Общая характеристика налоговой системы РФ: недостатки, проблемы, пути совершенствования. 2

МИНИСТЕРСТВО  ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ

РОССИЙСКОЙ  ФЕДЕРАЦИИ

 

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

 

Уральский государственный  экономический университет

Кафедра

 

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

 

По курсу  «налоги и налогообложение»

 

На тему:

 

«ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РФ: НЕДОСТАТКИ, ПРОБЛЕМЫ, ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ».

 

                                                  Исполнитель: Гараева Елена

                                                     ФБУ – 05 – 3

                                                  Научный руководитель: Смородина Елена

                                                                                             Анатольевна 

 

 

 

 

                                                    

Екатеринбург

2007

 

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ                                                                                               3

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ  НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ

1.1 Понятие, сущность и  функции налогов. Классификация  налогов.                                                                                                     6

1.2 Принципы налогообложения.                                                  12

1.3 Понятие и теоретические  характеристики налоговой 

 системы.                                                                                                  16

1.4 Экскурс в историю  налогообложения.                                    20

2      ХАРАКТЕРИСТИКА  НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РФ

2.1 Основные налоги формирующие  доходную базу бюджетов всех  уровней. Проблемы распределения  налогов между бюджетами. Механизм исчисления и взимания.                                                        24

2.2 Практика налогообложения  за рубежом                                 31

3 ПРОБЛЕМЫ ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РФ И ПУТИ ЕЕ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ                                                       36

ЗАКЛЮЧЕНИЕ                                                                                46

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ                                  49

ПРИЛОЖЕНИЕ                                                                                         51                                              

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Налоги являются необходимым звеном экономических  отношений в обществе  с момента  возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. Эффективно работающая налоговая система является важным фактором построения рыночной экономики и обеспечения экономического роста. В современном цивилизованном обществе налоги - основная форма доходов государства.

Применение  налогов является одним из экономических  методов управления и обеспечения  взаимосвязи общегосударственных  интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно-правовой формы предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия.

Проблема налогов - одна из наиболее сложных в практике осуществления экономической реформы. Важность темы подтверждается тем, что практика последних лет показала бесперспективность отдельных, "точечных" изменений в налоговом законодательстве.

Наиболее актуальной проблемой пи определении концепции  налоговых преобразований в Российской Федерации и проведении налоговой реформы является формирование российского варианта налоговой системы, нацеленной на максимизацию бюджетных доходов в средней - и долгосрочной перспективе за счет оптимизации величины совокупного налогового бремени, на основе изучения западноевропейской и североамериканской моделей систем налогообложения.

Наиболее важным моментом при совершенствовании  налоговой системы РФ является снижение налогового бремени до оптимального уровня. Предлагаемые теоретиками и  практиками в области налогообложения различные варианты решения данной задачи вызывают дискуссии в научной среде ввиду множественности существующих подходов.

Следует отметить особо такую проблему, нейтральность  налогообложения. Степень нейтральности  налоговой системы по отношению  к плательщику во многом зависит от соотношения прямых и косвенных налогов в налоговой системе.

Целью работы является изучение действующей налоговой  системы РФ, выявление проблем  и путей их решения. Разработка новых  направлений совершенствования  налоговой системы РФ в современных условиях на основе изучения отечественного опыт налоговых преобразований, а также теории и практики налогообложения в развитых странах мира.

Задачи работы:

1) изучение сущности  и функций налогов;

2) рассмотрение  основных классификаций налогов;

3) определение  оптимальной величины совокупного  налогового бремени для конкретных  экономико-политических условий,  сложившихся в РФ;

4) обоснование  состава, структуры, а также  удельного веса каждого налога  в налоговой системе;

5) предложение  экономических и административных методов, нацеленных на минимизацию уклонения от уплаты налогов, а также устранение двойного налогообложения

6) рассмотрение  проблем налоговой системы и  путей ее развития.

Объектом исследования является налоговая система РФ и  ряда развитых стран мира.

Предметом исследования являются способы повышения эффективности  функционирования налоговых систем в странах с рыночной экономикой.

Работа состоит  из введения, 3 глав, заключения и списка использованной литературы.

Первая глава  посвящена теоретическим основам налогообложения. Рассмотрены сущностные, основополагающие вопросы, понятие налога и его функции, раскрыты основные признаки налога и налоговой системы, сформулировано определение налоговой системы.

