Общая характеристика налоговой системы, структура, элементы и принципы ее построения

ВВЕДЕНИЕ

Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием  налоговой системы. В современном  цивилизованном обществе налоги -- основная форма доходов государства.

Государство с помощью налогов  осуществляет воздействие на экономическую  систему страны, получая соответствующую  сумму налоговых платежей и обеспечивая  те экономические эффекты, которые  обусловлены влиянием налогов: рост объемов производства, увеличение капиталовложений, рост нормы прибыли. Некоторые из эффектов видны сразу, например, увеличение акцизов на алкогольные напитки  приведет к увеличению цены и, при  наличии товаров-заменителей, к некоторому снижению спроса. Другие эффекты проявляют  себя лишь в долгосрочном периоде, например, доказано, что снижение налоговой  нагрузки на предприятие приведет к  увеличению налоговых поступлений  лишь через определенный промежуток времени. Вместе с тем, помимо экономического эффекта от воздействия налоговой  системы на хозяйствующие субъекты, государство получает также и иные результаты, прямой измеримый эффект от которых отсутствует, но имеет место решение социально-политических задач.

Налоги - обязательные платежи, уплачиваемые налогоплательщиками в бюджет соответствующего уровня и государственные внебюджетные фонды на основании федеральных  законов о налогах и актах  законодательных органов субъектов  Российской Федерации, а также по решению органов местного самоуправления в соответствии с их компетентностью. [1,c.47]

Налоговая система - совокупность предусмотренных налогов и обязательных платежей, взимаемых в государстве, а также принципов, форм и методов установления, изменения, отмены, уплаты, взимания, контроля.[2,c.54]

Естественно, что идеальную налоговую  систему можно создать только на серьезной теоретической основе, учитывающей специфику экономических  отношений в обществе, созданный  научный и производственный потенциал.

Налоговая система должна органически  влиять на укрепление рыночных начал  в хозяйстве, способствовать развитию предпринимательства и в то же время препятствовать падению уровня жизни низкооплачиваемых слоев  населения.

Цель курсовой работы - характеристика роли и значения налоговых платежей в доходах бюджетов разных уровней и страховых взносов предприятий в бюджет и внебюджетные фонды.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- дать характеристику действующей налоговой системы РФ, определить направления ее совершенствования;

- провести анализ динамики и структуры налоговых доходов бюджетов разных уровней;

- изложить порядок исчисления и уплаты страховых взносов во внебюджетные фонды;

При выполнении курсовой работы использованы: Бюджетный кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования", другие нормативные документы, учебники, научная литература, статьи в специальных экономических журналах, статистические данные.

1. ДЕЙСТВУЮЩАЯ НАЛОГОВАЯ  СИСТЕМА В РФ, ПРОБЛЕМЫ ЕЕ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ

1.1. Общая характеристика  налоговой системы, структура, элементы и принципы ее построения

Впервые введено понятие "налоговая  система"в РФ было Законом РФ "Об основах налоговой системы в  Российской Федерации" от 27.12.1991г. № 2118-1. Согласно ст.2 Закона "совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей(далее - налоги), взимаемых в установленном порядке, образуют налоговую систему".

В современном понимании (более  развернутом), налоговая система - это  основанное на определенных принципах  целостное единство взаимосвязанных  и взаимозависимых ее элементов: законодательства о налогах и  сборах, совокупности налогов и сборов, налоговых администраций.

Согласно действующему законодательству, доходы бюджетов формируются за счёт налоговых и неналоговых видов  доходов, а так же за счёт безвозмездных  и безвозвратных перечислений. [4, с. 3] Однако в настоящее время многие исследователи отмечают, что налоговым поступлениям принадлежит важнейшая роль в формировании бюджетов всех уровней. В связи с этим, уяснение понятия, признаков и классификации налогов приобретает всё большее не только теоретическое, но и практическое значение.

Налоговый кодекс РФ определяет принципы построения налоговой системы, взимания налогов, сборов, пошлин и других платежей, а также права, обязанности и  ответственность налогоплательщиков и налоговых органов.[3, с.13]

Сбор - это обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений, лицензий.

В широком смысле, Налог - это обязательные платежи в бюджет, осуществляемые юридическими и физическими лицами. Социально-экономическая сущность, внутреннее содержание налогов проявляется через их функции. Налоги выполняют три важнейшие функции[1,с.365]:

1. Обеспечение финансирования государственных  расходов (фискальная функция);

2. Поддержание социального равновесия  путем изменения соотношения  между доходами отдельных социальных  групп с целью сглаживания  неравенства между ними (социальная  функция);

3. Государственное регулирование  экономики (регулирующая функция).

