере увеличения дохода налогоплательщика налоговая ставка уменьшается. Данный принцип построения налогов находит наибольшее применение в сфере косвенного налогообложения.

Необходимо отметить, что существуют еще и другие классификации налогов, но они, в связи с ограниченным объемом работы рассматривать их здесь не будем. 

1.3. Элементы налога и способы его взимания

Элементы налоговых обязательств — это совокупность качественных и количественных универсальных характеристик для любого из налогов, определяющая участников налоговых действий, параметрические свойства алгоритма исчисления обязательства по конкретному налогу и плательщику, а также сроки и ответственность за его исполнение.

Налог считается установленным  лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, к которым относятся: объект обложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, единица обложения, порядок и сроки уплаты налога. Если в законе по налогу не определен хотя бы один элемент, налогоплательщик не несет полной ответственности за уплату этого налога.

Субъект налогообложения — это  организация или физическое лицо, на которые законодательными и иными  нормативными актами возложена обязанность уплачивать налоги и сборы. В качестве организации в налоговом законодательстве могут рассматриваться юридические лица, другие аналогичные обособленные подразделения, корпоративные образования, партнерства, не являющиеся юридическими лицами, созданные и функционирующие на территории страны, международные организации.

При этом различают организации-резиденты  и организации-нерезиденты. Их правовое определение в национальных налоговых  законодательствах отличается конкретностью признаков. Однако типичными признаками выступают: место регистрации, место экономической деятельности и место управления.

Таким образом, резидентами, как правило, выступают организации, образованные в соответствии с отечественным законодательством и осуществляющие управленческую и экономическую деятельность, прежде всего на территории страны — месте регистрации. Организации-нерезиденты — это иностранные юридические лица, компании, фирмы, их филиалы и обособленные подразделения и другие корпоративные образования, партнерства, не являющиеся юридическими лицами. Все они характеризуются тем, что созданы в соответствии с законодательством зарубежных стран и место их управления, как правило, находится за пределами страны пребывания, где осуществляется экономическая деятельность.

Нерезиденты могут осуществлять свою деятельность через постоянное представительство. По типовой концепции Организации экономического сотрудничества представительской деятельностью признается продолжительное ведение дел от имени организации и (или) в ее интересах каким-либо лицом (другой организацией или иным образованием, обособленным подразделением этой или другой организации, или иного образования, либо физическим лицом). Постоянным представительством могут быть: контора, агентство, строительная площадка, другие юридические и физические лица, любое иное постоянное место регулярного осуществления деятельности. Понятие постоянного представительства имеет место только в налоговом законодательстве и используется для целей определения порядка налогообложения доходов.

Резиденты отвечают перед отечественным  налоговым законодательством по всем видам и всей сумме доходов (полученных как на территории данного государства, так и вне его), а также по всем видам налогов. Нерезиденты имеют налоговые обязательства в стране пребывания только по доходам, источник которых находится на территории данной страны.

Под физическими лицами в налоговом  законодательстве понимаются граждане страны, иностранные граждане и лица без гражданства. В отношении каждой группы предусматриваются определенные правила.

При определении группы в большинстве  стран главным фактором выступает время, проведенное физическим лицом на их территории. Как правило, физическое лицо, пребывавшее в стране более 183 календарных дней в году, рассматривается как резидент и на него распространяется действие национального налогового законодательства, включая установленные льготы.

Консолидированный налогоплательщик — образованное и зарегистрированное в установленном порядке объединение организаций, на которое возлагаются обязанности уплаты налогов по входящим в его состав субъектам. Национальными законодательными актами по налогам определяются условия объединения. Например, в состав объединения должны входить материнское и дочерние предприятия, причем доля материнского предприятия в уставном капитале дочерних не может быть меньше определенного законом уровня. Образование консолидированной группы налогоплательщиков не ведет к созданию нового организационно-правового образования.

В правовых документах наряду с понятием «налогоплательщик» определяются также и такие элементы налога, как налоговый агент, сборщик налогов, носитель налога.

Объект налогообложения как  экономический элемент налога представляет собой предмет, действие или иную стоимостную или натуральную величину, на которые направлено действие налога. С правовой точки зрения под объектом обложения понимаются юридические действия, с появлением и (или) осуществлением, а также результатом которых законодательные и иные нормативные акты о налогах связывают обязанность уплачивать налог и которые служат основой для начисления налога.

Видами объектов налогообложения  как экономического элемента налогов выступают: выручка от реализации товаров (работ, услуг), доход, прибыль, имущество (в том числе недвижимость как самостоятельный объект обложения), определенные действия (в том числе пользование природными ресурсами) и виды деятельности, наступление отдельных событий. С правовой точки зрения большинство перечисленных видов являются предметами налогообложения, а объектом налогообложения выступают соответственно: факт получения выручки от реализации, прибыли, дохода, совершение действий по изменению формы собственности и (или) собственника в отношении имущества (например, передача земли в аренду, продажа земельного участка).

Единицей обложения является единица  измерения налоговой базы. Она  может выражаться как в денежной, так и в любой другой форме.

Стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения с учетом единицы обложения представляет собой налоговую базу. В нормативных документах определяется также и необлагаемый оборот, а именно стоимостная или иная характеристика тех объектов, которые не соответствуют законодательно установленному содержанию объекта обложения, хотя и очень близки к нему по форме.

Для определения размера платежа  на единицу обложения устанавливается налоговая ставка (норма налогового обложения). Различают  твердые и долевые (процентные) налоговые ставки.

Элементы налога не исчерпывают  всей терминологии, связанной с его  функционированием. Существуют и другие термины, используемые в налогообложении.

Важные вопросом в деле организации  налогообложения является определение способа уплаты налога. Выделяются три способа: 1) кадастровый; 2) «у источника»; 3) по декларации. В практике налогообложения часто применяются смешанные способы уплаты налогов.

Кадастр — это реестр типичных объектов, классифицированных по внешним  признакам, показывающий среднюю доходность объекта обложения.

Способ уплаты налога «у источника» предписывает, что обязанность по исчислению налога, его удержанию из начисленного дохода и перечислению в бюджет возложена на того, кто выплачивает доходы. Налогоплательщик сам не рассчитывает налог. Он получает свой доход за вычетом налога, в «чистом» виде. При этом способе сначала уплачивается налог, а затем налогоплательщик получает свой доход. Таким образом, уплачивается, например, подоходный налог по основному месту работы. Бухгалтерия организации, в которой работает физическое лицо, начисляет заработную плату, удерживает из нее подоходный налог и лишь после этого выплачивает работнику причитающуюся ему денежную сумму в «чистом» виде.