Вторая глава  посвящена организации налоговой системы в нашей стране. Детально рассмотрены основные налоги, взимаемые на территории Российской Федерации и зарубежный опыт.

В третьей главе  рассмотрены проблемы и недостатки налоговой системы, пути ее дальнейшего  развития.

При написании  работы были использованы учебники (в частности, А.Э. Сердюков, Д.Г. Черника, С.В. Барулин, М.П. Владимиров), Налоговый кодекс, нормативные акты по налогам, авторефераты.

 

 

 

 

 

1        ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВОЙ  СИСТЕМЫ

 

1.1  Понятие, сущность и функции  налогов. Классификация налогов

 

Налоги –  это настолько многогранное и  сложное понятие, что раскрыть его  содержание в одном определении  практически невозможно.

Российский  финансист Н. Тургенев, подчеркивая  надстроечный характер налогов, рассматривал их как «средство к достижению цели общества или государства. На сем основывается и право правительства требовать податей от народа».

Известный российский экономист А. Тривус по – другому  рассматривал сущность налогов. Он выделял  эквивалентность налоговых отношений  в качестве их содержательного признака: «Налог представляет собой принудительное изъятие от плательщика некоторого количества материальных благ соответствующего эквивалента».

Стоит обратить внимание на определение налога А. Казаком, который считает, что его экономическая сущность заключается в относительно безвозмездном изъятии государством части валового национального дохода в виде обязательного взноса для формирования денежных фондов.

Экономисты  – правовики под руководством С. Пепеляева, определяя сущность налогов, акцентируют внимание в основном на внешних признаках налоговых платежей юридического характера: «Налог – единственно законная форма отчуждения собственности физических и юридических лиц на началах обязательности, индивидуальной безвозмездности, не носящая характер наказания или контрибуции, с целью обеспечения платежеспособности субъектов публичной власти».

Приведем наиболее распространенное определение налогов: налоги – неотъемлемый атрибут и  органическая часть государства, без  них немыслима реализация задач и функций института государства. Несмотря на изменчивость приоритетов государственного строительства  и воззрений на сущность налогов в разные исторические эпохи, финансово-экономический фундамент этой взаимосвязи остается неизменным и состоит в необходимости изъятия части дохода, извлекаемого из потребления факторов производства, в пользу государства для формирования его централизованных финансовых ресурсов (бюджета).

В экономической  среде нет единого мнения о  составе и содержании налоговых  функций. Некоторые исследователи настаивают исключительно на фискальной функции налогов, в частности И. В. Горский. Другие ученые, в частности Д. Г. Черник, Г. Б. Поляк и А. Н. Романов, ограничиваются рассмотрением двух функций – фискальной и регулирующей. Третья группа ученых, в частности А. В. Брызгалин, В. Г. Пансков, придерживаются мнения о многофункциональном проявлении сущности налогов, полагая, что только фискальная и регулирующая функции не охватывают всего спектра налоговых отношений, включая их влияние как на экономику в целом, так и на отдельных хозяйствующих субъектов.

В целом выделяют четыре функции налога:

1. Фискальная;
2. Регулирующая;
3. Распределительная
4. Контрольная.

а) Фискальная функция  отражает фундаментальное предназначение налогообложения – изъятие посредством налогов части доходов организаций и граждан в пользу государственного бюджета с целью создания материальной основы для реализации государством своих функциональных обязанностей. Традиционно считается, что все остальные функции налогов являются в большей или меньшей степени производными от фискальной, и это действительно так. Однако многообразие эффектов регулирующего, распределительного характера, достигаемых посредством грамотно построенной налоговой системы, свидетельствует о том, что хотя фискальная функция является самой существенной и во многом определяющей другие, но при этом отнюдь не исключительной.

б) Распределительная функция  выражает социально – экономическую  сущность налога как особого инструмента  распределительных отношений. Эта  функция обеспечивает решение ряда социально – экономических задач. Распределительная функция реализуется также через индивидуальную безвозмездность налогов. Наименее обеспеченные слои населения могут платить самый минимум налогов или вообще их не платить на законных основаниях, но при этом пользоваться значительным объемом услуг, финансируемых государством за счет налоговых поступлений от организаций и более обеспеченных граждан.