Во всех государствах, при всех общественных формациях налоги в  первую очередь выполняли фискальную функцию, т.е. обеспечивали финансирование общественных расходов, прежде всего  расходов государства.

Все налоги содержат следующие элементы:

- объект налога - это имущество  или доход, подлежащие обложению;

- субъект налога - это налогоплательщик, т.е. физическое или юридическое  лицо;

- источник налога - т.е. доход,  из которого выплачивается налог;

- ставка налога - величина налога  с единицы объекта налога;

- налоговая льгота - полное или  частичное освобождение плательщика от налога;

- налоговая база - это количественная часть объекта налогообложения, которая является основой для исчисления суммы налога, поскольку именно к ней применяется налоговая ставка. Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения;

- налоговый период - обязательный элемент, характеризующий срок, по истечении которого окончательно формируется налоговая база и определяется конечный размер налогового обязательства;

- порядок исчисления налога - обязательный  элемент, характеризующий методику  исчисления налогового оклада;

- порядок и сроки уплаты налога - обязательный элемент, характеризующий  законодательно установленные способы  и сроки внесения налога его  получателю.

Налоги бывают двух видов. Первый вид - налоги на доходы и имущество: подоходный налог и налог на прибыль корпораций (фирм); на социальное страхование и  на фонд заработной платы и рабочую  силу (так называемые социальные налоги, социальные взносы); поимущественные  налоги, в том числе налоги на собственность], включая землю и  другую недвижимость; налог на перевод  прибыли и капиталов за рубеж  и другие. Они взимаются с конкретного  физического или юридического лица, их называют прямыми налогами.[5,с. 35]

Второй вид - налоги на товары и  услуги: налог с оборота - в большинстве  развитых стран заменен налогом  на добавленную стоимость; акцизы (налоги, прямо включаемые в цену товара или  услуги); на сделки с недвижимостью  и ценными бумагами и другие. Это - косвенные налоги. Они частично или полностью переносятся на цену товара или услуги.

Прямые налоги трудно перенести  на потребителя. Из них легче всего  дело обстоит с налогами на землю  и на другую недвижимость: они включаются в арендную и квартирную плату, цену сельскохозяйственной продукции.

Косвенные налоги переносятся на конечного  потребителя в зависимости от степени эластичности спроса на товары и услуги, облагаемые этими налогами. Чем менее эластичен спрос, тем  большая часть налога перекладывается  на потребителя. Чем менее эластично  предложение, тем меньшая часть  налога перекладывается на потребителя, а большая уплачивается за счет прибыли. В долгосрочном плане эластичность предложения растет, и на потребителя  перекладывается все большая  часть косвенных налогов.

В случае высокой эластичности спроса увеличение косвенных налогов может  привести к сокращению потребления, а при высокой эластичности предложения - к сокращению чистой прибыли, что  вызовет сокращение капиталовложений или перелив капитала в другие сферы деятельности.

Налоги - это один из экономических  рычагов, при помощи которых государство  воздействует на рыночную экономику. В  условиях рыночной экономики любое  государство широко использует налоговую  политику в качестве определенного  регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся  налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в  условиях рынка.

Применение налогов является одним  из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных  интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно- правовой формы предприятия. С помощью  налогов определяются взаимоотношения  предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных  инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия.

Построение налоговой  системы характеризуется наиболее значимыми функциональными внутренними  взаимосвязями между ее элементами. Одним из основных условий эффективного функционирования любой системы  является требование о том, что поведение  каждого элемента может повлиять на функционирование ее в целом, но не может сделать это независимо от других элементов. Данное условие  реализуется в налоговой системе  в полной мере. Было бы ошибочным  считать, что влияния, а также  взаимосвязи ориентированы преимущественно  от законодательства к налогам и  далее к налогоплательщикам. Нет, налогоплательщики будут манипулировать своими обязанностями без включения  ресурсов системы налогового администрирования, которое, в свою очередь, должно функционировать  строго в соответствии с нормами  и правилами, формируемыми нормативно-правовой базой, т.е. объектными элементами налоговой  системы, иначе велика вероятность  трансформации ее в систему налогового произвола. Таким образом, в налоговой  системе должна проявляться определенная подчиненность субъектных элементов (налоговых администраций и налогоплательщиков) объектным элементам (законодательству, налогам).[6,с. 82]

Налогоплательщики могут  в некоторой степени оказывать  обратное воздействие на другие элементы налоговой системы, в частности  обжаловать решения налоговых администраций, через избирательное право косвенно влиять на законодательство, трактовать все законодательные неясности  в свою пользу, но они, безусловно, занимают наиболее подчиненное положение. Это  обусловливается основным признаком  налога -- его обязательностью и  доминирующей функцией налогового платежа -- фискальной.