в) Контрольная  функция налогов заключается  в обеспечении государственного контроля, с одной стороны, за финансово – хозяйственной деятельностью организаций и граждан, а также за источниками доходов, их легитимностью и направлениями расходов. Государственный контроль является важным фактором, препятствующим уклонению от уплаты налогов и развитию теневого сектора экономики. Кроме того, данная функция способствует повышению эффективности реализации других функций налогов, в первую очередь – через сопоставление налоговых доходов с финансовыми потребностями государства – их фискальной функции.

г) Регулирующая функция проявляется через комплекс мероприятий в сфере налогообложения, направленных на усиление государственного вмешательства в экономические  процессы. Суть регулирующей функции  налогов применительно к общественному  воспроизводству состоит в том, чтобы посредством налогообложения воздействовать не только на макроэкономические пропорции, но и на поведение хозяйствующих субъектов, и на экономическое поведение граждан: их стремление к потреблению, сбережениям, инвестициям.

 

Классификация налогов.

Классификация налогов – это распределение  налогов и сборов по определенным группам, обусловленное целями и  задачами систематизации и сопоставлений. Классификация налогов необходима для осуществления сопоставимого  анализа и организации рационального процесса управления налогообложением. Существуют следующие основания для классификации налогов:

1) По ставкам налоги делятся на пропорциональные, прогрессивные и регрессивные. В налогах с пропорциональными ставками размер налоговых платежей прямо пропорционален размеру дохода, прибыли или имущества налогоплательщика, то есть такие ставки действуют в неизменном проценте к стоимостной оценке объекта налогообложения. В налогах с прогрессивными ставками размер налоговых платежей находится в определенной прогрессии к размеру дохода, прибыли или имущества налогоплательщика, то есть такие ставки действуют в увеличивающемся проценте к стоимостной оценке объекта налогообложения. В налогах с регрессивными ставками размер налоговых платежей находится в определенной регрессии к размеру дохода, прибыли или имущества налогоплательщика, то есть такие ставки действуют в уменьшающемся проценте к стоимостной оценке объекта налогообложения.

2) по субъекту  налогоплательщику делятся на  налоги, уплачиваемые юридическими  лицами; налоги, уплачиваемые физическими лицами; смешанные налоги.

3) По способу  изъятия делятся на прямые  и косвенные. Среди прямых налогов  выделяют:

1. Реальные, которыми облагаются отдельные виды имущества налогоплательщика. Как правило, ставка определяется на основе средней доходности, определяемой по специальному кадастру;
2. Личные, которыми облагаются индивидуальные доходы или имущество налогоплательщика;

Косвенные налоги включаются в цену товара. Среди  них выделяют:

1. Косвенные универсальные;
2. Косвенные индивидуальные;
3. Фискальные монополии;
4. Таможенные пошлины. В Российской Федерации в настоящее время таможенные пошлины учитываются в составе не налоговых доходов бюджета.

4)По территории  охвата налоги делятся на федеральные,  региональные и местные. К федеральным  налогам относятся:

1. Налог на добавленную стоимость;
2. Акцизы;
3. Единый социальный налог;
4. Налог на прибыль организаций;
5. Налог на доходы физических лиц;
6. Налог на добычу полезных ископаемых;
7. Водный налог;
8. Сбор за право пользования объектами животного мира и водно - биологическими  ресурсами;
9. Государственная пошлина.

К региональным налогам относятся:

1. Налог на имущество организаций;
2. Транспортный налог;
3. Налог на игорный бизнес.

К местным налогам  относятся:

1. Налог на имущество физических лиц;
2. Земельный налог.

5. По способу уплаты делятся на основе предоставления декларации; у

источника налогообложения  или выплаты доходов; бланковый  способ.

6) По целевой  направленности введения налога  делятся на общие, которые вводятся  государством для формирования  бюджета в целом и на целевые,  которые вводятся для финансирования конкретного направления расходов.

7) По уровню  бюджета, в который зачисляется  налог они делятся на закрепленные, которые целиком поступают в  конкретный бюджет и целевые,  которые поступают одновременно  в бюджеты всех уровней. В Российской Федерации в соответствии с Бюджетным Кодексом такого деления нет.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.2                 Принципы налогообложения

 

Принципы налогообложения  – это базовые идеи, правила  и положения, применяемая в сфере  налогообложения. Впервые принципы налогообложения были сформулированы Адамом Смитом в работе «исследование о природе и причинах богатства народов» еще в 1776 году.

1) Принцип равномерности,  заключающийся в равной обязанности  граждан платить налоги соразмерно  своим доходам;

2) Принцип определенности, из которого следует, что сумма, способ и время платежа должны быть четко определены и известны налогоплательщику заранее;

3) Принцип удобности,  согласно которому налоги должны  взиматься  в такое время  и таким способом, которые представляют  наибольшие удобства для плательщика;

4) Принцип экономности,  в соответствии с которым издержки  государства по взиманию налогов  должны быть минимальными.

Поскольку понятие  налоговой системы включает в  себя систему налогообложения, постольку  все принципы построения последней в равной мере применимы и к налоговой системе. Рассмотрим экономические принципы налогообложения:

а) Принцип справедливости предполагает установление обязанности  каждому юридическому и физическому  лицу принимать участие в финансировании расходов государства соразмерно своим доходам и возможностям. Различают два основных аспекта этого признака: горизонтальный и вертикальный. Принцип горизонтальной справедливости предполагает, что налогоплательщики, находящиеся в равном экономическом положении, должны находиться и в равной налоговой позиции. Принцип вертикальной справедливости предполагает, что налогоплательщики, находящиеся в неравном экономическом положении, должны находиться в неравной налоговой позиции.

б) Принцип эффективности  подразумевает необходимость установления таких налогов, чтобы поступления по каждому налогу существенно перекрывали затраты государства на его администрирование. Усилия налоговых органов по выявлению объектов обложения, рассылке извещений,  контролю за уплатой едва перекрывают поступления от них, а уж экономическую целесообразность трудоемких усилий по взысканию незначительных сумм в судебном порядке вообще трудно оценить.

в) Принцип соразмерности  основан на взаимозависимости процессов  наполняемости бюджетов и дестимулирования в результате налогообложения экономической активности налогоплательщиков. Данный принцип зачастую характеризуют также как принцип экономической сбалансированности интересов налогоплательщиков и государственной казны, то есть при установлении налогов и определении их элементов необходимо соизмерять последствия как с точки зрения выгод для бюджета, так и с точки зрения ущерба для экономики.

г) Принцип учета  интересов основан на определенности налогового платежа, а именно всех элементов  налога, а также удобстве исчисления и времени уплаты налога, а в первую очередь для налогоплательщика. Одним из обязательных атрибутов этого принципа является предварительная информированность налогоплательщика не только об исчерпывающем перечне налогов, которые ему следует уплачивать, но и о всех вводимых в налоговое законодательство изменениях. Другим атрибутом является обеспечение простоты исчисления налогового обязательства и удобства времени уплаты, которое следует совмещать с фактом получения дохода или с моментом осуществления акта потребления.

д) Принцип множественности  налогов синтезирует в себе два  аспекта.

Во – первых, этот принцип предусматривает целесообразность построения налоговой системы на совокупности дифференцированных налогов  и различающихся объектов обложения. Во-вторых этот принцип предусматривает целесообразность формирования множественности источников бюджетов каждого уровня, недопустимости ситуации «бюджета одного налога», поскольку при множественности источников обеспечивается относительная гарантированность его наполнения вне зависимости от возможных провалов поступления того или иного налога.

Принципы построения налоговой системы РФ:

1) Принцип всеобщности  налогообложения;

2) Принцип равенства;

3) Принцип удобства  и определенности;

4) Принцип экономической обоснованности;

5) Принцип единства  экономического пространства. Не  допускается введение дополнительных  региональных налогов на товары  ввозимые из других регионов  или повышенных ставок на товары  вывозимые в другие регионы.  Кроме того, не допускается введение региональных налогов, позволяющих формировать доходную базу бюджета за счет налоговых источников других территорий;

6) Принцип законного  установления налогов и сборов. Все изменения по налогам должны  сопровождаться внесением соответствующих  изменений в Налоговом Кодексе, а также в законы о бюджете соответствующего уровня. Все законы, которые предполагают введение новых налогов вступают в силу с первого числа следующего года, но не ранее чем через один месяц со дня их официального опубликования. Все остальные законы, вступают в силу через один месяц со дня их официального опубликования. Не имеют обратной силы законы повышающие налоговые ставки, сокращающие льготы, ужесточающие налоговые санкции или иначе увеличивающие налоговую нагрузку налогоплательщиков и наоборот;

7) Принцип презумпции  невиновности и правоты налогоплательщика  в тех случаях когда неточности  и неясности законодательства  не устранимы, то они должны  толковаться в пользу налогоплательщика.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.3  Понятие и теоретические характеристики налоговой системы

 

Налоговую систему  можно определить как целостное  единство четырех основных ее элементов: системы законодательства о налогах  и сборах, системы налогов и  сборов, плательщиков налогов и сборов и системы налогового администрирования, каждый из которых при этом находится друг с другом в тесной взаимосвязи и взаимозависимости.