Наиболее значительное обратное влияние на законодательную базу оказывает налоговое администрирование, которое в процессе функционирования выявляет несоответствия и нестыковки налогового законодательства.

Налоговая система подвержена постоянному изменению под действием  как внутри-, так и внешнесистемных  факторов (воздействий), т.е. она является не статической, а динамической системой.

Налоговая система РФ строится по территориальному принципу и состоит  из трех уровней в зависимости  от уровня управления процессом налогообложения: федеральный (на уровне РФ), региональный (на уровне республик в составе  РФ, краев, областей, городов федерального значения) и местный (на уровне муниципальных  образований). В связи с этим может  возникнуть вопрос: можно ли рассматривать  дробность налоговой системы  страны по территориям? Думается, что  такой подход не имеет под собой  научной основы. В рамках территориальных  образований на уровне субъектов  и муниципалитетов нельзя выделять самостоятельные налоговые системы, так как они не будут отвечать всем ее свойствам и организационным  принципам, в первую очередь принципу единства. Следовательно, налоговая  система страны должна отвечать свойству целостности (неделимости) территориального построения.

По своей общей структуре, принципам построения и перечню  налоговых платежей российская налоговая  система в основном соответствует  системам налогообложения юридических и физических лиц, действующим в странах с рыночной экономикой.

В первую очередь систему  налогов Российской Федерации необходимо характеризовать как совокупность федеральных, региональных и местных  налогов. Первой частью НК РФ установлено  в целом четырнадцать видов налогов  и сборов, в том числе девять федеральных, три региональных и  два местных налогов. Кроме того, НК РФ предусмотрена возможность  применения специальных налоговых  режимов, при которых устанавливаются  соответствующие федеральные налоги с одновременным освобождением  от уплаты отдельных федеральных, региональных и местных налогов. В настоящее  время в российской налоговой  системе установлены четыре вида таких налогов.

При этом предприятие-налогоплательщик уплачивает гораздо меньше налогов, чем это предусмотрено в НК РФ, поскольку в их числе достаточно много специфических налогов, уплата которых возложена на ограниченное число предприятий. К таким налогам  относятся, в частности, акцизы, налог  на добычу полезных ископаемых, водный налог, сборы за пользование объектами  животного мира и за пользование  объектами водных биологических  ресурсов, государственная пошлина, налог на игорный бизнес, транспортный налог. Кроме того, значительное число  включенных в налоговую систему  России налогов уплачивается физическими  лицами.

Акцизы на отдельные виды товаров, плательщиками которых  формально являются юридические  лица, фактически (не номинально, как  другие косвенные налоги) платят непосредственно  потребители, т.е. физические лица.

Акциз - федеральный налог, который установлен НК РФ, введен в  действие федеральным законодательством  и взимается на всей территории России. В зависимости от вида акцизного  товара в БК РФ устанавливаются разные нормативы зачислений акцизов в  федеральный бюджет.

Поэтому в ст. 50 БК РФ к  налоговым доходам федерального бюджета относятся акцизы по семи видам подакцизных товаров. Причем нормативы отчислений акцизов на разные подакцизные товары будут  разными. Например, акцизы на легковые автомобили полностью (100%) зачисляются  в доход федерального бюджета, а  акцизы на спирт этиловый из пищевого сырья -по нормативу 50%. Остальная часть зачисляется в доходы региональных бюджетов. То есть в качестве федерального налога здесь выступает акциз, который, в зависимости от вида подакцизного товара, БК РФ разделяется на семь видов налоговых доходов федерального бюджета в соответствии со ст.50 БК РФ.

Такая же ситуация с налогом  на добычу полезных ископаемых, который  в БК РФ разделен на 4 вида налоговых  доходов федерального бюджета в  зависимости от вида полезного ископаемого  или места его добычи.

Вместе с тем из налоговой  системы России с принятием поправок в части первой НК РФ исключена  таможенная пошлина.

Особое место в российской налоговой системе занимает единый социальный налог, поступления по которому зачисляются как в бюджетную  систему страны, так и в соответствующие  государственные внебюджетные социальные фонды.

При этом важно подчеркнуть, что перечень региональных и местных  налогов стал исчерпывающим, т.е. ни один орган законодательной власти субъекта Федерации и представительный орган местного самоуправления не имеют  права ввести ни одного налога, не предусмотренного НК РФ. Это качественно изменило условия хозяйствования для предприятий, достаточно резко повысило их уверенность  в незыблемости налоговой системы.