Одним из основных условий эффективного функционирования любой системы является требование о том, что поведение каждого  элемента может повлиять на функционирование системы в целом, но не может сделать это независимо от других элементов. Таким образом, в налоговой системе должна проявляться определенная подчиненность субъектных элементов системы объектным элементам.

Налогоплательщики могут в некоторой степени оказывать обратное воздействие на другие элементы налоговой системы, в частности обжаловать решения налоговых администраций, через избирательное право косвенно влиять на систему законодательства, трактовать все законодательные неясности в свою пользу, но они занимают наиболее подчиненное положение в налоговой системе. Наиболее значительное обратное влияние на законодательную базу оказывает система налогового администрирования, которая в процессе функционирования выявляет несоответствия и нестыковки налогового законодательства. Система налогового администрирования должна обеспечивать контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов и сборов.

На налоговую  систему оказывают влияние факторы  внешней среды. Во – первых, налоговая система является не закрытой, а открытой системой, то есть она полностью автономна в реализации своих функций. Внешней средой налоговой системы является множество других, сопряженных с нею систем, оказывающих на нее и получающих от нее сигналы управляющего воздействия. Следовательно, налоговую систему невозможно рассматривать изолированно, в отрыве от взаимовлияния сопряженных систем. Во – вторых, налоговая система, являющаяся неотъемлемым атрибутом любого государства, не является высшей в иерархии государственного механизма. Она – часть более крупной финансовой системы государства, связанная с ней значительными взаимными воздействиями. В – третьих, налоговая система, обеспечивая перераспределение валового продукта, созданного экономикой, в интересах всего общества, является производной от существующих общественных отношений и соответствующей модели экономики. Следовательно, налоговая система, чтобы соответствовать общественным отношениям, всегда будет кардинально меняться при их смене.

Таким образом, налоговая система подвержена постоянному изменению под действием как внутри - , так и внешнесистемных факторов, то есть она является не статической, а динамической системой.

Налоговая система  Российской Федерации строится по территориальному принципу и состоит из трех уровней в зависимости от уровня управления процессом налогообложения: федеральный, региональный и местный.

Более практическую характеристику налоговой системы  дают конкретные показатели, к наиболее важным из которых следует отнести  показатели: налогового бремени, соотношения прямого и косвенного налогообложения, уровня централизации налоговых полномочий, уровня неравенства доходов после их налогообложения.

Классификации налоговых систем:

В зависимости  от уровня налоговой нагрузки на экономику  страны налоговые системы можно подразделить на:

а) либерально фискальные, обеспечивающие налоговые изъятия  с учетом платежей социального характера  до 30 % от ВВП.

б) умеренно фискальные, с уровнем налогового бремени  от 30 до 40 % от ВВП.

в) жестко фискальные, позволяющие перераспределять посредством налогов более 40 % от ВВП.

В зависимости  от доли косвенного налогообложения  налоговые системы можно подразделить на:

а) подоходные, делающие основной акцент на обложении  доходов и имущества, в которых  доля поступлений от косвенных налогов не превышает 35 % от совокупных налоговых доходов.

б) умеренно косвенные, равномерно распределяющие налоговую  нагрузку на обложение доходов и  потребления, в которых доля косвенных  налогов составляет от 35 до 50 % от совокупных налоговых доходов.

в) косвенные, делающие основной акцент на обложении потребления, в котором косвенные налоги обеспечивают более 50 % от совокупных налоговых доходов.

В зависимости  от уровня централизации налоговых  полномочий налоговые системы можно  разделить на:

а) централизованные, наделяющие федеральный уровень  управления подавляющим большинством налоговых полномочий и обеспечивающие долю налоговых доходов этого  уровня более 65 % от консолидированных  налоговых поступлений.

б) умеренно централизованные, наделяющие все уровни управления значимыми налоговыми полномочиями и обеспечивающие долю налоговых доходов федерального уровня от 55 до 65 % от консолидированных налоговых поступлений.

в) децентрализованные, наделяющие нижестоящие уровни правления  более значимыми налоговыми полномочиями и обеспечивающие долю налоговых доходов федерального уровня до 55 % от консолидированных налоговых поступлений.