Таким образом, установленный  в НК РФ перечень налогов является не только исчерпывающим, но и обязательным для законодательных (представительных) органов власти. Однако такое положение существовало не всегда.

До введения НК РФ в российской налоговой системе существовало деление региональных и местных  налогов на обязательные и необязательные. Смысл этого разделения состоял  в том, что отдельные виды налогов, несмотря на их установление в налоговой  системе страны, могли не применяться  на соответствующей территории. Особенно характерно это было для местных  налогов. Согласно Закону РФ «Об основах  налоговой системы в Российской Федерации» из установленных двадцати трех видов местных налогов двадцать видов были необязательными. Как  открытый перечень налогов, так и  установление необязательных налогов  размывали единую налоговую систему  страны, разрушали важнейшие принципы ее построения.

Введение в НК РФ положения, устанавливающего закрытый перечень региональных и местных налогов, имеет принципиальное значение.

Так как в истории российской налоговой системы был четырехлетний  период - этап неустойчивого налогообложения, когда органам власти субъектов  Федерации и местного самоуправления было предоставлено право вводить  без ограничения любое количество региональных и местных налогов. Естественно, что указанные органы власти этим правом не преминули воспользоваться, и к моменту принятия НК РФ в  России насчитывалось более сотни  наименований и видов налогов.

Вместе с тем в части  федеральных налогов их перечень установлен в НК РФ, может изменяться только решением федеральной законодательной  власти. С момента принятия и вступления в действие с 1 января 1999 г. части  первой НК РФ были отменены такие «экзотические» налоги, как сбор за пограничное  оформление, налог на отдельные виды транспортных средств.

Федеральные налоги в Российской Федерации установлены НК РФ и являются обязательными к уплате на всей территории страны. Перечень региональных налогов установлен там же, но эти налоги вводятся в действие законами субъектов Федерации и являются обязательными к уплате на территории соответствующего субъекта Федерации. Вводя в действие региональные налоги, представительные (законодательные) органы власти субъектов Федерации определяют налоговые ставки по соответствующим видам налогов, но в пределах, установленных НК РФ, налоговые льготы, порядок и сроки уплаты налогов. Все остальные элементы региональных налогов установлены соответствующей главой НК РФ. Таков же порядок введения и местных налогов с той лишь разницей, что они вводятся в действие представительными органами муниципальных образований.

Российская система налогообложения  в части соотношения косвенного и прямого налогообложения замысливалась  исходя из того, что фискальную задачу должны выполнять преимущественно  косвенные налоги, в то время как  прямые налоги - роль экономического регулятора доходов корпораций и физических лиц. Одновременно налоговую систему  России по обеспечению доходной части  государственного бюджета с момента  ее образования и на протяжении всего  периода формирования принято считать  системой с преобладанием косвенного налогообложения.

На сегодняшний день поступления  от налогов, сборов специальных налоговых  режимов распределились следующим  образом: НДС - 29,7%, НДПИ - 14,9%, налог на прибыль организации - 8,3%, акцизы - 1,8% и т.д. Треть бюджета формируется за счет косвенного налогообложения.

Исключительные особенности  имеет российская налоговая система  в части классификации налогов  по субъекту уплаты. Вместе с тем  о роли соответствующей категории  налогов в налоговой системе  страны следует судить в основном не с позиции количества соответствующих  видов налогов, а с качественной стороны - их доли в общей сумме  налоговых поступлений.

На сегодняшний день российскую налоговую систему можно классифицировать как умеренно фискальную, прямую, централизованную, нейтральную.

Для повышения конкурентоспособности  налоговой системы законодательство о налогах и сборах должно более  активно реагировать на новые явления, на сигналы об уходе из-под налогообложения в результате белых пятен в законодательных нормах.

Налоговое администрирование - относительно новый термин с точки  зрения российской теории налогов и  налогообложения. Отсюда его понимание - от самого широкого, как управление налоговой системой и налогообложением в целом, до более узкого, а именно как деятельность налоговых органов  по контролю за правильностью исчисления и уплаты налоговых платежей.

Среди российских экономистов  до сих пор отсутствует единство в понимании налогового администрирования. Обычно оно определяется как деятельность налоговых органов (в соответствии с их полномочиями) по осуществлению  контроля за соблюдением налогового законодательства Российской Федерации  организациями и физическими  лицами, т. е., по сути, в это понятие  вкладывают содержание старого термина - «налоговый контроль».[7,с. 33]

В современной экономической  литературе также встречается фактическое  отождествление понятий «налоговое администрирование» и «управление  налоговой системой». Понятие «налоговое администрирование» позволяет определить его как управление в области  налогообложения. Иногда налоговое  администрирование определяют как  динамически развивающуюся систему  управления модернизируемых налоговых  органов в условиях рыночной экономики.

Управление постепенно выходит  из статичного состояния и начинает оперативно реагировать на различные  изменения налоговых правоотношений.

Налоговое администрирование  основывается на фундаментальных познаниях  политических, экономических, юридических  и других наук, обогащенных современной  отечественной и мировой практикой.[1, с.5]

Это совокупность методов, приемов  и средств информационного обеспечения, посредством которых органы власти и управления (в том числе налоговая администрация всех уровней) придает функционированию налогового механизма заданное законом направление и координирует налоговые действия при существенных изменениях в экономике и политике. Права и обязанности органов системы налогового управления утверждены в законодательном порядке.

Проблемы российской административной системы заключаются в отсутствии надежных контактов с гражданами и организациями, в недоверии  граждан к государственной службе и институту государства. Поэтому  в управлении налоговыми процессами должны участвовать не только специализированные органы. В него должны быть вовлечены  все органы законодательной и  исполнительной власти: Конституционный  суд РФ, научные коллективы отраслевых институтов, вузы, а также общественные организации, например союзы предпринимателей, «Общественная ассоциация защиты прав налогоплательщиков».

На налоговые взаимоотношения  плательщиков и государства непосредственно  влияют правоохранительные органы, аудиторские, адвокатские и консультационно-юридические  службы.

Более широкое определение  налогового администрирования -- это  приведение процесса взимания налогов  и возникающих отношений и  связей между представителями налоговых  органов и налогоплательщиков в  соответствии с изменившимися производственными  отношениями и формами хозяйствования. Более конкретное определение -- это  деятельность уполномоченных органов  власти и управления, направленная на исполнение законодательства по налогам  и сборам, обеспечение эффективного функционирования налоговой системы  и налогового контроля. Налоговое  администрирование - это организация  сбора налогов: от определения состава  налоговой отчетности до разработки правил регистрации налогоплательщиков. Это также перечень информации, которую  фирмы должны предоставлять налоговикам, с одной стороны, и та информация, которой налоговики должны делиться с фирмами, с другой стороны. Правила  проверки, ответственность за налоговые нарушения -- все, что сосредоточено вокруг налогов.

Задачи налогового администрирования  предопределяются налоговой политикой. Налоговое администрирование как  часть управления налоговой системой ставит самостоятельные, более конкретные задачи.

Сегодня налоговыми отношениями  занимается налоговое администрирование  как постоянный процесс управления налогообложением. Поскольку общество в зависимости от уровня своего экономического развития и степени политической зрелости принимает в законодательном  порядке ту или иную налоговую  концепцию и оформляет ее законодательными и нормативными актами, то налоговое  администрирование начинается с  изменением законодательных форм.

В последнее время говорят  о добросовестном налогоплательщике, имея в виду налоговые отношения. Следовательно, это означает, что  можно говорить и о добросовестном налоговом инспекторе.

Стабильность налоговой  системы во многом определяется в  федеративном государстве тем, насколько  строго соблюдаются пределы компетенции  центра и регионов при принятии мер  в области налоговой политики. Поэтому улучшение налогового администрирования  будет происходить по нескольким направлениям, прежде всего это улучшение  работы самих налоговых органов. Следует создать оптимальные  структуры налоговых органов, специализированные налоговые инспекции, а также  необходимо, чтобы налоговые органы качественно изменили взаимоотношения  с налогоплательщиками. Для этого  нужно более рационально организовать работу налоговых инспекций, свести к минимуму временные затраты  налогоплательщиков по ведению налогового учета, подготовке и сдаче налоговой  отчетности, особенно в малом предпринимательстве. Как следствие, должен начаться процесс  снижения издержек налогоплательщиков и государства на обеспечение  функционирования налоговой системы.

Сегодня большое значение имеет прописывание процедур проведения налоговых проверок непосредственно  в Налоговом кодексе. Недопустимо, что налоговое администрирование  фактически превращается в отдельный  вид бизнеса, причем фактически теневой. Тем более опасно, когда в средства массовой информации попадают сведения о результатах проведенных проверок, которые даже еще не предъявлены  налогоплательщику, а соответственно не оспорены и не проверены.

Качество налогового администрирования  прежде всего отражается на характере  взаимоотношений налогоплательщиков и налоговых органов. Признавая  необходимость развития услуг в  области налогового консультирования, для построения отношений партнерства  необходима разработка и законодательное  утверждение процедуры согласования спорных или отсутствующих в  действующем законодательстве положений. В самом общем виде данная процедура  может состоять в следующем.